Решение от 27 августа 2024 г. по делу № А45-4876/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А45-4876/2024
г. Новосибирск
27 августа 2024 года
Резолютивная часть объявлена13 августа 2024 года

В полном объеме решение изготовлено 27 августа 2024 года


Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Власовой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стариковой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ангиолайн интервеншионал девайс», рп Кольцово (ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, город Новосибирск (ИНН <***>),

при участии третьего лица: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Новосибирской области

о признании недействительным решения №10232 от 14.10.2022,

от заявителя: ФИО1 доверенность от 20.06.2022, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО2 доверенность №13 от 26.12.2023, удостоверение, диплом,

от третьего лица: не явился, извещен.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ангиолайн интервеншионал девайс» (далее – заявитель, ООО «Ангиолайн», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, МИФНС № 17, налоговый орган) о признании недействительным решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств №10232 от 14.10.2022 (далее – Решение № 10232).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Новосибирской области (далее – МИФНС № 23, третье лицо).

Заявитель оспаривает правомерность начисления пени по налогу на прибыль организаций в размере 4 116 515,83 руб., взысканной решением № 10232, в связи с наличием у налогоплательщика сумм переплат по налогу, превышающих сумму налога к доплате по уточненной налоговой декларации (корректировка 4), отсутствием обоснованного расчета пени со стороны налогового органа. Более подробно доводы изложены в заявлении, пояснениях по делу.

МИФНС № 17 и МИФНС № 23 считают заявленные требования необоснованными. Более подробно доводы изложены в отзывах и пояснениях по делу.

Явка представителя третьего лица в судебное заседание не обеспечена, извещен надлежащим образом, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя.

Рассмотрев материалы дела, заслушав позиции лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований.

При этом суд исходит из следующих фактических обстоятельств.

ООО «Ангиолайн» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.11.2007, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Новосибирской области, применяет общую систему налогообложения.

За налоговый период 2019 г. ООО «Ангиолайн» представлены следующие декларации по налогу на прибыль организаций:

Peг. номер декларации

(расчета)

Сумма к доплате (уменьше нию) по данным НП, руб.

В том числе в

федеральн ый бюджет, руб.

В том числе в бюджет субъекта РФ, руб.

Срок уплаты с учетом выходных

дней

Отчетный период

Номер коррек тировк и

Отчетн ый год

Дата представл

ения в налоговы

й орган

963197245

-101846464

-12619655

-89226809

12.05.2020

за 12

месяцев,

квартальный

0
2019

30.03.2020

1002302885

0
0

0
12.05.2020

за 12

месяцев,

квартальный

1
2019

19.06.2020

1370185997

2389605

1750147

639458

12.05.2020

за 12 меся цев, квартальный

2
2019

14.01.2022

1419262741

0
0

0


за 12

месяцев,

квартальный

3
2019

05.03.2022

1527241753

24978951

3746843

21232108

12.05.2020

за 12 меся цев, квартальный

4
2019

15.07.2022


ООО «Ангиолайн» (ИНН <***>) представило первичную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2019 г. 30.03.2020. Налоговая база составила 789 616 224 руб., сумма исчисленного налога 157 923 245 руб. Организация отразила сумму инвестиционного налогового вычета (далее-инвествычета) в размере 108 703 979 руб. С целью подтверждения правомерности применения преференции в виде инвествычета налоговым органом направлено требование документов 27.04.2020, а также требование пояснений № 2750 от 27.04.2020. Плательщиком представлены истребованные документы и пояснения, правомерность инвествычета подтверждена.

При анализе пояснений налоговым органом выявлены разногласия по сумме амортизации, отраженной в декларации, с данными налогового учета. В связи с этим плательщику направлено требование пояснений № 4209 от 09.06.2020г. После получения требования плательщиком 19.06.2020г. представлена уточненная декларация (номер корректировки 1), в которой приведена в соответствие с налоговым учетом сумма амортизации. Данные по налоговой базе, исчисленному налогу, заявленному инвествычету не изменились. Камеральная налоговая проверка (далее-КНП) перенесена автоматически на корректировочную декларацию № 1.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной декларации (номер корректировки 1) налоговым органом было установлено, что в 2020г. плательщиком частично были реализованы основные средства, по которым в 2019г. применялся инвествычет. При реализации или ином выбытии указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 объекта основных средств (за исключением ликвидации) и (или) созданного в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки нематериального актива, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии с настоящей статьей, до истечения срока их полезного использования сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этих объекта основных средств и (или) нематериального актива, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога. В связи с этим плательщику направлено требование о предоставлении пояснений № 4343 от 04.05.2021г. В ответ на требование представлено пояснение, согласно которому в 2019 году инвествычет был заявлен на сумму 108 348 979 руб. После продажи в 2020г. основных средств стоимость основных средств, введенных в 2019 г. и по которым можно применить инвествычет, составляет 80 980 424 руб., т.е. снизилась на 27 368 556 руб. (представлена расшифровка реализованных основных средств). При этом уточненную отчетность за 2019г. плательщик не представил (КНП завершена 21.09.2020г.) Налоговым органом было направлено Уведомление о вызове для дачи пояснений по данному вопросу № 13-05/84 от 10.01.2022г.

После получения уведомления плательщиком 14.01.2022г. представлена уточненная декларация (номер корректировки 2), в которой была уменьшена сумма инвестиционного налогового вычета на 27 368 555 руб. При этом плательщик изменил налоговую базу в сторону уменьшения на 124 894 752 руб., налоговая база составила 664 721 472 руб., сумма исчисленного налога 132 944 294 руб. Сумма налога к доплате в итоге составила 2 389 605 руб. На дату представления корректировочной декларации № 2 сумма переплаты в КРСБ была достаточной для погашения суммы налога к доплате, в связи с чем плательщик на основании п.4 ст.81 Кодекса не привлекался к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Кодекса.

Налоговым органом направлено требование о предоставлении пояснений №13-05/780 от 24.01.2022г. о причинах уменьшения налоговой базы (увеличения внереализационных расходов). По данному требованию плательщик представил пояснение с подробной расшифровкой внереализационных расходов, из которого следовало, что отражены ранее не заявленные расходы в виде роялти. Налоговым органом направлено требование пояснений о предоставлении № 13-05/3204 от 16.02.2022г. о подтверждении правомерности отражения расходов в виде роялти.

После получения плательщиком требования 05.03.2022г. представлена уточненная декларация (номер корректировки 3), в которой расходы в виде роялти отражены в составе косвенных расходов. Показатели по налоговой базе, исчисленному налогу, заявленному инвествычету не изменились. КНП перенесена автоматически на корректировочную декларацию № 3.

В ходе дальнейших мероприятий налогового контроля, а именно, анализа имеющейся в инспекции информации (данных по расчетным счетам, аудиторских заключений к бухгалтерской отчетности, представленных документов и информации), истребования документов в рамках конкретной сделки № 3788 от 10.03.2022г., привлечения правоохранительных органов, налоговым органом был сделан вывод о неправомерном отражении расходов в виде роялти в 2019г. КНП завершена 06.06.2022г.

После неоднократного приглашения плательщика в налоговый орган для дачи пояснений и его заслушивания 22.06.2022г., 11.07.2022г., 15.07.2022г., по вопросу неправомерного отражении расходов в виде роялти в 2019г. налоговым органом было предложено уточнить налоговые обязательства, исключив расходы в виде роялти и увеличив налоговую базу за 2019г. на 124 894 752 руб.

Налогоплательщик согласился с доводами налогового органа и представил 15.07.2022г. уточненную декларацию (номер корректировки 4), в которой уменьшил сумму расходов на 124 894 752 руб. отразил налоговую базу в размере 789 616 224 руб., сумму исчисленного налога 157 923 245 руб. Сумма инвестиционного налогового вычета составила 80 980 423 руб. Нарушений в ходе КНП корректировочной декларации № 4 не установлено.

Плательщик до даты подачи уточненной декларации № 4 дополнительно заплатил в бюджет налог на прибыль за 2019г. в размере 24 978 951 руб. (платежные поручения от 08.07.2022г. № 1170 на сумму 3 750 000 руб. и № 1171 на сумму 21 250 000 руб.). На основании п.4 ст.81 НК РФ в связи с уплатой налога до подачи уточненной декларации плательщик не привлекался к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ.

По данным МИФНС № 17, у Общества в результате финансовой деятельности в связи с применением инвестиционного налогового вычета по итогам 2019 сложилась переплата по налогу на прибыль организаций:

1. в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110) составила 9940 917 руб. за счет:

- уменьшения начислений за 2020 по сроку уплаты 29.03.2021, за полугодие 2020 по сроку уплаты 28.07.2020, за 2019 по сроку уплаты 12.05.2020;

- платежного документа от 26.03.2021 № 1065 на сумму 285 000 руб.;

- платежного документа от 26.06.2020 № 2618 на сумму 608 000 рублей.

2. в областной бюджет (КБК 18210101012020000110) составила 45 928 572 руб. за счет уменьшения начислений за 2019 по сроку уплаты 12.05.2020.

07.06.2022 (до представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019, которая была представлена 15.07.2022) Обществом в налоговый орган были направлены заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога в счет будущих начислений по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций

п/п

КБК списания

КБК зачисления

Сумма

1
18210101011010000110

18210101040011000110

9 000 000

2
18210101012020000110

18210101040011000110

42 000 000

Инспекцией по результатам рассмотрения поступивших заявлений приняты

№
заявления

№ решени я

Дата решения

Вид опера

ции зачет а

Сумма решения

КБК источник

октмо

источник

КБК приемник

ОКТМО приемни

к.

1
240390

08.06.2022

Зачет

4 273 898

18210101011010000110

50740000

18210101040010000110

50740000

1
240387

08.06.2022

Зачет

285 000

18210101011010000110

50740000

18210101040010000110

50740000

1
240386

08.06.2022

Зачет

608 000

18210101011010000110

50740000

18210101040010000110

50740000

1
240389

08.06.2022

Зачет

207 148

18210101011010000110

50740000

18210101040010000110

5074000Й

1
240388

08.06.2022

Зачет

780 231

18210101011010000110

50740000

18210101040010000110

50740000

1
100879

08.06.2022

Отказ

2 845 723

18210101011010000110

50740000



2
240383

08.06.2022

Зачет

40279065

18210101012020000110

50740000

18210101040010000110

50740000

2
240384

08.06.2022

Зачет

1 720 935

18210101012020000110

50740000

18210101040010000110

5О74ОРО0

Исходя из вышеизложенного, зачеты в счет будущих начислений по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями КБК 18210101040010000110 были подтверждены к зачету МИФНС № 23, так как произведены до момента подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 (15.07.2022).

Налоговый орган по результатам проведения вышеизложенных мероприятий, начислил пени в размере 4 116 572,41 руб., в том числе по налогу на прибыль 4 116 515,83 руб., вынес решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 10232 от 14.10.2022.

Не согласившись с названным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статей 200, 201 АПК РФ для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными, необходимо установить совокупность обстоятельств, свидетельствующих как о несоответствии оспариваемого акта, решения или действий (бездействия) закону, так и нарушение этим актом, решением или действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как предусмотрено п.1 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 НК РФ, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговая декларация, согласно ст.80 НК РФ, представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со ст. 69 НК РФ.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный в требовании срок, согласно ст. 46 НК РФ, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В Определении КС РФ от 08.02.2007 № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Обеспечивающая (акцессорная) обязанность по уплате пени возникает у плательщика только в силу уплаты им причитающихся сумм налогов в более поздние, по сравнению с установленными законодательством, сроки. По этой причине пеня может быть исчислена и уплачена плательщиком самостоятельно (в том числе для целей освобождения от ответственности - пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Порядок проведения зачета, возврата сумм, излишне уплаченных денежных средств (до 01.01.2023), регулировался ст. 78 НК РФ, согласно которой зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Зачет либо возврат осуществляется по решению налогового органа в течение трех лет с момента уплаты.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении, о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в, осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ установлено, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях.

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Оценивая доводы заявителя об отсутствии у налогового органа оснований для начисления спорной пени в размере 4 116 572,41 руб. в связи с наличием у налогоплательщика сумм переплат по налогу, превышающих сумму налога к доплате по уточненной налоговой декларации (корректировка 4), суд признает их несостоятельными, поскольку ООО «Ангиолайн» не учитывает, что на момент подачи им уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 (15.07.2022) у налогоплательщика отсутствовала переплата по указанному налогу, в связи с произведенными 08.06.2022 по заявлениям налогоплательщика от 07.06.2022 зачетами суммы излишне уплаченного налога в счет будущих начислений по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, а значит суммы переплаты, имеющиеся на 08.06.2022, не могли быть учтены налоговым органом при начислении спорной пени в порядке ст. 75 НК РФ.

Так, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Согласно пп. 3 и 4 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Так, согласно сведениям карточки расчета с бюджетом и расчету сумм пени, включенной в Требование от 01.09.2022 № 69841, начисление пени осуществлено с 29.07.2020 по 01.09.2022, то есть со срока начисления и не уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, после подачи 15.07.2022 уточненной налоговой декларации за 2019 год.

Также налогоплательщик не учитывает, что срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от выбранного организацией порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 3 ст. 289 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ предусматривается уплата как авансовыхплатежей по итогам отчетного периода, так и уплата ежемесячных авансовыхплатежей в течение отчетного периода.

Ежемесячно авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты, то есть при возникновении недоимки (п. 2 ст. 11 НК РФ), налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Авансовые платежи представляют собой предварительные платежи по налогам, уплачиваемые налогоплательщиком в соответствии с НК РФ в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ) и формально не являются налогом.

Вместе с тем абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ прямо установлено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Таким образом, в случае просрочки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, пени начисляются на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.12.2012 №01-02-03/03-482, письмо ФНС России от 11.11.2011 №ЕД-4-3/18934).

Согласно данным информационного ресурса Инспекции, по состоянию на 30.03.2020 (дату представления первичной декларации по налогу на прибыль организаций), у налогоплательщика имелась переплата:

- по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 2 414 руб. по налогу^ и 4 968,36 руб. по пене. Данная переплата по налогу образовалась как сумма излишне уплаченная по платежному документу от 28.02.2020;

- по налогу на прибыль в бюджет субъекта в размере 15 677 110 руб. по налогу и 30 000 руб. по пене. Данная переплата по налогу образовалась как сумма излишне уплаченная по платежным поручениям от 28.01.2020 в размере 7 866 861 руб., от 28.02.2020 руб. в размере 9 541 962 руб.

Данная переплата учтена в счет погашения начислений за 2019, тогда как начисление пени произведено на декларации:

- от 28.10.2020 № 1083763339 за 2020 с учетом уменьшения по декларациям от 28.04.2021 № 1213745037, от 28.10.2021 № 1327628141;

- от 28.04.2021 № 1213745037 за 2021 с учетом уменьшения по декларациям от 28.07.2021 № 1270201283, от 28.10.2021 № 1327628141;

Из этого следует, что суммы пени, включенные в спорное Требование от 01.09.2022 № 69841, а затем и в обжалуемое Решение от 14.10.2022 № 10232, начислены на декларации по налогу на прибыль организаций за 2020, 2021, что не соответствует доводам плательщика о начислении вышеуказанных сумм на декларации 2019 года.

Оценив в совокупности представленные в материалы дела выписки операций по расчету с бюджетом, в которых в отдельные периоды времени значилось отрицательное сальдо расчетов, карточки расчетов с бюджетом, подробные расчеты сумм пени, представленные налоговыми органами, с учетом того, что срок уплаты налога на прибыль организаций за 2019 год – 30.03.2020, тогда как налогоплательщик произвел оплату лишь 08.07.2022, после чего представив уточненную декларацию (корректировка 4), суд приходит к выводу о правомерности начисления пени налоговым органом. Представление заявителем уточненной декларации в окончательном варианте после устранения всех замечаний налогового органа (корректировка 4) позволило налоговому органу произвести итоговый расчет сумм пени, отразив полные и корректные данные в хронологическом порядке.

Суд отмечает, что заявитель лишь выражает несогласие с расчетами налогового органа, ссылаясь на отсутствие понятного, прозрачного расчета, однако какой-либо контррасчет пени не представляет.

Налогоплательщик, указывая на имеющуюся переплату по налогу, не учитывает следующее.

До вступления в силу Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее - Закон № 401-ФЗ) процентная ставка пени принималась равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

С вступлением в силу с 01.10.2017 положений п. 4 ст. 75 НК РФ (в редакции Закона № 401 -ФЗ) ставка пени по организациям определяется исходя из срока налоговой задолженности.

При этом в отношении налогоплательщиков, неисполняющих обязанность по уплате налога свыше 30 календарных дней, законодатель усилил действие обеспечительной меры, двукратно увеличив размер пени, действующий с 31-го календарного дня просрочки по день фактического погашения недоимки.

На основании вышеизложенных правовых норм в программном обеспечении, в настоящее время используемом налоговыми органами, реализован алгоритм, согласно которому начисление пени осуществляется на каждую конкретную недоимку, а не в целом на отрицательное сальдо расчетов с бюджетом в КРСБ.

Таким образом, в случае наличия у плательщика в одной КРСБ (но по разным срокам уплаты) одновременно и недоимки, и суммы досрочно уплаченного налога начисление пени не приостанавливается и происходит до фактического погашения недоимки налогоплательщиком.

Налоговое законодательство не содержит положений, согласно которым обязанность по уплате налога (авансового платежа) считается исполненной не на момент ее фактического исполнения (вследствие уплаты, уточнения платежа, зачета переплаты), а на какую-либо иную дату.

Согласно уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, представленной Обществом 15.07.2022 (после произведения зачета и уменьшения переплаты по налогу на прибыль за 2020-2021 годы), ООО «Ангиолайн» исчислило суммы налога на прибыль к уменьшению на 74 477 908 руб., в том числе в федеральный бюджет - 7 122 665 руб., в бюджет субъекта - 67 355 243 рубля. При этом Заявителем были уточнены суммы расходов. Таким образом, сумма налога, исчисленная к уменьшению, уменьшена Заявителем по сравнению с уточненной (корректировка № 3) налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2019 год на 24 978 951 руб. (то есть налоговые обязательства Общества за 2019 год увеличены на 24 978 951 руб.).

Учитывая то, что данная сумма (24 978 951 руб.) превышает сумму переплаты по налогу на прибыль (7 715 212 руб.), оставшуюся после 08.06.2022 (зачета в размере 48 154 277 руб. из КБК 18210101011010000110 в КБК 18210101040010000110), в связи с представлением уточненной (корректировка № 4) декларации по налогу на прибыль за 2019 год за периоды 2020-2021 годы образовалась недоимка, на которую инспекцией начислены спорные пени.

С учетом изложенного, действия налогового органа согласуются с приведенными Обществом в своем заявлении позициями вышестоящих судов о том, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов и, одновременно, является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена своевременно. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

В данном случае суд учитывает, что сумма налога, указанная в уточненной декларации (корректировка 4) должна была поступить в бюджет в 2020 году, фактически поступила в 2022 году, при этом суммы переплаты, как указано выше, не превысили величину вновь начисленного налога.

На основании изложенного, в удовлетворении требований следует отказать.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Государственная пошлина, уплаченная в размере 3000 рублей при подаче заявления в суд, относится на заявителя по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.


Судья Е.В. Власова