Решение от 20 декабря 2019 г. по делу № А41-85133/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-85133/19
20 декабря 2019 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 20 декабря 2019 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Викфарм» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физического лица в сумме 473 336 руб.

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: ФИО2

в судебном заседании участвуют представители: согласно протоколу

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Викфарм» (далее - заявитель, общество, налоговый агент) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физического лица в сумме 473 336 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен ФИО2.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

ФИО2 в судебное заседание не прибыл, о его времени и месте извещен надлежащим образом.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Московской области от 31.07.2017 по делу №А41-24291/2016 ООО «Викфарм» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыта процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим ООО «Викфарм» был утвержден ФИО3.

27.10.2017 конкурсный управляющий в рамках указанного дела о банкротстве обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий должника по выплате заработной платы бывшему руководителю должника ФИО2 в размере, превышающем 25 000 рублей в месяц.

Вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Московской области от 03.09.2018 по делу № А41-24291/2016 (с учетом определения суда от 10.12.2019 об исправлении опечатки в части суммы) действия общества с ограниченной ответственностью «Викфарм» по выплате заработной платы руководителю должника в сумме 4 884 555 руб. 36 коп. с 09.07.2015 г. по 12.05.2016 г. признаны незаконными. Применены последствия недействительности сделки в виде взыскания с ФИО2 денежных средств в сумме 4 884 555 руб. 36 коп.

17.07.2019 Арбитражным судом Московской области выдан исполнительный лист на принудительное исполнение определения от 03.09.2018 по делу № А41-24291/2016. На момент рассмотрения дела, исполнительный лист не исполнен, денежные средства с ФИО2 в пользу ООО «Викфарм» не взысканы.

В 2016 году ООО «Викфарм» исчислял, удерживал, но не перечислял в бюджет НДФЛ с выплат, произведенных ФИО2

Согласно «Справки о доходах физического лица за 2015 год №8 от 02.03.2016 г. (Форма 2-НДФЛ)» облагаемый по ставке 13% доход ФИО2 (ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р.) за 2015 г. составил 3 760 278.26 руб., а удержанный и перечисленный налоговым агентом в бюджет НДФЛ составил 488 836 рублей.

Учитывая, что размер экономически обоснованной заработной платы ФИО2 определен судами в размере 25 000 руб. в месяц, за 6 месяцев 2015 года его заработная плата должна была составить 150 000 руб., а НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентов - 19 500 руб. (150 000*13%).

Исходя из изложенного, по мнению заявителя, сумма переплаты НДФЛ за 2015 г. составила 473 336 руб. (488 836 руб. – 19 500 руб.).

23.07.2019 г. общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ ФИО2

Решением от 24.09.2019 инспекцией отказано в возврате НДФЛ (налоговый агент) в связи с пропуском трехлетнего срока на подачу заявления, кроме того, как указано в решении, нарушена ст. 231 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства, 28.11.2019 ООО «Викфарм» представлена в налоговый орган корректирующая справка о доходах физического лица ФИО2, согласно которой общая сумма дохода физического лица за 2015 год составила 41 001 руб. 83 коп, сумма НДФЛ - 14 351 руб.

29.11.2019 общество направило в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога. Решением инспекции от 12.12.2019 № 14943 обществу отказано в возврате налога в связи с несоблюдением ст. 231 НК РФ.

По мнению общества, в связи с тем, что сделка, по выплате заработной платы ФИО2 в размерах, превышающих 25 000 руб. в месяц, признана недействительной и применены последствия ее недействительности, то нельзя признать эту сумму доходом и, следовательно, эта часть средств не образует объекта налогообложения по НДФЛ, что в свою очередь говорит об отсутствии налоговой базы для его исчисления. В связи с изложенным, общество считает соответствующий НДФЛ, перечисленный за ФИО2, перечисленным излишне и подлежащим возврату.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

В силу статьи 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Исходя из правовой позиции ВАС РФ, отраженной в абзаце 3 пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», обязанности налоговых агентов производны от обязанностей налогоплательщика, налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.

Пункт 1 статьи 38 НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НФДЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса (ст. 41 НК РФ).

При этом, статья 208 НК РФ содержит открытый перечень подлежащих налогообложению доходов, а статья 217 НК РФ - закрытый печень доходов, не подлежащих налогообложению.

Из изложенного следует вывод, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц является факт получения налогоплательщиком дохода в той или иной форме, если он не поименован в статье 217 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

При этом пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, - также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

На основании пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Таким образом, любая фактически полученная в денежной форме экономическая выгода (за исключением выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях и доходов, не подлежащих налогообложению) физического лица, источником которой является налоговый агент, влечет обязанность последнего по исчислению и удержанию НФДЛ и его дальнейшему перечислению на счета бюджетной системы РФ не позднее следующего дня за днем выплаты дохода.

Судом установлено, что за период с июля 2015 года по декабрь 2015 года ООО «Викфарм» являлся источником выплаты дохода ФИО2 в виде заработной платы, который составил 3 760 278 руб. 26 коп. Соответственно, общество, являлось налоговым агентом плательщика НДФЛ ФИО2, в связи с чем исполнило обязанность по исчислению, удержанию и перечислению соответствующего налога.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила, установленные статьей 78 Кодекса, распространяются на налоговых агентов.

Таким образом, в случае излишнего перечисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации налоговый агент в порядке статьи 78 Кодекса вправе обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате излишне перечисленной суммы налога на доходы физических лиц с представлением документов, обосновывающих излишнее перечисление соответствующей суммы налога, и уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Вместе с тем, само по себе признание сделки по выплате заработной платы недействительной не свидетельствует о признании экономической выгоды утраченной, отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.

При оценке налоговых последствий признания недействительной сделки суд учитывает, что по смыслу пункта 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации», налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.

Из изложенного вытекает обязательность отражения налоговым агентом такого дохода гражданина вплоть до момента фактического возврата физическим лицом соответствующих сумм источнику их выплаты.

Как было указано выше, на момент рассмотрения настоящего спора, полученные ФИО2 в качестве заработной платы денежные средства ООО «Викфарм» возвращены не были, исполнительный лист на принудительное взыскание полученных денежных сумм не исполнен, в связи с чем экономическая выгода в виде полученного денежного дохода продолжает оставаться объектом обложения НДФЛ.

При таких обстоятельствах, сам факт признания недействительной сделки по выплате ФИО2 заработной платы в отсутствие фактического возврата дохода, не освобождают Общество от обязанностей налогового агента.

Данный подход корреспондирует с правовой позицией, сформулированной в пункте 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015).

В связи с изложенным, судом не установлено фактов излишнего перечисления ООО «Викфарм» налога на доходы физических в отношении ФИО2, оснований для удовлетворения требований общества не имеется.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Викфарм» отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян