Решение от 25 марта 2019 г. по делу № А53-40305/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-40305/2018
25 марта 2019 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 25 марта 2019 г.

Полный текст решения изготовлен 25 марта 2019 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мищенко Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН <***>, ОГРНИП 310619511300031

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г.Ростова-на-Дону

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области,

о возврате страховых взносов за 2014-2016 годы,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель ФИО3 (доверенность от 25.07.2018)

от заинтересованных лиц:

ГУ УПФ РФ в Кировском районе г.Ростова-на-Дону: представитель ФИО4 (доверенность от 09.01.2019)

МИФНС РФ № 25 по РО: представитель ФИО5 (доверенность от 31.10.2018)

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просил признать незаконным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Ростова-на-Дону об отказе в возврате излишне уплаченных в 2014-2016 годах страховых вносов, принять решение о возврате и передать его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области, а инспекцию произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 95 075 рублей 26 копеек, за 2015 год в сумме 129 107 рублей 09 копеек, за 2016 год в сумме 99 384 рубля 36 копеек, а также возместить расходы по оплате государственной пошлины. (ст. 49 АПК РФ).

Представители заявителя в судебном заседании поддержали требования, прошу отложить судебное заедание.

Представитель МИФНС РФ № 25 по РО в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

Представитель ГУ УПФ РФ в Кировском районе г.Ростова-на-Дону в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав письменные доказательства, суд находит заявленные требования, подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО2 зарегистрирован в качестве предпринимателя и в период за 2014-2016 годы и применял упрощенную систему налогообложения: доходы минус расходы. Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя как самозанятый.

30.10.2018 предприниматель обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных им страховых взносов за 2014-2016 годы, но письмом от 06.11.2018 получил отказ.

Не согласившись с полученным отказом, предприниматель оспорил его в судебном порядке.

При вынесении решения суд руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 6 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (часть 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Согласно пунктам 1, 1.1 статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления N 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Заинтересованными лицами представленный заявителем расчет заявленных к возврату страховых взносов за 2014-2016 года не оспорен, тем самым подтверждена арифметическая правильность заявленной к возврату суммы.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Расчет взносов за 2014 год.

По налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумма полученного дохода за 2014 год составила 29 089 363 рублей, сумма произведенных расходов - 26 173 953 рублей. Доход минус расход - 2 915 410 рублей.

Соответственно размер страховых взносов без фиксированного размера за 2014 год составил: (2 915 410 рублей - 300 000 рублей)х1%= 26 154 рублей 10 копеек.

Платежным поручением № 146 от 31.03.2015 уплачена сумма страховых взносов на ОПС в ПФР без учета фиксированного платежа в сумме 121 229 рублей 36 копеек.

Таким образом, сумма излишне начисленных и уплаченных страховых взносов за 2014год составила: 121 229,36 руб. - 26 154,10 руб. = 95 075 рублей 26 копеек.

Расчет взносов за 2015 год.

По налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумма полученного дохода за 2015 год составила 21 629 423 рублей, сумма произведенных расходов - 19 351 492 рублей. Доход минус расход - 2 277 931 рублей.

Соответственно размер страховых взносов без фиксированного размера за 2016 год составил: (2 277 931 руб. -300 000 руб.)х1%= 19 779 рублей 31 копейка.

Платежными поручениями № 84 от 04.04.2016, №95 от 11.04.2016, №97 от 11.04.2016 уплачена сумма страховых взносов на ОПС в ПФР без учета фиксированного платежа в сумме 148 886 рублей 40 копеек.

Таким образом, сумма излишне начисленных и уплаченных страховых взносов за 2015год составила: 148 886 рублей 40 копеек - 19 779 рублей 31 копейка = 129 107 рублей 09 копеек.

Расчет взносов за 2016 год.

По налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумма полученного дохода за 2016 год составила 38 810 982 рублей, сумма произведенных расходов - 34 899 882 рублей. Доход минус расход - 3 911 100 рублей.

Соответственно размер страховых взносов без фиксированного размера за 2016 год составил: (3 911 100 рублей - 300 000 рублей)х1%= 36 111 рублей.

Платежным поручением № 213 от 31.03.2017 уплачена сумма страховых взносов на ОПС в ПФР без учета фиксированного платежа в сумме 135 495 рублей 36 копеек.

Таким образом, сумма излишне начисленных и уплаченных страховых взносов за 2016 год составила: 135 495 рублей 36 копеек - 36 111 рублей = 99 384,36 руб.

Итог переплата составила 323 566 рублей 71 копейка, которые и заявлены к возврату заявителем.

Данный расчет представителем пенсионного фонда не оспорен.

Пунктом 3 статьи 27 Закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 установлено, что решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Форма решения о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, а также форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Удовлетворяя требования к налоговому органу, суд исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (далее - закон N 250-ФЗ) передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с частью 2 статьи 19 закона N 250-ФЗ первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как следует из материалов дела, спорные отношения возникли до 01.01.2017, поэтому в соответствии с ч. 1 ст. 19 закона N 250-ФЗ данные действия осуществляются пенсионным фондом и подлежит применению порядок, установленный законом N 212-ФЗ.

Согласно статье 20 закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно части 1 статьи 21 закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 4 статьи 21 закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, лицом, на котором лежит обязанность исполнить решение УПФР о возврате излишне уплаченных страховых взносов, является ИФНС.

Оценив и исследовав по правилам статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, учитывая правовые позиции, избранные сторонами, суд удовлетворяет требования предпринимателя, возложив на УПФР обязанность принять соответствующее решение, передать его на исполнение в налоговый орган, а последний обязан исполнить принятое органом пенсионного фонда решение и осуществить возврат предпринимателю излишне уплаченных им в 2014-2016 годах страховые взносы.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы предпринимателя по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей подлежат отнесению на УПФР в Первомайском районе г. Ростова-на-Дону.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Руководствуясь статьями 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г.Ростова-на-Дону от 06.11.2018 об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 310619511300031) излишне уплаченных страховых вносов за 2014-2016 год.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г.Ростова-на-Дону принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 310619511300031) излишне уплаченных страховых вносов за 2014 год в размере 95 075 рублей 26 копеек, за 2015 год в размере 129 107 рублей 09 копеек, за 2016 год в размере 99 384 рубля 36 копеек и передать решение для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 310619511300031) излишне уплаченных страховых вносов за 2014 год в размере 95 075 рублей 26 копеек, за 2015 год в размере 129 107 рублей 09 копеек, за 2016 год в размере 99 384 рубля 36 копеек.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г.Ростова-на-Дону (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 310619511300031) расходы по оплате государственной пошлины 300 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяИ.В. ФИО1