Решение от 27 февраля 2023 г. по делу № А76-29697/2022

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-29697/2022
27 февраля 2023 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 21 февраля 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме 27 февраля 2023 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Магнитогорск, ОГРНИП 304744614000126 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области признании недействительным решения от 28.04.2022 №14-03 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение (в редакции решения от 03.08.2022 №14-03/1), к Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании недействительным решения от 08.08.2022 № 16-07/004883@,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, относительно предмета спора Межрайонной ИФНС России № 16 по Челябинской области, общества с ограниченной ответственностью «ЕвроКомфорт», ИНН <***>,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3, доверенность от 01.09.2022 года, личность установлена паспортом;

от ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области с использованием системы веб-конференция информационной системы «КАД» (онлайн-заседания): ФИО4 (доверенность, служебное удостоверение), ФИО5 (доверенность, служебное удостоверение), ФИО6 (доверенность служебное удостоверение),

от ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области: ФИО4 (доверенность №05-11/91-Ю от 12.12.2022, служебное удостоверение),

от Межрайонной ИФНС России № 16 по Челябинской области: ФИО4 (доверенность, служебное удостоверение)



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2, г. Магнитогорск, ОГРНИП 304744614000126 (далее – заявитель, ИП ФИО2) 05.09.2022 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС № 17 по Челябинской области) о признании недействительным решения от 28.04.2022 №14-03 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение (в редакции решения от 03.08.2022 №14-03/1), к Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании недействительным решения от 08.08.2022 № 16-07/004883@.

В обоснование доводов заявления предприниматель ссылается на то, что осуществлял розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в связи с чем площадь торгового места не имеет правового значения.

Также заявитель полагает, что инспекцией не доказано превышения площади используемых заявителем помещений 150 кв.м., поскольку часть помещения сдается в аренду обществу с ограниченной ответственностью «ЕвроКомфорт», которое осуществляет на данной площади оптовую торговлю и располагает выставочный зал.

Так же инспекцией не установлена площадь второго помещения, используемого заявителем, на которое отсутствуют правоустанавливающие документы, а соответствующий замер площади инспекцией не проводился.

В отзыве инспекция отклонила доводы предпринимателя со ссылка на то, что используемые заявителем помещения имеют торговые залы, так как в них имеются проходы для покупателей, площадь одного из торговых залов согласно правоустанавливающим документам и результатам осмотра превышает 150 кв.м. в связи с чем фактическая площадь второго торгового зала не имеет правового значения.

Доказательств осуществления в помещении оптовой торговли обществом с ограниченной ответственностью «ЕвроКомфорт» заявителем не представлено и в ходе осмотра помещения не установлено. Общество с ограниченной ответственностью «ЕвроКомфорт» является взаимозависимым лицом (его учредителем и директором является ФИО2), осуществляет только оптовую торговлю.

Судом к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, относительно предмета спора привлечены Межрайонная ИФНС России № 16 по Челябинской области, общество с ограниченной ответственностью «ЕвроКомфорт», ИНН <***> (далее – третье лицо, ООО «ЕвроКомфорт»).

Представитель заявителя в судебных заседаниях поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в тексте заявления и дополнениях к нему.

Представители инспекции в судебном заседании против требований заявителя возражали по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя начиная с 19.05.2004. В проверяемом периоде осуществлял вид деятельности ? розничная торговля в специализированных магазинах.

ИП ФИО2 в проверяемом периоде совмещает 2 режима налогообложения: систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) и упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения – доходы (далее – УСН).

ИП ФИО2 в проверяемом периоде осуществлял предпринимательскую деятельность, а именно розничная торговля (ЕНВД) по следующим адресам:

- <...>;

- <...>;

- <...>;

- <...> Б.

Согласно разделу 2 налоговых деклараций по ЕНВД за период 2018-2020 годы налогоплательщиком, в том числе заявлена деятельность по коду вида предпринимательской деятельности 09 (Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров) по адресу: <...> налогоплательщиком отражена величина физического показателя (площадь торгового места) - 24 кв.м.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП ФИО2 по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Выявленные в рамках выездной налоговой проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 14.02.2022 №14-03.

Материалы выездной налоговой проверки, письменные возражения налогоплательщика рассмотрены инспекцией в присутствии уполномоченного представителя налогоплательщика, по результатам их рассмотрения инспекцией принято решение от 28.04.2022 №14-03 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, а также решение от 03.08.2022 №14-03/1 о внесении в него изменений, в резолютивной части которого предпринимателю доначислены:

- налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2018-2020 годы в сумме 6 499 908 руб.;

- страховые взносы за 2018-2020 годы в сумме 552 885,7 руб.,

- пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 1 001 758,64 руб.

- пени по страховым взносам в размере 82 789,99 руб.,

-штрафы по п.1 ст. 122 НК РФ с учетом п. 1 ст. 112, п.3 ст. 114 НК РФ в размере 81 250 рублей. за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2018-2020 годы в результате занижения налоговой базы; 6911 руб. за неуплату страховых взносов за 2018-2020 годы в результате занижения налоговой базы; 73 руб. за неуплату ЕНВД за 3 квартал 2020 года в результате неправомерного исчисления налога.

Также предпринимателю предложено уменьшить исчисленный в завышенном размере ЕНВД за 1, 3, 4 кварталы 2018 года, 1 – 4 кварталы 2019, 2020 годов в общей сумме 413 327 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 08.08.2022 № 16-07/004883, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции утверждено.

Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями инспекции и Управления, обжаловал их в арбитражный суд.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Основанием доначисления налога по УСН за 2018-2020 годы в размере 6 499 908 рублей, страховых взносов за 2018-2020 годы в сумме 552 885,7 руб, соответствующих пени и применения налоговых санкций послужили выводы инспекции о том, что в проверяемый период заявитель осуществлял деятельность по розничной торговле по адресу: <...> через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадь, которых превышала 150 кв.м.

В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения ЕНВД применяется, в том числе, в отношении вида предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ:

розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Исходя из данных определений основанием для отграничения объектов стационарной торговой сети, имеющие торговые залы от объектов не имеющих торговые залы является наличие в магазине, павильоне (открытой площадки), части помещения занятой оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, рабочими местами обслуживающего персонала, а также проходов для покупателей, наличие торговых, подсобных административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Материалами проверки установлено, что в соответствии с договорами аренды от 01.01.2018 № 04, от 01.11.2019 № 08, от 01.10.2020 № 10, где ИП ФИО7 является арендодателем, а ИП ФИО2 – арендатором, где арендодатель предоставляет арендатору во временное владение и пользование за плату помещение по адресу: <...>, нежилое здание – склад, находящееся у арендодателя на основании свидетельства о праве собственности № 74-АД № 874912, общей площадью 395 кв.м., в том числе торговой площади – 24 кв.м.

Между тем в ходе осмотра данного помещения инспекцией установлено, что в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 ИП ФИО2 осуществлял предпринимательскую деятельность по розничной торговле в магазине в двух нежилых помещениях, расположенных рядом и разделенных пожарным проездом, по адресам ул. Автомобилистов 12А и ул. Автомобилистов 12/1.

При этом помещение ул. Автомобилистов 12/1 на кадастровый учет не поставлено, является самовольной постройкой. В соответствии с полученными ответами Администрации г. Магнитогорска, Комитета по управлению имуществом и земельными отношениями, Управления архитектуры и градостроительства установлено, что отсутствуют сведения о присвоении адреса объекту адресации, имеющему местоположение <...>, также отсутствует проектная документация, информация о выдаче разрешения на ввод в эксплуатацию объекта, отсутствуют сведения о собственнике помещения и технический паспорт помещения.

Согласно проведенным опросам сотрудники и сам ИП ФИО2 считали, что нежилое помещение с адресной табличкой ул. Автомобилистов 12/1 относится к адресу ул. Автомобилистов 12А, так как собственник нежилых помещений ИП ФИО7 пояснила, что у нежилых помещений один адрес ул. Автомобилистов 12А.

Из пояснений ФИО2 от 27.12.2021 №б/н, следует, что налогоплательщик и ФИО7 заключили договор аренды нежилого помещения №04 от 01.01.2018, расположенного по адресу <...>. При этом при предоставлении в аренду нежилого помещения, по вышеуказанному адресу предусматривалось, что в аренду ИП ФИО2 предоставляется нежилое помещение, состоящее из двух половин, разделенных проездом. Каких-либо иных договоров аренды нежилых помещений расположенных по адресу <...> с ФИО7 не заключал. Когда и при каких обстоятельствах второй половине нежилого помещения разделенного проездом присвоен адрес - <...> ИП ФИО2 пояснить не смог.

Со слов ИП ФИО2 помещение, расположенное по адресу ул. Автомобилистов 12/1 это единый объект недвижимости с нежилым помещением по адресу ул. Автомобилистов 12А и принадлежит ИП ФИО7

В отношении нежилого помещения расположенного по адресу: ул. Автомобилистов 12/1 ФИО7 документы в ходе проверки не представила, при этом в пояснениях отразила, что нежилое помещение с адресной табличкой ул. Автомобилистов 12/1 фактически присвоен адрес ул. Автомобилистов 12А, между которыми находится пожарный проезд.

Кроме того, их пояснений ФИО7 от 29.12.2021 №7934 следует, что одно из помещений имеет адрес и вывеску – ул. Автомобилистов, 12А, второе помещение имеет вывеску с адресом – ул. Автомобилистов, 12/1. Указанный адрес на втором помещении установлен предыдущим собственником, которым предполагалось официальная регистрация почтового адреса – Автомобилистов, 12/1.

В ходе проведения осмотра установлено, что в данных помещениях расположен магазин розничной торговли сантехническими и отделочными материалами с вывеской «ЕвроКомфорт», а именно: обои, кафель, ванны, душевые кабины, унитазы, раковины, входные двери, смесители и т.д. По всему периметру магазина расположен товар: ванны, душевые кабины, унитазы, обои, входные (металлические) двери, сопутствующий товар и т.д.. Вдоль стены находятся стеллажи с мелким товаром: фильтры для системы очистки воды, краны, сантехнические прокладки, клей и т.д. Также в ходе проведения осмотров, налоговым органом установлено, что торговый зал, не имеет каких – либо перегородок, разграничений, физические лица – покупатели могут передвигаться по всей площади и выбирать любой товар для приобретения, который расположен в торговом зале (выставочном зале). На товарах имеются ценники со штрих кодами и ценой.

Предприниматель при допросе пояснил, что по адресу: ул. Автомобилистов, 12А (ул. Автомобилистов 12/1), осуществлялась розничная продажа любого товара, расположенного в торговом зале (выставочном зале). В торговых залах, выставочных залах имеется уголок покупателя, где расположен лист ЕГРИП ФИО2, уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе.

Также при осмотре складских помещений, расположенных по адресу: ул. Автомобилистов, 12А, налоговым органом установлено, что на складах хранятся товары, аналогичные реализуемым ИП ФИО2 в розницу через торговые залы, расположенные: по ул. Автомобилистов, 12А (ул. Автомобилистов, 12/1).

При осмотре установлено, что из торгового зала имеется вход в складское помещение. Складское помещение одноэтажное, но есть второй уровень. На первом уровне расположены поддоны, на которых находится товар, а именно: кафель, обои, межкомнатные двери, унитазы, разобранные душевые кабины в картонных коробках, тумбы для умывальника. Также на первом уровне имеются стеллажи, где хранится мелкий товар: сантехнический, стеновые панели и другие сопутствующие товары. На второй уровень ведет металлическая лестница. На втором уровне расположены картонные коробки с мелким товаром, металлические стеллажи со стеновыми панелями, межкомнатные двери и пустые картонные коробки.

После склада, где хранится товар, имеется проход на другой склад (по площади меньше первого), где находится товар, а именно: ванны, разобранные душевые кабины, коробки с дверями. Товар, который хранится на складах - реализуется через магазин.

Также на складе имеется бытовая комната, где сотрудники магазина и склада обедают и переодеваются. На складе имеется вход/выход на улицу, куда подъезжают машины для выгрузки товара, а также для получения товара. С торца нежилого здания по адресу ул. Автомобилистов 12А имеется еще один склад – подземный. Данный склад предназначен для хранения товара, а именно: обои, карнизы для штор, межкомнатные двери и стеллажи с мелким товаром. При входе на склад имеется отдельная комната - из шлакоблока, где расположены рабочие места кладовщиков.

Через дорогу от подземного склада – параллельно расположен магазин с вывеской «ЕвроКомфорт» и с адресной табличкой ул. Автомобилистов 12/1. В данном помещении осуществляется розничная торговля обоями, межкомнатными и входными дверями, напольным покрытием и сопутствующим товаром.

Из торгового зала с адресной табличкой ул. Автомобилистов 12/1 имеется вход в кабинет, где расположена касса – онлайн № 00106123351163 и терминал с № 18102РР90694504 (зарегистрированы на ИП ФИО2). Товар, который реализуется через магазин по адресу ул. Автомобилистов 12/1 хранится в подземном складе по адресу ул. Автомобилистов 12А.

В ходе проведенных в рамках выездной налоговой проверки осмотров помещений, находящихся по адресам: <...> установлено, что в магазинах были организованы кассовые зоны, расположенные в отдельных помещениях, оборудованных кассовыми аппаратами (онлайн-кассы) и терминалами для приема оплаты с использованием банковских карт, зарегистрированные за ИП ФИО2

Таким образом, в указанных нежилых помещениях расположены торговые залы, физические лица – покупатели могут передвигаться по всей площади и выбирать любой товар для приобретения, который расположен в торговых залах, выставочных залах. К торговым залам примыкают обособленные помещения, в которых установлены кассовые аппараты (онлайн - касса) и терминалы, зарегистрированные на ИП ФИО2, складские помещения, бытовые помещения для персонала.

Исходя из данных обстоятельств суд приходит к выводу, что магазин, через который осуществлялась розничная торговля предпринимателем имеет торговые залы (два торговых зала), предназначенные для выкладки товара проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, имеет рабочие места обслуживающего персонала, помещения для осуществления кассового обслуживания, подсобные административно-бытовые помещения, а также помещения для хранения товаров и подготовки их к продаже, что отвечает признакам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Соответственно судом отклоняются доводы предпринимателя о том, что им осуществляется розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, как противоречащие материалам дела.

При этом суд приходит к выводу, что второе помещение по адресу ул. Автомобилистов 12/1 отвечает признакам второго торгового зала и относится к единому магазину «Еврокомфорт» поскольку оба торговых зала имеют одинаковое название, один режим работы, торговое помещение по адресу ул. Автомобилистов 12/1 не имеет собственного склада, расположенный в данном торговом зале товар храниться на общем складе с торговым залом по адресу ул. Автомобилистов, 12А, все продавцы в обоих торговых залах взаимозаменяемы, оплата любого товара производится в любой кассе.

При этом налоговое законодательство не содержит указания на то, что торговые залы одного магазина должны конструктивно располагаться в одном объекте капитального строительства. Соответственно, расположение двух торговых залах в двух соседних объектах капитального строительства автоматически не исключает признание их единым магазином с учетом специфики организации работы.

В данном случае специфика организации работы двух отдельно стоящих торговых залов такова, что позволяет признать их торговыми залами единого магазина.

Также судом отклоняются доводы заявителя о том, что согласно техническому паспорту на объект по адресу ул. Автомобилистов, 12А он определен как склад - одно помещение общей площадью 845 кв.м. и представляет собой тамбур площадью 53 кв.м., склад общей площадью 737,7 кв.м., тамбур площадью 54,3 кв.м. При этом склад площадью 737,7 кв.м. – единый зал, не разделенный перегородками, не имеет отдельных выгороженных или выделенных помещений, которые можно было бы обозначить как торговый зал.

Так в силу статьи 346.27 НК РФ инвентаризационные и правоустанавливающие документы используются для целей установления площади помещения, а не его назначения. Соответственно, тот факт, что в правоустанавливающих документах спорное помещение имеет иное целевое назначение не исключает возможности признания объекта магазином, имеющим торговые залы с учетом фактической организации помещения и его фактического использования пользователем.

Как уже указывалось, в данном случае предприниматель использовал предоставленные в аренду помещения именно как магазин, в котором осуществлялась выкладка товара, обслуживание посетителей, складирование товара, организация рабочих мест и административно-подсобных помещений, в связи с чем данное помещение, несмотря на официально установленное в правоустанавливающих документах назначение здания как склад, следует признать магазином.

Тот факт, что помещение по адресу ул. Автомобилистов 12/1 не поставлено на кадастровый учет, не означает право налогоплательщика исключать данное помещение из объекта налогообложения при установлении факта осуществления розничной торговли с его использованием.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ:

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст.346.27 НК РФ).

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Согласно представленного ОГОУП «ОбтЦТЛ» Техническою паспорта от 06.03.2000 (с отметкой о внесении изменений в результате внутренней перепланировки от 16.05.2007) по адресу: <...> – здание склад определено как одно помещение общей площадью 845 кв.м., представляет собой тамбур площадью 53 кв.м., склад общей площадью 737,7 кв.м., тамбур площадью 54,3 кв.м. При этом склад площадью 737,7 кв.м. – единый зал, не разделенный перегородками, не имеет отдельных выгороженных или выделенных помещений. Тамбур площадью 53 кв.м. – единый зал, не имеет перегородок, тамбур площадью 54,3 кв.м. – единый зал, не имеет отдельных перегородок или выделенных помещений (приложение № 8).

Таким образом, из данных документов, а также проведенного осмотра, в ходе которого установлено, что выкладка товара осуществляется на всей площади помещения (за исключением тамбуров) следует, что площадь только одного торгового зала, расположенного в нежилом помещении по адресу ул. Автомобилистов,12А превышает 150 кв.м. (составляет 737,7 кв.м.), при том, что магазин имеет также второй торговый зал с адресной табличкой ул. Автомобилистов 12/1, правоустанавливающие и инвентаризационные документы на который отсутствуют, в связи с чем установить его площадь не представляется возможным. Между тем данное обстоятельство не имеет правового значения для дела, поскольку инспекцией доказано, что площадь только одного торгового зала, расположенного в нежилом помещении по адресу ул. Автомобилистов,12А уже превышает 150 кв.м.

Судом отклоняются доводы предпринимателя о том, что часть торговых помещений используется ООО «Еврокомфорт» как документально не подтвержденные, а также не имеющие правового значения для дела.

Действительно предпринимателем представлены договоры аренды, в которых отражено, что ООО «ЕвроКомфорт» арендует у ИП ФИО7 склад по адресу ул. Автомобилистов,12А общей площадью 450 кв.м.

Одновременно в соответствии с договорами аренды от 01.01.2018 № 04, от 01.11.2019 № 08, от 01.10.2020 № 10, ИП ФИО7 предоставляет арендатору ИП ФИО2 во временное владение и пользование за плату помещение по адресу: <...>, нежилое здание общей площадью 395 кв.м. в том числе торговой площади в размере 24 кв.м.

Ни ИП ФИО2, ни ИП ФИО7 в ходе проверки не представили выкопировки (планы) арендуемых каждым лицом помещений, в том числе расположения торгового зала 24 кв.м.

Между тем, согласно технических паспортов на спорный объект по состоянию на 06.03.2000 года, на 25.04.2007 в отношении нежилого помещения по адресу ул. Автомобилистов 12А конструктивное выделение указанной в договорах аренды арендуемой торговой площади в размере 24 кв.м., а равно разделение на площади 395 кв.м. и 450 кв.м. отсутствует. Следовательно, инвентаризационными документами площадь торгового зала, используемая ИП ФИО2 в предпринимательской деятельности ни в размере 395 кв.м. ни 24 кв.м., не конкретизируется, таким образом, не подтверждена.

При этом ФИО2 является руководителем и одним из учредителей ООО «ЕвроКомфорт».

Также налоговым органом в ходе осмотра установлено, что торговые залы, выставочные залы, расположенные по адресам: ул. Автомобилистов, 12А (ул. Автомобилистов 12/1), не имеют разграничений, на залы предпринимателя и ООО «Еврокомфорт». На товарах имеются ценники со штрих-кодами и ценой. На ценниках отсутствует наименование продавца. В магазин один вход/выход, то есть разграничения между входом/выходом для оптовых, розничных покупателей отсутствуют, что подтверждается фотоснимками.

В помещениях имеется уголок покупателя, где расположены документы в отношении ИП ФИО2, при этом документы ООО «ЕвроКомфорт» отсутствуют.

ООО «Еврокомфорт» осуществляет только оптовую торговлю строительными товарами.

В указанных помещениях инспекцией не установлено нахождение ООО «ЕвроКомфорт», так как отсутствуют разграничения между товарами, находящимися в торговом зале, на ценниках отсутствует наименование ООО «ЕвроКомфорт», в помещении нет никакой информации о нахождении организации ООО «ЕвроКомфорт», а также у ООО «ЕвроКомфорт» отсутствует контрольно-кассовая техника, зарегистрированная по данному адресу. В помещениях отсутствует деление торговых площадей в отношении ООО «ЕвроКомфорт», ИП ФИО2

Физические лица – покупатели могут передвигаться по всей площади и выбирать любой товар для приобретения, который расположен в торговых залах, выставочных залах.

На складских помещениях также отсутствуют какие-либо разграничения между товаром, принадлежащим ИП ФИО2, и товаром, принадлежащим ООО «ЕвроКомфорт». На стеллажах отсутствуют таблички с наименованием организаций, индивидуальных предпринимателей, которые бы разграничивали принадлежность товара к ООО «ЕвроКомфорт», ИП ФИО2

Налоговым органоном в соответствии со ст. 90 НК РФ были проведены допросы сотрудников ИП ФИО2 и ООО «ЕвроКомфорт», в ходе которых было установлено, что торговый зал, складские помещения по адресу: ул. Автомобилистов, 12А и ул. Автомобилистов, 12/1, не имели разграничений либо перегородок, которые разграничивают торговые площади между ИП ФИО2 и ООО «ЕвроКомфорт», а также на ценниках отсутствовали наименование ООО «ЕвроКомфорт» или ИП ФИО2 Товар, реализуемый в магазинах, принадлежит налогоплательщику. Также из допросов установлено, что физические лица могли выбрать и приобрести любой товар, находящийся в торговом зале, выставочном зале по указанным адресам.

Предприниматель при допросе пояснил, что по адресу: ул. Автомобилистов, 12А (ул. Автомобилистов 12/1), осуществлялась розничная продажа любого товара, расположенного в торговом зале (выставочном зале). В торговых залах, выставочных залах имеется уголок покупателя, где расположен лист ЕГРИП ФИО2, уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе, при этом в уголке покупателя отсутствуют документы в отношении ООО «ЕвроКомфорт», кроме того, за ООО «Еврокомфорт» не зарегистрировано ни одного кассового аппарата по адресам ул. Автомобилистов, 12А (ул. Автомобилистов 12/1).

Фактически инспекций установлено, что офис ООО «Еврокомфорт», где осуществлялось оформление оптового товара находился в небольшом помещении на втором этаже здания, имел отдельный вход по уличной лестнице.

Исходя из данных обстоятельств, суд приходит к выводу, что, несмотря на заключение взаимозависимым лицом ООО «ЕвроКомфорт» договора аренды части помещения по адресу: ул. Автомобилистов, 12А, предприниматель в силу аффилированности с данной организацией фактически использовал в своей предпринимательской деятельности всю площадь помещений по адресам ул. Автомобилистов, 12А (ул. Автомобилистов 12/1) для выкладки товара, складирования.

Довод предпринимателя об использовании части спорных помещений ООО «ЕвроКомфорт» для демонстрации образцов товара судом отклоняется как не имеющий правового значения для дела, поскольку из обстоятельств дела фактически следует, что ООО «ЕвроКомфорт» действительно в силу взаимозависимости одновременно могло использовать данный товар, вложенный в торговых залах предпринимателя, в качестве образцов для ознакомления для оптовых покупателей, что, однако, в отсутствие какого-либо разграничения товаров и торговых площадей, с учетом того, что физические лица могли выбрать и приобрести любой товар, находящийся в торговом зале, выставочном зале по указанным адресам, не отменяет тот факт, что розничная торговля велась предпринимателем с использованием всей площади помещений по адресам ул. Автомобилистов, 12А и ул. Автомобилистов 12/1, превышающей 150 кв.м.

Тот факт, что в соответствии с договорами аренды предпринимателю предоставлена лишь часть помещения площадью 395 кв.м. с учетом установленных по делу обстоятельств, а именно: использование всей площади двух объектов недвижимости для выкладки товара, реализуемого в розницу, аффилированность со вторым арендатором, указывает на умышленные действия предпринимателя по сокрытию от налогообложения части помещений.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст.346.29 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для исчисления суммы ЕНВД по виду предпринимательской деятельности «Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли» используется величина физического показателя - «площадь торгового зала» (в квадратных метрах) (п.3 ст.346.29 НК РФ).

Согласно пункту 2.3 статьи 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено нарушение (площадь торгового зала более 150 кв.м), он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором было допущено нарушение указанного требования.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО2 с 01.01.2018 утратил обязанность по исчислению ЕНВД в отношении розничной торговли по адресам: г. Магнитогорск, ул. Автомобилистов, 12 А и ул. Автомобилистов, 12/1 в связи с превышением ограничения в 150 кв. м. по площади торгового зала.

Предпринимателем подано заявление от 19.11.2010 № 318 о переходе на упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения «доходы») в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Поскольку заявитель помимо ЕНВД применялась упрощенная система налогообложения, в рамках которой не отражена выручка от розничной торговли по адресам: г. Магнитогорск, ул. Автомобилистов, 12 А и ул. Автомобилистов, 12/1, налоговый орган правомерно включил данную выручку в налоговую базу по УСН.

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ИП ФИО2 налоговым органом было установлено, что предприниматель в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 неправомерно занизил налоговую базу по единому налогу уплачиваемому в связи с применением УСН, а именно ИП ФИО2 не включил в налоговую базу суммы доходов полученных от реализации товаров по адресам ул. Автомобилистов 12А и ул. Автомобилистов 12/1.

Для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) были проанализированы первичная и иная документация, а именно: договор эквайринга, сведения о поступившей выручке от реализации товаров через электронные терминалы, банковские выписки с расчетного счета налогоплательщика, фискальные отчеты контрольно – кассовой техники.

Согласно документам, полученным из ПАО «Банк УралСиб» по расчетно-кассовому обслуживанию банковского счета ИП ФИО2, в представленном заявлении о подключении терминала от 07.09.2020 в соответствии с договором о предоставлении услуги торговый эквайринг от 04.07.2017 №Э5089/41686874347 ИП ФИО2 просит подключить оборудование по следующим адресам: <...>

Оборудование передается ИП ФИО2 на основании Актов приема-передачи (Приложение №1 к Условиям организации безналичных расчетов с использованием Карт) (приложение № 57 к Акту ВНП от 14.02.2022 №14-03).

ИП ФИО2 и ПАО «УралСиб» в рамках выездной налоговой проверки были представлены Акты приема-передачи оборудования, в соответствии с которыми ПАО «УралСиб» передает, а ИП ФИО2 принимает оборудование.

Таким образом, полученным от ПАО «УралСиб» сведениям, а также сведениям, имеющимся в налоговом органе, показаниям свидетелей и проведенными осмотрами нежилых помещений, установлено, что по адресам: <...> установлены терминалы и кассовые аппараты, которые зарегистрированы на ИП ФИО2 и находятся в магазинах с вывесками «ЕвроКомфорт. Сантехника» и «ЕвроКомфорт. Обои. Двери», что свидетельствует о том, что ИП ФИО2 в период 2018, 2019, 2020 годы велась предпринимательская деятельность по продаже сантехнического оборудование и строительных материалов в розницу в двух торговых залах с использованием двух кассовых терминалов.

Соответственно налоговый орган правомерно использовал для определения размера выручки предпринимателя в целях исчисления налога по УСН сведения с двух кассовых аппаратов (терминалов), зарегистрированных за предпринимателем в спорном магазине.

Сведения о суммах денежных средств, полученных ИП ФИО2 от осуществления деятельности в проверяемом периоде получены от оператора фискальных данных ООО «ЭВОТОР ОФД», а также от ПАО «Банк УралСиб» в виде реестров транзакций за 2018-2020 годы, совершенных в рамках договоров эквайринга.

По результатам выездной налоговой проверки установлена, выручка, полученная индивидуальным предпринимателем ФИО2 в отношении ведения предпринимательской деятельности за проверяемый период (2018-2020 годы) по адресу: <...> (12/1), которая подлежит включению в налоговую базу УСН, за соответствующие налоговые периоды:

за 2018 год – 30 616 461 рублей,

за 2019 год – 48 458 113 рублей,

за 2020год – 50 162 944 рублей.

Исходя из полученных данных неуплата единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составила 6 499 908 рублей, в том числе:

- за 2018 год в сумме 1 694 286 рублей;

- за 2019 год в сумме 2 674 604 рублей;

- за 2020 год в сумме 2 131 018 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальный предприниматель ФИО2 01.01.2018 по 31.12.2020 является плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иных вознаграждений физическим лицам в деятельности, облагаемой УСНО.

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы (УСНО) и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

Согласно п. 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период - 2018 год, 29 354 рублей за расчетный период - 2019 год, 32 448 рублей за расчетный период - 2020 год;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем 2 п.п.1 ст. 430 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период - 2018 год, 6 884 рублей за расчетный период - 2019 год, 8 426 рублей за расчетный период - 2020 год.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующие труд наемных работников в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченных за себя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п.1 ст. 430 НК РФ, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период, но не более чем на 50%.

В соответствии с пп. 6 п.9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение ИП ФИО2 в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности в сфере розничной торговли строительными материалами и сантехническим оборудованием через торговые (выставочные) залы, расположенные по адресу: <...>, в связи с превышением ограничения в 150 квадратных метров по площади торгового зала (см. п. 2.1. настоящего Акта).

Таким образом, ИП ФИО2 ИНН <***> в проверяемом периоде с 01.10.2018 по 31.03.2020 применяет в своей деятельности два режима налогообложения, а именно:

- специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности в сфере розничной торговли по адресам: <...> и по оказанию автотранспортных услуг;

- упрощенная система налогообложения при осуществлении деятельности в сфере розничной торговли по адресу <...> и по аренде и управлению, собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

В соответствии с пп. 4 п.9 ст. 430 НК РФ доход для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности определяется в соответствии со статьей 346.29 НК РФ, согласно которой величина вмененного дохода для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом в силу п.4 ст.346.29 НК РФ базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

В соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Таким образом, страховые взносы в размере 1,0% на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком ЕНВД, определяются исходя из величины вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 000 руб., а не исходя из суммы выручки, полученной индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением деятельности, облагаемой в рамках указанной системы налогообложения.

В соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при УСНО признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы».

В соответствии п.1 ст. 346.15. НК РФ при определении объекта налогообложения для плательщиков, уплачивающих налог в связи с применением упрощённой системы налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 346.17. датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Установленное занижение выручки повлекло неполную уплату страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период) в сумме 588 740,34 рублей, в том числе:

за 2018 год в размере 173 893,78 рублей;

за 2019 год в размере 190 529,28 рублей;

за 2020 год в размере 224 317,28 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)

При таких обстоятельствах предпринимателю правомерно доначислены суммы единого налога по УСН, страховые взносы, а также пени и штрафы, основания для признания решения инспекции в указанной части не имеется, в связи с чем требования предпринимателя о признании недействительным решения от 28.04.2022 №14-03 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение не подлежат удовлетворению.

Согласно статье 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Статьей 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

Между тем как разъяснено в пункте 69 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 140 НК РФ не предусматривают право вышестоящего налогового органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика, отменив оспариваемый акт, направить на новое рассмотрение в принявший его налоговый орган вопросы, разрешенные таким актом.

Судам необходимо учитывать, что вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, вправе отменить такое решение, рассмотреть названные материалы в порядке, установленном статьями 101 и 101.4 Кодекса, и вынести новое решение.

В пункте 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В данном случае решение УФНС России по Челябинской области от 08.08.2022 № 16-07/004883 вынесено по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, указанным решением решение нижестоящего налогового органа было оставлено без изменения.

Таким образом, обжалуемое решение УФНС России по Челябинской области не является новым решением, соответственно, может являться предметом обжалования только по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Доводов о нарушении процедуры принятия УФНС России по Челябинской области решения от 08.08.2022 № 16-07/004883 о результатах рассмотрения жалобы либо о выходе вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий заявление налогоплательщика не содержит.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что решение УФНС России по Челябинской области от 08.08.2022 № 16-07/004883 вынесено по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика не является в данном случае предметом самостоятельного обжалования в арбитражном суде, в связи с чем производство по делу в данной части подлежит прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым арбитражными судами, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается физическими лицами в размере 300 рублей.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой.

Поскольку при обращении с настоящим заявлением предпринимателем была уплачена по платежному поручению от 29.08.2022 № 341 государственная пошлина в сумме 3000 рублей, то есть в большем размере, чем это предусмотрено налоговым законодательством, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2700 рублей подлежит возврату заявителю из Федерального бюджета Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении требований, на основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

производство по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области 08.08.2022 № 16-07/004883@ прекратить.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Магнитогорск, ОГРНИП 304744614000126 из Федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 29.08.2022 № 341 государственную пошлину в сумме 2700 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья А.В. Архипова