Решение от 25 августа 2023 г. по делу № А43-28986/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-28986/2022

г.Нижний Новгород 25 августа 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 августа 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 25 августа 2023 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины Игоревны (шифр дела 56-560), при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жуковой А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании уточненное заявление общества с ограниченной ответственностью "Милк" (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченной суммы налога в размере 442 181 руб. 87 коп., а также излишне уплаченную сумму пени в размере 9236 руб. 32 коп.,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 09.01.2023), ФИО2 (доверенность от 23.01.2023) после перерыва,

от ответчика: ФИО3 (доверенность от 01.12.2022), ФИО4 (доверенность от 14.11.2022) после перерыва,

от МИФНС №6 по Нижегородской области: не явился, извещен,

от ИФНС по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода: не явился, извещен,

от МИФНС №22 по Нижегородской области: не явился, извещен,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Милк" (далее - заявитель, Общество) с вышеназванным заявлением.

Заявитель в письменных пояснениях от 01.08.2023 согласился с произведенными зачетами налога по решениям от 15.11.2021 №326077, 326078 в сумме 224,13 руб. и 500 руб. соответственно и уточнил сумму требований, согласно которому просит взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области излишне уплаченной суммы налога в размере 442 181 руб. 87 коп., а также излишне уплаченную сумму пени в размере 9236 руб. 32 коп.

Представители налоговых органов не возражали против принятия уточнения.

Уточнение требования принято судом.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что им произведена переплата налога на имущество организаций в период с 27.03.2018 по 29.10.2019 за имущество, исключенное из объектов налогообложения, в общем размере 487 196 руб. 00 коп. С учетом частичного возврата суммы переплата, произведенного налоговым органом зачета сумм налога за счет образовавшейся переплаты, полагает подлежащей возврату сумму в 442 181 руб. 87 коп. Одновременно с этим не оспаривает, что с учетом возврата 70 708 руб. 64 коп. и удержания из суммы переплаты налога за 2020 и 2021 г. в размере 4920 руб. и 4671 руб., в настоящее время в журнале учета переплат свыше трех лет сумма составляет 361 882 руб. 23 коп.

Трехлетний срок на обращение с рассматриваемым требованием 20.09.2022 заявитель полагает не пропущенным, поскольку о нарушении прав ему стало известно в связи с вынесение решения Нижегородским областным судом 20.11.2019.

Подробно позиция общества изложена в заявлении, дополнительных пояснениях и поддержана представителями в судебном заседании.

Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) возражает против удовлетворения заявленных требований, поскольку оплата налога на имущество организаций в испрашиваемой сумме произведена до 16.07.2019, в связи с с чем истек трехлетний срок на обращение в суд.

В отношении заявленной обществом ко взысканию суммы налоговый орган подтверждает наличие переплаты за 2017-2019 гг. в размере 361 882 руб. 23 коп., а также переплаты суммы пени в размере 9236 руб. 32 коп., учтенной на единой счете налогоплательщика при формировании положительного сальдо. В судебном заседании 15.08.2023 налоговый орган подтвердил доводы налогоплательщика о произведенных суммах возврата, зачета и удержаний из первоначальной образовавшейся переплаты в размере 487 196 руб.

Подробно позиция Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области изложена в отзыве на заявление, письменных пояснениях и поддержана представителями в судебном заседании.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле привлечены ИФНС по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода, Межрайонная ИФНС России №22 по Нижегородской области и Межрайонная ИФНС России №6 по Нижегородской области.

ИФНС по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода поддержала позицию Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области по аналогичным основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Межрайонная ИФНС России №22 по Нижегородской области и Межрайонная ИФНС №6 по Нижегородской области также представили письменные позиции по делу.

В порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей Межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области, Межрайонной ИФНС №6 по Нижегородской области и ИФНС по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода, надлежащим образом уведомленных.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО "Милк" является собственником недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером 52:27:0090022:1704, общей площадью 1132,3 кв.м, расположенного по адресу: <...>.

В соответствии с приказами Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области от 30.06.2016 №326-13-303/16, от 14.09.2017 №326-13-463/17, приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12.11.2018 №Сл-326-25615/18, принадлежащий обществу объект недвижимости включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2018, 2019 годы.

Соответственно истцом исчислялся и уплачивался в бюджет налог на имущество организаций за 2017, 2018, 2019 годы, исходя из налоговой базы, определенной как кадастровая стоимость объектов недвижимости, на основании статьи 375 Налогового Кодекса РФ.

Общая суммы уплаченного налога за указанный период составила 487 196 руб. 00 коп.

В 2019 году общество обратилось в суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных и земельных отношений Нижегородской области о признании недействующими вышеназванных Перечней в части включения в них принадлежащего заявителю здания с кадастровым номером 52:27:0090022:1704.

Решением Нижегородского областного суда от 20.11.2019 по делу №3а-858/2019 признаны недействующими со дня принятия пункты 312, 340, 363 вышеназванных Перечней, определявшие в отношении принадлежащего заявителю объекта недвижимости налоговую базу как кадастровую стоимость.

Решение по делу №3а-858/2019 вступило в законную силу 20.12.2019.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 14.02.2020 №326-13-7478/20 спорный объект недвижимости исключен из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2018, 2019 годы.

27.07.2022 общество обратилось в МИФНС России №18 по Нижегородской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.

29.07.2022 МИФНС России №18 по Нижегородской области направила отказ в возврате суммы излишне уплаченного налога с указанием, что сумма в размере 132004,64 руб. не подтверждена к возврату, сумма в размере 335 118,23 руб. - переплате, образованная более трех лет.

02.09.2022 обществом повторно подано в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 487 196 руб.

05.09.2022 суммы излишне уплаченного налога были частично возвращены Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области (сообщения от 05.09.2022 №86566 о возврате налога в размере 95 264,12 руб., №86567 - в размере 92 387,52 руб., №86568 - в размере 150 234,64 руб.).

В соответствии с сообщением от 05.09.2022 №19156 в возврате налога в размере 149 309,72 руб. отказано в связи с истечением трехлетнего срока с момента уплаты.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения с заявлением о возврате переплаты в судебном порядке.

Рассмотрев довод ответчика о пропуске истцом трехлетнего срока на обращение в арбитражный суд, выслушав мнение истца, суд указанные довод отклоняет по следующим основаниям.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В рассматриваемом случае, как следует из представленных обществом платежных поручений, уплата сумм налога за 2017 – 2019 гг. произведена в период с 27.03.2018 по 29.10.2019 (том 1, л.д.10-15).

При этом о нарушений своих прав вследствие излишней уплаты налога за объект с кадастровым номером 52:27:0090022:1704 обществу стало известно с даты вынесения Нижегородский областным судом решения по делу №3а-858/2019 от 20.11.2019, которым удовлетворены его требования о признании недействующими пункта 312 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 г, утвержденного приказом Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области от 30.09.2016 №326-13-303/16, пункта 340 аналогичного Перечня на 2018 год, утвержденного приказом Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области от 14.09.2017 №326-13-463/17 и пункта 363 аналогичного Перечня на 2019 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12.11.2018 №Сл-326-25615/18 (том 1, л.д.16-19).

С рассматриваемым требованием заявитель обратился в арбитражный суд 20.09.2022, то есть в установленный трехлетний срок, подлежащий исчислению с 20.11.2019.

В соответствии со статьей 78 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2023, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом (часть 6).

С 01.01.2023 в действие введена статья 11.3 НК РФ, согласно пункту 2 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган; уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов); налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов; уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет (подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что переплата свыше трех лет, не учитывается при формировании положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, однако не исключает право налогоплательщика на ее возврат в судебном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Милк" произведена оплата на имущество организаций, облагаемое по кадастровой стоимости в размере 487 196,00 руб.:

- за 2017 год: платежные поручения от 27.03.2018 №№15, 16, 17, 19 (л.д. 10-11, том 1) на общую сумму 177 162,00 руб.;

- за 2018 год: платежные поручения от 12.04.2018 №23, от 13.07.2018 №60, от 16.10.2018 №74, от 17.01.2019 №3 (л.д. 12-13, том 1) на общую сумму 177 162,00 руб.;

- за 2019 год: платежные поручения от 24.04.2019 №18, от 16.07.2019 №36, от 29.10.2019 №76 (л.д. 14-15, том 1) на общую сумму 137 161,00 руб.

Также обществом 18.05.2018 произведена оплата пени за 2017 год в размере 9236 руб. 32 коп., что подтверждается представленным обществом платежным поручением №41.

26.06.2020, 10.07.2020, 14.07.2020 обществом представлены уточненные налоговые декларации согласно которым налог за налоговый периоды 2017, 2018, 2019 годы исчисленный к уплате составил 0 руб.

Таким образом, у общества образовалась переплата по налогу на имущество организаций за периоды 2017- 2019гг. в размере 487196,00 руб. и пени в размере 9236,32 руб., что сторонами не оспаривается.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами 15.11.2021 налоговым органом приняты решения о зачете №326077, 326078 на общую сумму 724,13 руб. ( 224,13 руб. и 500 руб.). Указанная сумма зачтена за счет образовавшейся переплаты по налогу на имущество организаций.

Материалами дела подтверждается, что в целях возврата образовавшейся переплаты в административном порядке заявитель 02.09.2022 обратился в налоговый орган.

По результатам рассмотрения обращения заявителя 05.09.2023 налоговым органом приняты решения о частичном возврате переплаты, о чем общество уведомлено сообщениями:

- №86566 о возврате налога в размере 95 264,12 руб.,

- №86567 - в размере 92 387,52 руб.,

- №86568 - в размере 150 234,64 руб.

Всего 08.09.2022 на расчетный счет общества на основании указанных решений поступила сумма в размере 337 886 руб., из которой за спорный период возвращена сумма 44290 руб., уплаченная за 3 квартал 2019 года.

При этом, как следует из материалов дела и подтверждено сторонами при его рассмотрении, фактически на основании выше указанных решения от 05.09.2022 обществу возвращена сумма налога в размере 70 708,64 руб.

По мнению заявителя, указанная сумма была возвращено ему ошибочно по уточненным налоговым обязательствам за последующие периоды, а также за счет сумм налога, уплаченного в 2022 году.

Вместе с тем, как следует из пояснений налогового органа, в связи с уточнением налогоплательщиком своих налоговых обязательств в 2022 году за 2019 год произведенное обществом доначисление налога в размере 132 782 руб. было погашено за счет оплат за 2017 год в размере 33139 руб. и 37 569 руб. 64 коп.

Представленным в материалы дела решением Межрайонной ИФНС №22 по Нижегородской области от 17.03.2023 №692 установлено и сторонами не оспаривается, что сумма заявленных обществом налоговых обязательств по декларациям, представленным ООО «МИЛК» по месту нахождения объектов недвижимости (код НО 5250), полностью сторнированы (-44290-44290-44290-177162 +177162-4291 +4291+44290+44290+44290+116943+15929-132872=0);

- сумма начислений по декларации, направленной обществом по месту текущей постановки на учет (код НО 5260) рег.№1616617130 с целью корректировки ошибочных начислений по декларации, представленной в Межрайонную ИФНС России №22 по Нижегородской области, равна 0. Т.е. указанная декларация не сторнировала излишне заявленную к уменьшению сумму налога в размере 116943 руб.

- за налоговый период 12 месяцев 2019г. обществу по заявлениям было возвращено 187651,64 руб. (суммы за период по сроку уплаты 21.05.2020) и часть суммы 150234,64 руб. (за период 2019г. 3 квартал согласно решению №86568), что превышает сумму первоначально заявленных обществом налоговых обязательств.

В связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о необходимости корректировки неправомерно заявленной суммы налога к уменьшению в размере 116943 руб. (по декларации рег. № 1545132728 за 2019 год) путем доначисления указанной суммы и отражения ее в лицевом счете налогоплательщика.

На момент вынесения указанного решения в отдельной карточке налоговых обязанностей (ОКНО) по Налогу на имущество организаций (ОКТМО 22701000) присутствует переплата, достаточная для погашения доначисляемой суммы налога, в связи с чем, указанный налоговый орган не усмотрел оснований для привлечения общества к ответственности по статье 122 НК РФ.

Таким образом, из материалов дела следует, что излишне уплаченная в 2017 году сумма налога 70708,64 руб. фактически обществу возвращена, действия налогового органа по возврату и последующему зачету не повлекли изменение объема налоговых обязательств общества, а также нарушения прав общества на возврат излишне уплаченного налога.

Также при рассмотрении настоящего дела налоговый орган подтвердил, что начисленный обществу налог за 2020 и 2021 гг. в размере 4920 руб. и 4671 руб. фактически удержаны налоговым органом из сумм излишне уплаченного налога за 2017 год.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными налоговым органом сведениями о формировании журнала переплаты старше трех лет.

На момент рассмотрения настоящего дела сумма излишне уплаченного обществом налога, в отношении которого налоговым органом не принято мер к возврату, либо зачету, составляет 361 882,23 руб., что подтверждается сведениями Единого налогового счета "Переплата свыше 3 лет" (л.д. 49, том 4) и не оспаривается сторонами.

Также при рассмотрении настоящего дела в нарушении требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган не представил доказательств возврата уплаченной обществом суммы пени 9 236 руб. 32 коп., которая в отсутствие основания для уплаты налога в 2017 году также является излишне уплаченной.

При этом представитель налогового органа не оспаривал факт учета указанной суммы пени при формировании положительного сальдо единого счета налогоплательщика.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о правомерности требований заявителя в части взыскания с Инспекции суммы излишне уплаченного налога в размере 361 882 руб. 23 коп. и пени в размере 9 236 руб. 32 коп.

Основания для удовлетворения остальной части заявленных требований отсутствуют.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на Межрайонную ИФНС №18 по Нижегородской области, исходя из уточненной цены иска, составляют 9940,36 руб.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 1903 руб. 28 коп. относятся на истца.

В силу пункта 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 900,36 руб., излишне уплаченная истцом по платежному поручению №85 от 16.06.2022, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180-182, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

исковые требования общества с ограниченной ответственностью "Милк" (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Взыскать с Межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Милк" (ОГРН <***>, ИНН <***>) суммы излишне уплаченного налога в размере 361 882 руб. 23 коп. и пени в размере 9 236 руб. 32 коп., а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 9940 руб. 36 коп.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по ходатайству истца.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 1903 руб. 28 коп. отнести на истца.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Милк" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 900 руб. 36 коп., уплаченную по платежному поручению №85 от 16.06.2022, на основании настоящего решения.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

СудьяЕ.И. Вершинина