Решение от 12 мая 2024 г. по делу № А14-8172/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-8172/2023 «13» мая 2024 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания судьей Костиной И. А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ларта минералс Воронеж» (ОГРН 1193668000371, ИНН 3628019961) г. Воронеж

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН 1043600195803 ИНН 3666120000),

к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН 1043600195979, ИНН 3664062338)

о взыскании суммы неосновательного обогащения и процентов, при участии в судебном заседании: от заявителя – не явился, извещен в порядке ст.ст.121-123 АПК РФ от МИ ФНС № 1 по ВО – Усик Г. В. (доверенность от 22.01.2024, паспорт, диплом) от МИ ФНС № 15 по ВО – Арестова Н. О. (доверенность от 09.01.2024, паспорт, диплом) Дело слушалось 23.04.2024 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 13.05.2024

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ларта минералс Воронеж» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (далее – ответчик 1), к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы № 15 по Воронежской области (далее – ответчик 2) о возврате 2 248 681 руб. излишне взысканного налога, 389 822,71 руб. процентов в соответствии с п.5 ст.79 НК РФ.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что в рассматриваем случае подлежала применению ставка земельного налога в размере 0,3% в отношении принадлежащих заявителю земельных участков, в связи с чем налоговым органом необоснованно исчислен земельный налог в размере 1,5%.

МИ ФНС № 1 по ВО в письменном отзыве заявленное требование не признала, поскольку заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, следовательно, не имеет права на применения пониженной ставки в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного использования» заявителем не подтверждено использование для сельскохозяйственного производства.

МИ ФНС № 15 по ВО в письменном отзыве сослалось на отсутствие мер принудительного взыскания земельного налога.

В судебном заседании представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявленных требований, заявитель, извещавшийся в порядке ст.ст.121123 АПК, явку своего представителя не обеспечил, судебное заседание проведено в соответствии с ч.3 ст.156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 21.05.2021 в адрес Общества налоговым органом направлено сообщение № 756500 об исчисленной сумме земельного налога в отношении в том числе земельных участков с кадастровыми номерами 36:28:8400013:107, 36:28:8400013:485, 36:28:8400013:482, 36:28:8400013:483, 36:28:8400013:99, 36:28:8400013:98 с видом разрешенного использования "для индивидуального

жилищного строительства", а так же в отношении земельного участка 36:28:8400013:484 с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного использования» с учетом ставки в размере 1,5% .

Не согласившись со взысканием земельного налога исходя из ставки в размере 1,5 % а также полагая, что имеются основания для возврата излишне взысканного налога и начисления процентов в соответствии с п.5 ст.79 НК РФ, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым по настоящему делу заявлением.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 25.04.2019 N 876-О, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

На основании п.1 ст.65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

Правила взимания земельного налога установлены НК РФ, в том числе его главой 31 "Земельный налог", и по общему правилу не связывают величину налога с результатами экономической деятельности лица, использующего землю. Налог взимается от кадастровой стоимости земельного участка по соответствующим ставкам в виде стабильно уплачиваемых платежей.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

По смыслу разъяснений, данных в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление N 54), плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Исходя из п. 1 ст. 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с положениями ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус").

В пп.1 п.1 ст.394 НК РФ перечислены земельные участки, в отношении которых налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента.

В частности, согласно абз.3 пп.1 п.1 ст.394 НК РФ пониженная ставка применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В отношении земельных участков, не указанных в пп.1 п.1 ст.394 НК РФ, налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка (п. п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Согласно п. 8 Постановления N 54 при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной п.1 ст.394 НК РФ.

Соответственно, по общему правилу определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (определения Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308- ЭС19-18258, от 15.10.2020 N 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 N 310-ЭС22-2242).

В свою очередь, пп."а" п.75 ст.2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - ФЗ N 325-ФЗ) из сферы действия абз.3 пп.1 п.1 ст.394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (п.1 ст.5 НК РФ, п.2 ст.3 ФЗ N 325- ФЗ).

Ввиду чего, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (п. 39 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения непосредственно собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования следует, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но очевидно используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Согласно п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (абзац 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Статус коммерческой организации сам по себе подразумевает использование активов, в том числе земельных участков, что прямо следует из положений ГК РФ, в связи с чем, довод заявителя о неиспользовании земельных участков в предпринимательской деятельности является необоснованным.

Абзацем 3 пункта 2 статьи 7 ЗК РФ установлено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков утвержденном Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка с наименованием вида разрешенного использования "Для индивидуального жилищного строительства": размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек.

С учетом совокупности вышеизложенных обстоятельств, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абз.3 пп.1 п.1 ст.394 НК РФ.

Поэтому Общество, являющееся коммерческой организацией, не вправе было применять налоговую ставку 0,3 % при исчислении земельного налога за 2020 год, а произведенный налоговым органом перерасчет налога по ставке 1,5 процента в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 36:28:8400013:107, 36:28:8400013:485, 36:28:8400013:482, 36:28:8400013:483, 36:28:8400013:99, 36:28:8400013:98 является правомерным, что соответствуют правовой позиции, изложенной в пункте 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.07.2023.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 36:28:8400013:484 с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного использования» суд принимает во внимание следующее.

Для применения льготной пониженной ставки налога именно Обществу как налогоплательщику, претендующему на льготную ставку, необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3%), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

Как разъяснено в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

Следовательно, в случае отнесения земельного участка к землям сельскохозяйственного назначения именно на налогоплательщика как на лицо, применяющее пониженную ставку земельного налога, возложена обязанность доказать факт непосредственного использования им таких участков.

Данный вывод согласуется с положениями ст.17, п.3 ч.1 ст.21, п.1 ст.52, ст.56 НК РФ.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком спорного земельного участка для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога.

В ст.77 ЗК РФ определено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, водными объектами (в том числе прудами, образованными водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми в целях осуществления прудовой аквакультуры), объектами капитального строительства, некапитальными строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции, в случаях, предусмотренных федеральными законами, нестационарными торговыми объектами, а также жилыми домами, строительство, реконструкция и эксплуатация которых допускаются на земельных участках, используемых крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления своей деятельности, либо на земельных участках, предназначенных для ведения гражданами садоводства для собственных нужд.

При рассмотрении настоящего дела заявитель не представил первичные документы, подтверждающие, в том числе использование участка для сельскохозяйственного производста.

В ходе осмотра 19.07.2023 налоговым органом установлено, что спорный земельный участок не использует, что отражено в протоколе осмотра от указанной даты.

Таким образом, оснований для применения ставки 0,3% в отношении земельного участка с кадастровым номером 36:28:8400013:484 не имеется.

Поскольку судом установлена правомерность расчета земельного налога, произведенного налоговым органом, оснований для удовлетворения требования о взыскании процентов не имеется.

С учетом результата рассмотрения настоящего спора уплаченная по платежному поручению от 18.05.2023 № 773 государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст.110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд

апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия. Судья Костина И. А.