Решение от 7 декабря 2018 г. по делу № А71-17882/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А71-17882/2018
г. Ижевск
07 декабря 2018г.
Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2018г.

Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2018г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Н.Г. Зориной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 д. Большая Кивара к 1. Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по г. Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайонному) г.Воткинск 2. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике г.Воткинск об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, ФИО3 по доверенности 15.11.2018,

от ответчиков: 1. ФИО4 по доверенности от 09.01.2018, 2. не явился, извещен надлежащим образом о начавшемся судебном процессе,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением об обязании Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по г. Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайонного) возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 235105 руб. 73 коп. (с учетом принятого судом заявления об изменении предмета заявления).

Управление требования не признало по основаниям, изложенным в возражениях на заявление.

Налоговая инспекция отзыв на заявление не представила.

Налоговая инспекция, надлежащим образом извещенная о начавшемся судебном процессе, в судебное заседание не явилась. Дело на основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрено в ее отсутствие, неявка ответчика не является препятствием для рассмотрения дела.

Как следует из представленных по делу доказательств, предприниматель в 2014, 2015 годах применял упрощенную систему налогообложения.

Согласно декларациям предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год доходы от предпринимательской деятельности (без учета расходов) составили 24991653 руб., расходы – 24489771 руб., налогооблагаемый доход – 501882 руб.; за 2015 год доходы от предпринимательской деятельности (без учета расходов) составили 26001437 руб., расходы - 24256396 руб., налогооблагаемый доход – 1745041 руб.

Заявитель произвел перечисление страховых взносов за 2014г. в сумме 121299 руб. 36 коп., за 2015г. - в сумме 130275 руб. 60 коп. (л.д. 21, 22).

28.03.2018 заявитель обратился в управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов (л.д. 23).

03.04.2018 управлением принято решение об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на основании отсутствия переплаты (л.д. 52), о чем сообщило заявителю в уведомлении от 06.04.2018 №418 (л.д. 24).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

В обоснование требований предприниматель указал, что в результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплаченная сумма страховых взносов за 2014-2015 гг. составила 235105 руб. 73 коп., из них за 2014 год - 119280 руб. 54 коп., за 2015 год – 115825 руб. 19 коп. Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, предприниматель считает, что излишне уплаченные страховые взносы, начисленные за периоды 2014-2015гг. с доходов свыше 300000 руб. в размере 1% рассчитываются с учетом расходов и подлежат возврату. Управление незаконно отказало заявителю в возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов.

Управление в отзыве на заявление указало, что пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшить полученные предпринимателем доходы на понесенные расходы. Размер страховых взносов для предпринимателей определяется в зависимости от полученного дохода без учета понесенных расходов вне зависимости от режима налогообложения, на котором находится плательщик страховых взносов. По мнению управления, для категорий индивидуальных предпринимателей, использующих специальные налоговые режимы, установленные разделом VIII.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которые не поименованы в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, исчисление страховых взносов остается без учета расходов. В соответствии с указанным постановлением только для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, для исчисления страховых взносов принимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. В связи с неправильным применением понятий, заявитель делает неверные выводы о том, что в отношении плательщиков страховых взносов на УСН может быть применена правовая позиция, изложенная в постановлении КС РФ. В дополнительных пояснениях к отзыву управление указало, что произведена проверка расчета сумм страховых взносов, указанных предпринимателем в заявлении, расчеты верны, по размеру рассчитанных сумм управление возражений не имеет.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее -Федеральный закон №212-ФЗ), действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов.

В силу статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пунктам 3, 4 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, для плательщиков страховых взносов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации по указанному вопросу изложена в Определениях от 13.06.2017 №306-КГ17-423, от 03.08.2017 №304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 №303-КГ17-8359.

Из представленной заявителем налоговой декларации за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 24991653 руб., расход - 24489771 руб. В результате предпринимателем в 2014 году излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 119280 руб. 54 коп. (121299 руб. 36 коп. – 2018 руб. 82 коп.).

Из представленной заявителем налоговой декларации за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 26001437 руб., расход 24256396 руб. В результате предпринимателем в 2015 году излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 115825 руб. 19 коп. (130275 руб. 60 коп. – 14450 руб. 41 коп.).

Указанные фактические обстоятельства сторонами не оспариваются, спор по размеру страховых взносов, подлежащих возврату заявителю, между сторонами отсутствует. Управление в дополнительных пояснениях к отзыву указало, что по размеру рассчитанных сумм возражения отсутствуют.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Закон №250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Из положений указанных норм права следует, что, если требования заявителя подлежат удовлетворению и возникает необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Так как добровольно по заявлению предпринимателя управление излишне уплаченные страховые взносы не возвратило, требование заявителя подлежит удовлетворению.

Доводы управления судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм права.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В рассматриваемом случае фактической целью заявителя является получение денежных средств, поэтому это требование носит имущественный характер, возмещение денежных средств из бюджета невозможно без вынесения ответчиком соответствующего решения. С учетом принятого решения и в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 7702 руб. относятся на управление и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г. Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайонное) г.Воткинск возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 д. Большая Кивара излишне уплаченные страховые взносы в размере 235105 руб. 73 коп.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по г. Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайонного) г.Воткинск в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 д. Большая Кивара 7702 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Н.Г. Зорина