Решение от 23 декабря 2019 г. по делу № А63-17336/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 16 декабря 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 23 декабря 2019 года


Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Новоалександровск, ОГРНИП 316265100063543, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное), г. Новоалександровск, об обязании ГУ УПФ РФ по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) и МРИ ФНС №4 по СК произвести перерасчет уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2017, 2018 годы, обязании МРИ ФНС №4 по СК возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2014, 2015, 2017, 2018 годы,

при участии в судебном заседании представителя предпринимателя – ФИО2 по доверенности от 19.07.2019, представителей налогового органа – ФИО3 по доверенности от 14.05.2019, ФИО4 по доверенности от 01.02.2019, представителей пенсионного фонда – ФИО5 по доверенности от 09.01.2019, ФИО6 по доверенности от 21.11.2019,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, об обязании ГУ УПФ РФ по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) и МРИ ФНС №4 по СК произвести перерасчет уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2017, 2018 годы, обязании МРИ ФНС №4 по СК возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2014, 2015, 2017, 2018 годы.

Заявителем представлены уточнения требований: обязать государственное учреждение - управление Пенсионного Фонда РФ по Новоалександровскому району (межрайонное) произвести перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2014, 2015 год и передать сведения о перерасчете в Межрайонную ИФНС России №4 по Ставропольскому краю, обязать Межрайонную ИФНС России №4 по Ставропольскому краю произвести перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1 % с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017, 2018 год, обязать Межрайонную ИФНС России №4 по Ставропольскому краю возвратить ИП ФИО1 сумму страховых взносов за 2014 год в размере 121 286,80 рубля, за 2015 год в размере 136 408,16 рубля, за 2017 год -162 755,39 рубля; за 2018 год – 150 699,24 рубля.

Заявленные уточнения приняты судом спор рассматривается с учетом уточнений.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по налогам за 2014, 2015, 2017, 2018 годы.

В соответствии с представленной декларацией за 2014 год, налоговая база для исчисления налога ИП ФИО1 составляла 301 256 рублей (доход по УСН 20 455 942 рубля минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации – 20 144 686 рублей). Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год должна рассчитываться фондом из дохода в сумме 301 256 рублей.

Согласно декларации за 2015 год налоговая база для исчисления налога составляла 1 547 824 рубля (18 445 488 рублей минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации – 16 897 664 рубля). Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год должна рассчитываться фондом из дохода в сумме 1 547 824 рубля.

Уплата страховых взносов в за 2014 - 2015 годы страхователем произведена самостоятельно.

Полагая, что размер уплаченных денежных средств является незаконным, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), действовавшим в спорный период.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда России.

В пункте 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (с 01.01.2014 в размере 5 554 руб., с 01.01.2015 - 5 965 руб.), и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В целях реализации положений статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (часть 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Из содержания пункта 1 статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами, изложенными в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что расчет, произведенный пенсионным фондом произведен без учета Постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П и является не обоснованным.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (часть 2 статьи 27).

Согласно части 5 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

В силу части 6 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Из материалов дела следует, что о наличии переплаты по страховым взносам за 2014 и 2015 годы предприниматель узнал в связи с вынесением Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

С учетом изложенного судом сделан вывод о том, что срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы предпринимателем не пропущен.

Из анализа указанных норм следует, что вопрос о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней может быть разрешен по заявлению плательщика страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов или судом в порядке искового производства. Обращение плательщика страховых взносов в суд с иском о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней только после отказа Пенсионного фонда в удовлетворении заявления о возврате излишне взысканных суммы страховых взносов и пеней в статье 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не установлено.

Материалами дела подтверждается, что суммы страховых взносов реально уплачены предпринимателем в доход пенсионного фонда.

Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (статьи 26, 27 Закона № 212-ФЗ), не представлено.

Принимая во внимание изложенное, суд с учетом положений Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», в котором указано на передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, обязывает инспекцию Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №4 по Ставропольскому краю осуществить возврат ИП ФИО1 излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014-2015 годы и соответствующих сумм пени.

Кроме того предприниматель просит обязать Межрайонную ИФНС России №4 по Ставропольскому краю произвести перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1 % с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017, 2018 год, обязать Межрайонную ИФНС России №4 по Ставропольскому краю возвратить ИП ФИО1 сумму страховых взносов за 2017 год -162 755,39 рубля, за 2018 год – 150 699,24 рубля.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствие с пунктом 1 статьи 430 НК РФ, в редакции, действующей в спорный период, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей,

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Из материалов дела следует, что налоговым органом за 2017 год страховые взносы предпринимателя на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ. Налоговый орган считает, что расходы предпринимателя, предусмотренные статьи 346.16 НК РФ не подлежат учету, поскольку это не предусмотрено законом. Также налоговый орган указывает, что НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на ОПС предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данные положения на иных плательщиков с другими налоговыми режимами, НК РФ не содержит.

В тоже время судом при рассмотрении дела установлено следующее.

Согласно Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.201 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики №3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Суд находит подлежащими отклонению доводы налогового органа, что поскольку Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016№27-П и разъяснения Верховного Суда РФ даны относительно действия Федерального закона №212-ФЗ, который с 01.01.2017 не подлежит применению, действия налогового органа по исчислению страховых взносов в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ не вступают в противоречие с вышеуказанными правовыми позициями.

Доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ подлежат судом отклонению, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

Заявитель в рассматриваемом периоде применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Налогоплательщиком в инспекцию представлены налоговые декларация по УСН период 2017 - 2018 годы.

Согласно декларациям за 2017 год налоговая база для исчисления налога составляла 404 461 рубль (доход по УСН 21 242 469 рублей минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации 20 838 008 рублей).

Таким образом, общая сумма дохода за 2017 год уменьшенная на расходы составляет 404 461 рубль, сумма страховых взносов соответственно составляет 404 461 - 300 000 * 1% = 1 044,61 рубля.

Согласно декларациям за 2018 год налоговая база для исчисления налога составляла 1 471 576 рублей (доход по УСН 27 736 476 рублей минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации 26 264 900 рублей).

Таким образом, общая сумма дохода за 2018 год уменьшенная на расходы составляет 1 471 576 рублей, сумма страховых взносов соответственно составляет 1 471 576 рублей - 300 000 * 1% = 11 715,76 рубля.

В тоже время, предпринимателем уплачены денежные средства, за 2017 год в размере 168 589,20 рубля, за 2018 год в размере 162 415 рублей. Указанная сумма, как это следует, в том числе, из пояснений налогового органа, исчислена без учета произведенных предпринимателем сумм расходов.

Принимая во внимание изложенное, суд считает требования индивидуального предпринимателя об обязании МРИ ФНС № 4 по СК произвести перерасчет излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2017-2018 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов 2017 год -162 755,39 рубля, за 2018 год – 150 699,24 рубля, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167, 168, 169, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Обязать государственное учреждение - управление Пенсионного Фонда РФ по Новоалександровскому району (межрайонное), осуществить перерасчет начисленных индивидуальному ФИО1, г. Новоалександровск, ОГРНИП 316265100063543, страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактического дохода (доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Новоалександровск, ОГРНИП 316265100063543, страховых взносов за 2017 - 2018 годы, исходя из фактического дохода (доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Новоалександровск, ОГРНИП 316265100063543, излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере - 121 286,80 рубля, за 2015 год в размере - 136 408,16 рубля, за 2017 год в размере -162 755,39 рубля, за 2018 год в размере – 150 699,24 рубля.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков