Решение от 26 ноября 2018 г. по делу № А67-6305/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

пр. Кирова д. 10, г. Томск, 634050, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: info@tomsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Томск Дело № А67-6305/2018

Резолютивная часть решения объявлена 19.11.2018.

Полный текст решения изготовлен 26.11.2018.


Судья Арбитражного суда Томской области Чиндина Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Томский областной центр охраны труда» (634024 <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области (634050, <...>)

об оспаривании решения от 19.04.2018 № 080V01180000089,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием аудиозаписи

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 16.07.2018), ФИО3 (доверенность от 16.07.2018), ФИО4 (доверенность от 16.07.2018);

от ответчика: ФИО5 (доверенность от 09.01.2018 № 3), ФИО6 (доверенность от 25.04.2018 № 33);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Томский областной центр охраны труда» (далее – заявитель, ООО «ТОЦОТ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области (далее – заинтересованное лицо, Управление) от 19.04.2018 № 080V01180000089 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В судебном заседании представители ООО «ТОЦОТ» поддержали заявленные требования, указав, что основной вид деятельности ООО «ТОЦОТ» (деятельность по проведению специальной оценки условий труда) соответствует заявленному и применяемому ОКВЭД 72.30 «Обработка данных», а также дополнительно соответствует ОКВЭД 72.40 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет». В частности, посредством применения соответствующего программного обеспечения, разработанного заявителем, в результате проделанной работы и собранной информации, формируется база данных, которая содержит в себе всю собранную и используемую информацию при проведении СОУТ. База данных заявителя создается индивидуально для каждой организации-заказчика. Затем, сформированная база данных используется для формирования отчёта о проведении СОУТ и передаче в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения специальной оценки условий труда в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. Таким образом, по результатам проделанной работы в рамках договорных отношений с организациями-заказчиками, конечным продуктом обработки данных является заключение и база данных, сформированная индивидуально для заказчика. По завершению процедуры СОУТ и формирования базы данных, заявитель обеспечивает возможность предприятию-заказчику в течение пяти лет (срок действия СОУТ) пользоваться информацией, хранящейся на сервере в режиме телекоммуникационного доступа, а также проводит обучение и консультирование сотрудников заказчика по работе с программным продуктом, в частности с базой данной, сформированной по результатам работы. То есть, согласно ОКВЭД, деятельность заявителя в проверяемом периоде напрямую связана с обработкой данных, а также с проектированием баз данных, формированием, ведением, администрированием. Соответственно, заявитель имел законное право применять тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии со ст. 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», так как пп. «я.7» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в указанный перечень включена деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД 72)

Представители Управления ПФ заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительных пояснениях, в частности, пояснили, что в ходе проведения выездной проверки Управлением было установлено, что в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность, связанную со специальной оценкой условий труда, оказывало услуги по лабораторному контролю вредных производственных факторов на объектах, оказывало прочие услуги по охране труда. Из положений главы 2 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» следует, что мероприятия по оценке специальных условий труда, установленные названным законом и фактически осуществляемые плательщиком, не связаны непосредственно с деятельностью, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, к которой относится обработка данных. Обработка заявителем информации, полученной в результате проведения специальной оценки условий труда путем ввода в программный продукт, разработанный заявителем, является лишь способом исполнением предоставляемых плательщиком услуг в области специальной оценки условий труда. При этом доля трудозатрат общества в процессе оказания таких услуг не является критерием для реализации права плательщика на уплату страховых взносов по пониженным тарифам. Иные документы, подтверждающие осуществление заявителем деятельности, указанной в отчетности, и (или) получение дохода от реализации продукции и (или) оказания услуг, связанных с созданием и использованием баз данных и информационных ресурсов (ОКВЭД 72.40) и обработкой данных (ОКВЭД 72.20), плательщиком в рамках проведения выездной проверки не представлены. Следовательно, вид экономической деятельности «Обработка данных» (ОКВЭД 72.30), указанный плательщиком в отчетности, не соответствует фактически осуществляемой плательщиком деятельности, связанной с проведением специальной оценки условий труда в организациях.

Более подробно доводы сторон изложены письменно.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ООО «ТОЦОТ» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Томску 24.03.2008 за основным государственным регистрационным номером <***>, в качестве плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование состоит на учете в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области (регистрационный номер 080-003-078701).

На основании решения заместителя начальника Управления от 10.01.2018 № 080/004/16-2018 в отношении ООО «ТОЦОТ» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт № 080/004/16-2018 от 22.03.2018, содержащий указания на выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки заместителем начальника Управления вынесено решение от 19.04.2018 № 080V01180000089 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым ООО «ТОЦОТ» привлечено к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в размере 547 708 руб. 49 коп.

Также указанным решением доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 958 878 руб. 25 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1 779 664 руб. 22 коп.; начислены пени по состоянию на 31.12.2016 по страховым взносам на обаятельное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 92 286 руб. 43 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 178 435 руб. 22 коп.

Считая, что решение Управления от 19.04.2018 № 080V01180000089 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, не соответствует законодательству Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «ТОЦОТ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из оспариваемого решения от 19.04.2018 № 080V01180000089 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в ходе проведения проверки Управлением сделан вывод о неправомерном применении ООО «ТОЦОТ» пониженных тарифов страховых взносов в связи с несоблюдением требований, предусмотренных пп. «я7» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», поскольку деятельность по специальной оценке условий труда, услугам по лабораторному контролю вредных производственных факторов на объектах, а также прочим услугам по охране труда к деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий (класс 72 ОКВЭД), включающую обработку данных (подкласс 72.3), не относится.

В 2015-2016 годах отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), регулировались нормами Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В соответствии пп. «я.7» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Согласно п. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Таким образом, вышеназванные плательщики применяют пониженный тариф страховых взносов при выполнении ими одновременно условий, установленных пунктом 8 части 1 и частью 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»:

1) применение упрощенной системы налогообложения;

2) основным видом экономической деятельности общества, классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, является деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

3) доля доходов организации от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

В соответствии с п. 3.2 Устава ООО «ТОЦОТ» видами деятельности общества являются: оказание услуг по охране труда, а также проведение специальной оценки условий труда в организациях. Целью деятельности общества являются: обработка данных, деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу; проведение расследований и обеспечение безопасности, предоставление прочих услуг.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 14.06.2016 к основному виду деятельности общества отнесена деятельность «Обработка данных» (код по ОКВЭД 72.30), к дополнительным видам деятельности отнесены: «прочая деятельность, связанная я использованием вычислительной техники и информационных технологий» (код по ОКВЭД 72.60), «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов» (код по ОКВЭД 72.40), «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (код по ОКВЭД 72.20), «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления» (код по ОКВЭД 74.14), «Прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу» (код по ОКВЭД 74.30.9), «Предоставление прочих услуг» (код по ОКВЭД 74.84), «Проведение расследований и обеспечение безопасности» (код по ОКВЭД 74.6), « Оптовая торговля одеждой, включая нательное белье, и обувью» (код по ОКВЭД 51.42), «Розничная торговля по заказам» (код по ОКВЭД 52.61), «Розничная торговля книгами, журналами, газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами» (код по ОКВЭД 52.47), «Розничная торговля обувью и изделиями из кожи» (код по ОКВЭД 52.43).

Классификация основного вида экономической деятельности производится в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1, далее – ОКВЭД), принятым и введенным в действие Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 № 454-ст, и действующим до 01.01.2017.

При этом коды ОКВЭД для видов экономической деятельности, включённых в перечень, установленный пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», конкретизированы пунктом 20 Порядка заполнения формы расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утверждённого постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2П (далее – Порядок).

В частности, согласно пп. «я.7» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и пункта 20 Порядка, применение пониженных тарифов страховых взносов возможно организацией, основным видом экономической деятельности которой является «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий» с кодом ОКВЭД 72. Учитывая использование в ОКВЭД иерархического метода классификации и последовательного метода кодирования, в класс 72 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий» включена группа с кодом ОКВЭД 72.30 (Обработка данных).

Таким образом, организация, осуществляющая вид экономической деятельности с кодом ОКВЭД 72.30 «Обработка данных» и получающая доход от данного вида деятельности в размере не менее 70% от общего объема доходов организации, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные пп. «я.7» пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», при соблюдении прочих условий установленных пунктом 8 части статьи 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (класс 72 ОКВЭД), включает в себя, в том числе:

- разработку программного обеспечения и консультирование в этой области (подкласс 72.2);

- обработку данных (подкласс 72.3);

- деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов (подкласс 72.4), в частности: проектирование баз данных (разработку концепций, структуры, состава баз данных); администрирование баз данных, в том числе обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа; создание информационных ресурсов различных уровней (федеральных, ведомственных, корпоративных, ресурсов предприятий);

- прочую деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий (группа 72.60 ОКВЭД), которая включает, в частности: деятельность, связанную с созданием информационных технологий, системной интеграцией, веб-дизайном, мультимедиа-приложениями, электронной торговлей и маркетингом, офшорным (заказным) программированием, созданием информационных ресурсов; деятельность, связанную с производством продукции информатизации и предоставлением услуг информатизации, не учтенную в других группировках.

Согласно приложению А «Описание группировок» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1, далее — ОКВЭД), принятому и введенному в действие Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 № 454-ст, группировка «Обработка данных» включает в себя:

- все стадии обработки данных, включая подготовку и ввод данных, с применением технического и программного обеспечения потребителя или собственного;

- предоставление услуг по автоматическому переводу;

- предоставление услуг по обеспечению информационной безопасности вычислительных систем и сетей.

Эта группировка не включает: - предоставление услуг по письменному переводу, выполненному путем доработки автоматического перевода.

Аналогичную классификацию также содержит Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст, введенный в действие с 01.01.2008 и используемый совместно с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности при проведении всероссийского экономического обследования хозяйствующих субъектов и разработке базовых таблиц «затраты-выпуск» без отмены ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1).

При этом, согласно приложению А «Описание группировок» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), группировка «Обработка данных» включает в себя:

- все стадии обработки данных с применением технического и программного обеспечения потребителя или собственного, включая: подготовку и ввод данных; сканирование документов; обработку данных;

- деятельность, связанную с использованием баз данных: обеспечение возможности доступа к базе данных; поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в интерактивном режиме (режиме автоматизированной системы;

- web-хостинг (хранение данных в сети Интернет);

- предоставление услуг по автоматическому переводу;

- предоставление услуг по обеспечению информационной безопасности вычислительных систем и сетей.

Эта группировка не включает предоставление услуг по письменному переводу, выполненному путем доработки автоматического перевода.

С ОКВЭД взаимосвязан Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002), поскольку производимая продукция является результатом видов экономической деятельности, осуществляемых хозяйствующими субъектами (принят и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) (далее – ОКПД).

Если иное специально не оговорено в ОКПД, устанавливается соответствие первых четырех знаков кодов между видом деятельности в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) и результатом этого вида деятельности в виде продукции (услуги, работы) в ОКПД.

Согласно ОКПД класс 72 «Продукты программные и услуги, связанные с использованием вычислительной техники и информационных технологий» включает, в частности, услуги по обработке данных, в которые включаются:

- услуги в области управления средствами вычислительной техники (услуги по управлению предоставленной пользователям в аренду действующей вычислительной техники независимо от того, размещается эта техника у заказчика или поставщика)

- услуги по машинной обработке данных (обработка данных, предоставленных заказчиком, сведение их в таблицы, осуществление расчетов на их основе без разработки каких-либо специфических программных средств путем получения в аренду машинного времени на вычислительных мощностях третьей стороны в режиме разделения времени с другими пользователями; обеспечение возможности доступа к базам данных, отбор и сортировка данных из баз по запросам, в том числе в интерактивном режиме (режиме автоматизированной системы), для всех или ограниченного круга пользователей; услуги центров обработки данных; обеспечение возможности доступа к вычислительным ресурсам (вычислительным системам или вычислительным сетям);

- услуги по вводу данных (услуги по записи данных, предоставленных заказчиком, на магнитную ленту, дискету или другой машинный носитель, или вводу их непосредственно в систему обработки данных; услуги по сканированию документов);

- услуги по размещению и поддержке ресурсов в сети Интернет (услуги веб-хостинга) (услуги по размещению, хранению и поддержке электронных ресурсов (в том числе веб-страниц) пользователей в сети Интернет, разрешения доступа к ним другим пользователям сети; предоставление владельцам страниц возможности их модификации в любое время);

- услуги в области машинной обработки данных прочие (услуги по преобразованию и исправлению ошибок данных, записанных на машинном носителе; услуги по подготовке данных к вводу; услуги по оптическому распознаванию текстов; услуга в области машинной обработки данных, не включенные в другие группировки, прочие)

- продажа места для рекламных объявлений владельцами страниц в сети Интернет (веб-хостами).

При этом, в ОКПД закреплено, что услуги, где заказчик использует вычислительную технику только как инструмент для работы, классифицируются в других группировках в соответствии с характером оказываемой услуги.

Как установлено арбитражным судом и подтверждается материалами дела, заявитель на основании заключаемых договор за вознаграждение в рассматриваемом периоде (2015 – 2016 года) оказывал услуги по проведению специальной оценки условий труда на рабочих местах заказчика в соответствии с требованиями Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» специальная оценка условий труда (СОУТ) является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса (далее также -вредные и (или) опасные производственные факторы) и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.

Согласно положениям главы 2 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» специальная оценка условий труда включает в том числе:

- подготовку к проведению СОУТ, которая заключается в частности в утверждении перечня рабочих мест, на которых будет проводиться СОУТ;

- идентификация потенциально вредных и (или) опасных производственных факторов;

- проведение исследований и измерений вредных и (или) опасных производственных факторов;

- составление отчета, включающего результаты проведения СОУТ.

Отчет о проведении СОУТ составляется организацией, проводившей специальную оценку условий труда, по форме, утвержденной Приказом Минтруда России от 24.01.2014 № 33н «Об утверждении методики проведения специальной оценки условий труда, классификатора вредных и (или) опасных производственных факторов, формы отчета о проведении специальной оценки условий труда и инструкции по ее заполнению».

По результатам проведения специальной оценки условий труда устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах (часть 2 статьи 3, статья 14 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

В силу ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» организация, проводящая специальную оценку условий труда, составляет отчет о ее проведении, в который включаются следующие результаты проведения специальной оценки условий труда:

1) сведения об организации, проводящей специальную оценку условий труда, с приложением копий документов, подтверждающих ее соответствие установленным статьей 19 настоящего Федерального закона требованиям;

2) перечень рабочих мест, на которых проводилась специальная оценка условий труда, с указанием вредных и (или) опасных производственных факторов, которые идентифицированы на данных рабочих местах;

3) карты специальной оценки условий труда, содержащие сведения об установленном экспертом организации, проводящей специальную оценку условий труда, классе (подклассе) условий труда на конкретных рабочих местах;

4) протоколы проведения исследований (испытаний) и измерений идентифицированных вредных и (или) опасных производственных факторов;

5) протокол оценки эффективности применяемых работниками, занятыми на рабочих местах с вредными условиями труда, средств индивидуальной защиты, прошедших обязательную сертификацию в порядке, установленном техническим регламентом, проводимой в целях снижения класса (подкласса) условий труда (в случае проведения такой оценки);

6) протокол комиссии, содержащий решение о невозможности проведения исследований (испытаний) и измерений по основанию, указанному в части 9 статьи 12 настоящего Федерального закона (при наличии такого решения);

7) сводная ведомость специальной оценки условий труда;

8) перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, на рабочих местах которых проводилась специальная оценка условий труда;

9) заключения эксперта организации, проводящей специальную оценку условий труда.

В силу статьи 18 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» результаты проведения специальной оценки условий труда, в том числе в отношении рабочих мест, условия труда на которых декларируются как соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда, подлежат передаче в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения специальной оценки условий труда (далее - информационная система учета), за исключением сведений, составляющих государственную или иную охраняемую законом тайну, с учетом требований законодательства Российской Федерации о персональных данных. Обязанность по передаче результатов проведения специальной оценки условий труда возлагается на организацию, проводящую специальную оценку условий труда.

Часть 3 статьи 18 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» установлено, что организация, проводящая специальную оценку условий труда, в течение десяти рабочих дней со дня утверждения отчета о ее проведении передает в информационную систему учета в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью, сведения, предусмотренные частью 2 настоящей статьи.

Сведения, содержащиеся в информационной системе учета, используются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, подведомственной ему федеральной службой и координируемыми им государственными внебюджетными фондами, а также федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по организации и осуществлению федерального государственного санитарно-эпидемиологического надзора, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области охраны труда и страховщиками в целях, указанных в статье 7 настоящего Федерального закона (часть 6 статьи 18 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

Порядок формирования, хранения и использования сведений, содержащихся в информационной системе учета, утвержден приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 03.11.2015 № 843н.

Согласно утвержденного Порядка, передача сведений в информационную систему учета и их дальнейшее использование осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации посредством использования сертифицированных в установленном порядке средств авторизованного доступа к автоматизированному рабочему месту, размещенному на официальном сайте информационной системы учета в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по электронному адресу https://sout.rosmintrud.ru.

Сведения в информационную систему учета передаются в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью, с учетом требований законодательства Российской Федерации о государственной и иной охраняемой законом тайне: 1) путем ручного заполнения форм электронного документа, размещенного в информационной системе учета; 2) путем импортирования в информационную систему учета сведений, в виде xml-документа, установленного Оператором образца.

Пользователями информационной системы учета являются следующие органы и организации:

1) Федеральная служба по труду и занятости и ее территориальные органы;

2) Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и иные страховщики;

3) Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека;

4) органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области охраны труда;

5) Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы.

Данный перечень является закрытым.

Доступ к сведениям, содержащимся в информационной системе, обеспечивается Оператором круглосуточно с соблюдением законодательства Российской Федерации о защите персональных данных. Указанный доступ осуществляется с применением средств усиленной квалифицированной подписи и предоставляется безвозмездно.

Получение и использование сведений, содержащихся в информационной системе учета, осуществляется Оператором, пользователями информационной системы учета, организациями, проводящими специальную оценку условий труда, в соответствии со своими полномочиями и законодательством Российской Федерации об информации, информационных технологиях и защите информации, с учетом требований законодательства Российской Федерации о персональных данных.

Сведения, содержащиеся в информационной системе учета, предоставляются работникам, работодателям, а также их представителям Федеральной службой по труду и занятости в соответствии с Административным регламентом предоставления государственной услуги по информированию и консультированию работодателей и работников по вопросам соблюдения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, положения Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» не предусматривают создание в ходе проведения работ по специальной оценке условий труда какой-либо базы данных, сформированной индивидуально для заказчика. Результатом проведения специальной оценки условий труда является отчет, составляемый по форме, утвержденной приказом Минтруда России от 24.01.2014 № 33н «Об утверждении Методики проведения специальной оценки условий труда, Классификатора вредных и (или) опасных производственных факторов, формы отчета о проведении специальной оценки условий труда и инструкции по ее заполнению».

Согласно заключаемым ООО «ТОЦОТ» с клиентами договорам на оказание услуг, проведение ООО «ТОЦОТ» специальной оценки условий труда предполагает выполнение следующих видов работ:

- идентификация потенциально вредных и (или) опасных производственных факторов и составление перечня, подлежащих исследованиям и измерениям вредных и (или) опасных производственных факторов;

- утверждение перечня рабочих мест, на которых будет проводиться специальная оценка условий труда;

- проведение измерений идентифицированных вредных и (или) опасных производственных факторов;

- оценка эффективности средств индивидуальной защиты на рабочих местах;

- оформление протоколов измерений, проведение оценки соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда, заполнение карт специальной оценки, сводной таблицы классов условий труда;

- формирование карт специальной оценки условий труда;

- составление сводной ведомости специальной оценки условий труда и перечня мероприятий по улучшению условий охраны труда работников;

- составление отчета о проведении специальной оценки условий труда;

- направление отчета о специальной оценке условий труда в информационную систему учета.

При этом, имеющиеся в материалах дела договора № 88-15 от 23.04.2015, № ТНХ2156 от 06.04.2016 не предусматривают каких-либо положений о создании для заказчика индивидуальной базы данных и предоставление к ней соответствующего доступа.

Иных договоров, предусматривающих результатом их выполнения создание для заказчика индивидуальной базы данных, ООО «ТОЦОТ» арбитражному суду не представлено.

ООО «ТОЦОТ» в ходе рассмотрения дела в арбитражный суд были представлены дополнительные соглашения к договорам на проведение работ по специальной оценке условий труда, в которых предусмотрено, что для доступа Заказчика к сформированной в рамках проведения работ по специальной оценки условий труда рабочих мест Заказчика базе данных, Исполнитель передает Заказчику логин и пароль для удаленного доступа к серверу, расположенному по адресу: tocot.ru (далее – Личный кабинет). Для доступа к базе данных Исполнитель передает Заказчику IP-адрес, с которого будет осуществляться вход в личный кабинет.

При этом, большинство представленных дополнительных соглашений исходя из проставленных на них датах, заключены по прошествии значительного времени после подписания основного договора. В частности, представлены дополнительные соглашения № 1 от 15.05.2018, заключенные к договору № 146-16 от 09.12.2016, дополнительное соглашение № 1 от 26.05.2017 к договору № 17-16И от 07.04.2016, дополнительное соглашение № 1 от 19.09.2017 к договору № 190-15 от 15.12.2015, дополнительное соглашение № 1 от 31.03.2017 к договору № 23-15 от 03.02.2015.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что заключаемые с Заказчиками договора не предусматривали предоставление Заказчикам доступа к формируемой ООО «ТОЦОТ» базе данных. Условие о предоставление доступа к базе данных отражено только в дополнительных соглашениях к заключенным договорам. При этом, доказательств того, что договора на оказание услуг, к которым заключены дополнительные соглашения, предусматривают создание для Заказчика индивидуальной базы данных, заявителем также не представлено.

Из пояснений ООО «ТОЦОТ», данных в ходе судебного разбирательства, следует, что специальная оценка условий труда заключается в том, что сотрудниками общества происходит сбор данных с применением технических средств, проводятся опросы работников, запрашиваются необходимые сведения и документы у заказчиков с последующим вводом собранных данных в программный продукт «Автоматизированная информационная система «Специальная оценка труда»». При этом, программный продукт разработан сотрудниками общества и произведена государственная регистрация программы ЭВМ (Лицензия от 12.11.2014 № 2015610174, выдана Федеральной службой по интеллектуальной собственности (Роспатент).

Посредством применения программного обеспечения в результате проделанной работы формируется база данных, которая содержит в себе всю собранную и используемую информацию при проведении специальной оценки условий труда. База данных обществом создается индивидуально для каждого заказчика.

Сформированная база данных используется для формирования отчета о проведении специальной оценки условий труда и передаче в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения специальной оценки условий труда в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью.

Исходя из пояснений заявителя, а также показаний заслушанного входе судебного разбирательства свидетеля, с учетом условий заключенных договоров, арбитражный суд приходит к выводу, что в данном случае, вычислительная техника используется ООО «ТОЦОТ» как инструмент для оказания услуги по оценке специальных условий труда, а не как основной вид осуществляемой деятельности.

Таким образом, из положений главы 2 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», условий заключаемых договора, а также пояснений заявителя о том, в чем заключается специальная оценка условий труда, следует, что мероприятия по оценке специальных условий труда, установленные названным законом и фактически осуществляемые заявителем, не могут быть отнесены непосредственно к деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, к которой относится обработка данных. В данном случае, вычислительная техника используется ООО «ТОЦОТ» как инструмент для оказания услуги по оценке специальных условий труда. Обработка сведений путем ввода в программный продукт, разработанный заявителем, данных, полученных в результате исследований (испытаний) и т.д., является ни чем иным, как способом, облегчающим выполнение основного вида осуществляемой деятельности – специальной оценки условий труда.

Как разъяснено в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) (принят и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст), применительно к оказанию услуг по обработке данных, услуги, где заказчик использует вычислительную технику только как инструмент для работы, классифицируются в других группировках в соответствии с характером оказываемой услуги.

В соответствии с пунктом 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 № 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области», определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Пунктом 10 Положения определено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся: Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, Общероссийского классификатора экономических регионов, Общероссийского классификатора видов экономической деятельности и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, обеспечивает Министерство экономического развития Российской Федерации.

В письме Министерства экономического развития Российской Федерации от 08.10.2010 № Д04-3956 даны разъяснения по вопросу классификации услуг в области охраны труда в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001.

Согласно указанному письму, по мнению Минэкономразвития России, осуществление функций службы охраны труда или специалиста по охране труда соответствует коду 74.14 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления». Деятельность по проведению аттестаций рабочих мест по условиям труда (с 2014 года – специальная оценка условий труда) соответствует коду 74.30 «Технические испытания, исследования и сертификация». Деятельность по обучению работодателей и работников вопросам охраны труда соответствует коду 80.42 «Образование для взрослых и прочие виды образования».

В соответствии с приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст с 01.01.2017 отменено действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1).

При этом, согласно приказу Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст приняты Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) с датой введения в действие 1 февраля 2014 года с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 1 января 2014 года, с установлением переходного периода до 1 января 2017 года.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, деятельность по оценке условий труда выделена самостоятельно с присвоением кода 71.20.7.

При этом, группа 74.30 «Технические испытания, исследования и сертификация», рекомендованная Минэкономразвития России для классификации деятельности по специальной оценке условий труда, соответствует группе, в которую в настоящее время включена деятельность по оценке условий труда 71.20 «Технические испытания, исследования, анализ и сертификация».

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 05.06.2018 основным видом деятельности ООО «ТОЦОТ» является деятельность по оценке условий труда (код по ОКВЭД2 – 71.20.7). При этом, в перечне дополнительных видов деятельности отсутствует указание на такой вид деятельности как «обработка данных».

Письмом Министерства экономического развития Российской Федерации от 06.07.2018 № Д04и-401 подтверждено отнесение в ОКВЭД2 деятельности по оценке труда к коду 71.20.7 «Деятельность по оценке условий труда» группы 71.20 «Технические испытания, исследования, анализ и сертификация», который в ОКВЭД может соответствовать коду 74.30.9 «Прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу» группы 74.30 «Технические испытания, исследования и сертификация».

Также в письме Министерства экономического развития Российской Федерации от 06.07.2018 № Д04и-401 указано, что деятельность по обработке и составлению специализированных отчетов на основе данных, предоставленных клиентами, или предоставление услуг по автоматизированной обработке данных и вводу данных, включая услуги по управлению базой данных, в ОКВЭД относится к коду 72.30 «Обработка данных», который в ОКВЭД2 соответствует коду 63.11 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность».

В тоже время, из указанных положений прямо не следует, что Министерством экономического развития Российской Федерации сделан вывод о том, что деятельность ООО «ТОЦОТ» непосредственно относится к деятельности по обработке данных. Исходя из содержания письма от 06.07.2018 № Д04и-401 Министерством экономического развития Российской Федерации лишь дано указание на то, что «деятельность по обработке и составлению специализированных отчетов на основе данных, предоставленных клиентами, или предоставление услуг по автоматизированной обработке данных и вводу данных, включая услуги по управлению базой данных», относится к коду 72.30 «Обработка данных».

Вместе с тем, как было указано выше, арбитражным судом установлено, что основным видом деятельности общества является деятельность по специальной оценке условий труда и мероприятия по оценке специальных условий труда, установленные названным законом и фактически осуществляемые заявителем, не могут быть отнесены непосредственно к деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, к которой относится обработка данных. Вычислительная техника при осуществлении деятельности используется ООО «ТОЦОТ» как инструмент для оказания услуги по оценке специальных условий труда, а не как самостоятельный вид деятельности по обработке данных и проектированием баз данных.

Относительно довода заявителя о том, что при проведении проверки ТРО ФСС России нарушений в применении спорного кода установлено не было, арбитражный суд отмечает, что в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Фонд социального страхования Российской Федерации является самостоятельным органом, осуществляющим контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Оценка выводов ТРО ФСС России, изложенных в самостоятельном решении, не являющимся предметом рассмотрения в рамках настоящего дела, не входит в полномочия арбитражного суда.

Каких-либо документов, подтверждающих осуществление ООО «ТОЦОТ» деятельности, указанной в отчетности, и (или) получение дохода от реализации продукции и (или) оказания услуг, связанных с созданием и использованием баз данных и информационных ресурсов (ОКВЭД 72.40) и обработкой данных (ОКВЭД 72.20), заявителем ни в рамках проведения выездной проверки ни в рамках судебного разбирательства не представлены.

Использование ООО «ТОЦОТ» автоматизированной информационной системы «Специальная оценка условий труда», разработанной организацией самостоятельно, не является основанием квалифицировать виды деятельности общества в качестве видов деятельности, входящих в класс 72 ОКВЭД, поскольку указанный программный продукт использовался как инструмент осуществления деятельности по специальной оценке условий труда. Факт получения дохода от продаж указанного программного продукта заказчикам ООО «ТОЦОТ» как конечного результата вида деятельности, осуществляемого обществом, заявителем не подтвержден.

Следовательно, вид экономической деятельности «Обработка данных» (ОКВЭД 72.30), указанный плательщиком в отчетности, не соответствует фактически осуществляемой плательщиком деятельности, связанной с проведением специальной оценки условий труда в организациях.

С учетом изложенного, арбитражный суд считает обоснованным вывод Управления ПФ о неправомерном применении ООО «ТОЦОТ» пониженных тарифов страховых взносов в связи с несоблюдением требований, предусмотренных пп. «я7» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Соответственно, привлечение ООО «ТОЦОТ» к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», доначисление страховых взносов и пеней произведено Управлением ПФ обоснованно. Спора относительно размера начисленных страховых взносов, пеней и штрафных санкций у ООО «ТОЦОТ» не имеется.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку в ходе судебного разбирательства ответчик представил доказательства обоснованности принятого решения, а ООО «ТОЦОТ», напротив, не представило доказательств, опровергающих доводы ответчика, арбитражный суд приходит к выводу о том, что решение Управления ПФ от 19.04.2018 № 080V01180000089 соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем требование ООО «ТОЦОТ» удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Томский областной центр охраны труда» о признании незаконным решения от 19.04.2018 №080V01180000089 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд.


Судья Е.В. Чиндина