Решение от 29 сентября 2024 г. по делу № А56-108396/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-108396/2022
30 сентября 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 30 сентября 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Телешовой Е.В.,

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 и ФИО2 по доверенностям от 01.12.2023, 02.09.2024,

от органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО3 и ФИО4 по доверенностям от 09.01.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «КАМЕННОГОРСКИЙ КОМБИНАТ НЕРУДНЫХ МАТЕРИАЛОВ» (АО «ККНМ»; место нахождения и адрес юридического лица: 188950, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №10 ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ (Межрайонная ифнс России №10 по Ленинградской области; адрес места нахождения органа, осуществляющего публичные полномочия: <...>; ОГРН <***>)

об оспаривании ненормативных правовых актов,

установил:

25 октября 2022 года АО «ККНМ» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ифнс России №10 по Ленинградской области (далее – орган, осуществляющий публичные полномочия, налоговый орган, инспекция) от 30.05.2022 №1201, от 24.06.2022 №1290 и от 19.07.2022 №08-31/9/1585 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вследствие неправомерного определения налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).

Выражая несогласие с указанными ненормативными актами, общество полагало, что спорная продукция - щебень, полученный в результате первичной переработки (фракционного измельчения) природного строительного камня (гнейсо-гранита), добытого в карьере месторождения «Киркинское», не являлся полезным ископаемым в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых и налоговый орган распространил на спорные правоотношения новый порядок определения объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, введенный с 01.09.2022.  На протяжении длительного периода времени при проведении налоговых проверок инспекция не предъявляла никаких претензий по данному вопросу и общество действовало в рамках устоявшегося толкования соответствующих нормативных положений, не допуская злоупотреблений, направленных на создание схемы уклонения от уплаты налога. Тем не менее, на общество возложена налоговая нагрузка в размере, превышающем потери казны от неуплаты налога. Заявитель так же считал, что оспариваемые решения приняты без исследования специфики деятельности и технологического регламента.

В период с 11.01.2023 по 10.07.2024 производство по делу было приостановлено.

28 августа 2024 года общество, сославшись на изменение ненормативных правовых актов решениями вышестоящего налогового органа, в порядке статьи 49 АПК РФ изменило предмет заявления и окончательно просило признать недействительными решения налогового органа от 30.05.2022 № 1201, от 24.06.2022 № 1290 и от 19.07.2022 08-31/9/1585 (с учетом изменений, внесенных решениями УФНС России по Ленинградской области от 20.04.2023, соответственно, №№05-19/05990@, 05-19/05989@ и 05-19/05988@) в части начисления пеней и привлечения ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В судебном заседании 04.09.2024 общество заявление в полном объеме поддержало.

В письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора орган, осуществляющий публичные полномочия, настаивал на законности принятых решений и пояснил, что в ходе проведения налоговой проверки был установлен факт неверного определения налогоплательщиком вида добытого полезного ископаемого: вместо щебня учитывался строительный камень. При этом обществом была занижена налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых.

Заслушав объяснения сторон спора и исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

В 2021 году АО «ККНМ» осуществляло разработку месторождения «Киркинское» на основании лицензии на пользование недрами от 27.09.2020 ЛОД №01840 ТЭ с целевым назначением и видами работ: добыча гнейсо-гранитов для производства щебня.

Решениями Межрайонной ифнс России №10 по Ленинградской области, принятыми по результатам камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за июль-сентябрь 2021 года, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) в виде штрафа, вменены недоимка по НДПИ и пени:

по решению от 30.05.2022 № 1201 - штраф в сумме 2 240,07 руб., НДПИ за июль 2021 года в размере 179 205 руб. и пени в сумме 26 507,34 руб.;

по решению от 24.06.2022 № 1290 - штраф в сумме 3 710,19 руб., НДПИ за август 2021 года в размере 296 814 руб. и пени в сумме 42 077,11 руб.;

по решению от 19.07.2022 № 08-31/9/1585 - штраф в сумме 2 360,44 руб., НДПИ за сентябрь 2021 года в размере 188 833 руб. и пени в сумме 25 746,22 руб.

Данные решения обусловлены выводами налогового органа о неправомерном определении вида полезного ископаемого - камень строительный (гнейсо-граниты), в то время как добытым полезным ископаемым является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ», а также щебеночно-песчаная смесь различных фракций, соответствующая ГОСТ 25607-2009 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дороги аэродромов. ТУ». Находя неправомерным определение налогооблагаемой базы по НДПИ исходя из расчетной стоимости камня строительного, инспекция рассчитала налогооблагаемую базу исходя из цены реализации щебня.

Решениями вышестоящего налогового органа Управления ФНС по Ленинградской области № 16-22-05/11520@ от 26.07.2022, №16-22-05/13450@ от 02.09.2022, № 16-22-05/14958@ от 04.10.2022 решения инспекции оставлены без изменения, а апелляционные жалобы общества - без удовлетворения.

В период приостановления производства по настоящему судебному спору, оспариваемые решения были изменены на основании рекомендаций ФНС России в письмах от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@ и от 08.04.2022 № КЧ-4-18/4265@.

В соответствии с решениями Управления ФНС по Ленинградской области от 20.04.2023 №№ 05-19/05990@, 05-19/05989@, 05-19/05988@ произведен перерасчет налоговых обязательств:

сумма недоимки по НДПИ за июль 2021 года составила 176 663 руб., штраф - 2 208,29 руб., пени - 20 498,80 руб.;

сумма недоимки НДПИ за август 2021 года составила 126 872 руб., штраф - 1 585,9 руб., пени - 12 846,84 руб.

сумма недоимки НДПИ за сентябрь 2021 года составила 179 888 руб., штраф - 2 248,60 руб., пени - 15 818,16 руб.

Давая оценку оспариваемым актам в окончательной редакции и материалам налоговой проверки, рассматривая доводы заявителя, арбитражный суд не находит оснований для признания необоснованными выводов налогового органа.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем  механизм регулирования  налогообложения должен  обеспечивать  полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 30.11.2021 № 2371-О, элементом правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которая, в частности, предполагает вынесение уполномоченным органом по итогам проведенных мероприятий налогового контроля решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием НДПИ, осуществляется на основании норм главы 26 Налогового кодекса, согласно которым объектом обложения НДПИ признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого с использованием таких экономико-правовых характеристик объекта налогообложения, как стоимость либо количество, применение которых зависит от конкретного вида добытого полезного ископаемого; налоговым периодом по налогу признается календарный месяц, по итогам которого исчисляется сумма НДПИ по каждому добытому полезному ископаемому (статьи 334 - 343); при этом сумма налога по добытому полезному ископаемому исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (пункт 1 статьи 343).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях определения полезного ископаемого для целей обложения НДПИ Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.06.2019 № 1517-О разъяснил, что в силу пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения НДПИ, по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок, признаются полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Подпунктом 10 пункта 2 названной статьи (в редакции, действовавшей в спорный период) к видам добытого полезного ископаемого отнесено неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Положение пункта 1 статьи 337 НК РФ, согласно которому добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает, что вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ следует иметь в виду, что, поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке. При этом вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых.

Комплекс технологических операций (процессов) может включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

К процессу добычи полезного ископаемого относятся те операции, которые не изменяют основной характер продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту.

По смыслу указанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу указанных положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 № 12742/04, от 22.01.2008 № 4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456).

Согласно протоколу заседания территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых Северо-Западного регионального геологического центра от 05.08.1997 № 1515 оценка количества и качества, разведанных на месторождении запасов строительного камня, осуществлялась с применением ГОСТ 8267-93, ГОСТ 26633-91, ГОСТ 7392-85, ГОСТ 8736-93, ГОСТ 30108-94.

Согласно лицензии на пользование недрами от 27.09.2020 ЛОД № 01840 ТЭ,  на основании которой общество осуществляло разработку месторождения «Киркинское», в проверяемом периоде целевым назначением и видами работ являлись добыча гнейсо-гранитов для производства щебня.

В пункте 1 "Характеристика запасов объекта лицензирования" приложения 5 к данной лицензии указано, что технические требования к добываемому полезному ископаемому определяются стандартом предприятия (технические требования от 10.01.2002 СТП-01-02-02 от 10.01.2002). Добытое из недр месторождения «Киркинское» полезное ископаемое - камень строительный из гнейсо-гранита - должно отвечать требованиям ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ".

Проектом общества не предусмотрено производство товарной продукции - строительного камня в соответствии со стандартом, а определено, что товарной продукцией указанного месторождения является щебень. Качество производимого щебня должно соответствовать ГОСТ 8267-93.

В представленном плане развития горных работ на месторождении «Киркинское» описан единый комплекс мероприятий по добыче полезного ископаемого, конечным этапом которого является переработка сырья путем дробления, сортировки по фракциям и доведения до стандарта качества ГОСТ 8267-93 с получением щебня.

Суд соглашается с доводами налогового органа о том, что включение этих операций в общий технологический процесс разработки месторождения гранитов позволяет в данном случае отнести дробление к операциям по добыче полезных ископаемых.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (далее - ОК) 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 "Продукция горнодобывающих производств прочая".

Заявленным видом деятельности общества в Едином государственном реестре юридических лиц является добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев (08.11).

В соответствии с ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) к разделу "В" "Добыча полезных ископаемых" отнесена группировка "добыча строительного камня" 08.11, которая включает дробление и измельчение строительного камня.

Данный раздел включает добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка. Перечисленные виды работ обычно выполняются хозяйствующими субъектами, которые сами занимаются добычей полезных ископаемых и/или расположены в районе добычи полезных ископаемых.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, в том случае, если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, то процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

В проверяемом периоде общество добывало полезное ископаемое - гнейсо-гранит (строительный камень) и осуществляло его дробление (грохочение) с разделением на фракции исключительно для получения щебня. При дроблении горной массы на дробильно-сортировочных установках имело место только уменьшение габаритов (размеров) кусков строительного камня, основный характер продукта (строительного камня) не изменялся.

В такой ситуации щебень, полученный в результате дробления (фракционного измельчения), представляет собой тот же строительный камень, соответственно, является продукцией горнодобывающей промышленности, первым соответствующим стандарту качества ГОСТ 8267-93, в связи с чем является добытым полезным ископаемым для целей налогообложения НДПИ.

Наличие ГОСТ 31436-2011 "Межгосударственный стандарт. Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний" (введен в действие приказом Госстандарта от 31.05.2012 N 96-ст) в данной ситуации не имеет правового значения, так как данный ГОСТ разработан на полезное ископаемое (породу, сырье), в отношении которого не окончены все предусмотренные проектом развития месторождения горно-добычные операции, что в соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ исключает возможность признания полезным ископаемым для целей налогообложения строительный камень. Разработанные заявителем технические условия в настоящем случае фактически являются стандартом на извлекаемую породу, а не стандартом на продукцию разработки месторождения.

Указанные выводы подтверждаются позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 19.10.2021 № 309-ЭС21-18458, от 11.10.2021 № 309-ЭС21-17888.

Вопреки доводам налогоплательщика, невыявление налогового правонарушения в предыдущих налоговых периодах не лишает инспекцию права на выявление его в последующих периодах. НК РФ не ограничивает право налогового органа на выявление в ходе проверок обстоятельств, связанных с нарушениями при исчислении налога, даже если предыдущие проверки (камеральные или выездные) такого нарушения не установили. Выводы по результатам предыдущих налоговых проверок не являются обстоятельством, позволяющим сделать вывод о правомерности поведения налогоплательщика.

Исчисление налога в соответствии с требованиями налогового законодательства не свидетельствует об ухудшении положения налогоплательщика и не дает оснований для вывода о нарушении принципа поддержания доверия к закону и действиям государства.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о направлении (представлении) налоговым органом обществу каких-либо рекомендаций или разъяснений, ориентирующих его на ошибочное определение налоговой базы по НДПИ.

Вследствие изложенного суд соглашается с выводом налогового органа об отнесении в расчетах к полезному ископаемому строительного камня (щебень) и находит правомерными учет его количественного объема и расчет по этому виду полезного ископаемого стоимости единицы и общей стоимости добытого полезного ископаемого (налоговой базы) с применением цены реализации строительного камня - щебня.

Довод общества о том, что составленным налоговым органом расчетом НДПИ на налогоплательщика возложена налоговая нагрузка в размере, превышающем потери казны от неуплаты налога, носит предположительный характер и документально не подтвержден.

Окончательный расчет налогового органа проверен судами и признан соответствующим нормам главы 26 Налогового кодекса.

Оценивая приведенные обстоятельства в совокупности, арбитражный суд находит несостоятельными доводы общества и полностью отказывает в предъявленных требованиях.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Отказать полностью АО «ККНМ» в требовании о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №10 по Ленинградской области от 30.05.2022 №1201, от 24.06.2022 №1290 и от 19.07.2022 №08-31/9/1585.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья                                                                                       С.С. Покровский