Решение от 25 июня 2020 г. по делу № А15-5247/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А15-5247/2019
25 июня 2020 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 25 июня 2020 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП319057100055385, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании не подлежащими исполнению постановлений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) №05730011091 от 06.04.2018, №05730012406 от 11.05.2018, №05730016608 от 13.09.2018, №624 от 01.04.2019,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3 (доверенность от 27.05.2019 05АА2281376),

от заинтересованного лица – ФИО4 (доверенность №03/1 от 01.10.2019, диплом юриста),

от третьего лица (ИФНС по Кировскому району г.Махачкалы) – не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Республики Дагестан с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Дагестан (далее – заинтересованное лицо, МРИ ФНС №5 по РД), о признании не подлежащими исполнению постановлений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) №05730011091 от 06.04.2018, №05730012406 от 11.05.2018, №05730016608 от 13.09.2018, №624 от 01.04.2019.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечена инспекция Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Махачкалы (далее - ИФНС по Кировскому району г.Махачкалы).

Определением от 03.06.2020 судебное разбирательство по делу отложено на 17.06.2020.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил признать не подлежащими исполнению постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) №05730011091 от 06.04.2018, №05730012406 от 11.05.2018, №05730016608 от 13.09.2018, №624 от 01.04.2019, удовлетворить их по основаниям и доводам, изложенным в заявлении.

МРИ ФНС №5 по РД в отзыве от 04.12.2019 №03-17/002232 на исковое заявление указала, что оспариваемые постановления инспекции приняты в соответствии с требованиями закона; налоговым органам не вменено в обязанность информирование налогоплательщика о начале процедур взыскания в рамках статьи 47 Налогового кодекса; обязанность уведомить должника об обращении взыскания на его имущество возложена законом на судебного пристава-исполнителя. Представитель инспекции представил доказательства того, что все исполнительные производства, возбужденные по постановлениям, которые заявитель просит признать не подлежащими исполнению, окончены. Также МРИ ФНС №5 по РД в ходатайстве от 23.03.2020 №03-17/5247 и ее представитель в судебном заседании отметили, что решением Арбитражного суда РД от 30.10.2019 по делу №А15-3391/2019 запись от 27.05.2011 за основным ГРН 311057014700023 о государственной регистрации ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя признана незаконной, следовательно, все начисления, которые производились ФИО2, как индивидуальному предпринимателю, не могут быть признаны законными.

ИФНС по Кировскому району г.Махачкалы, надлежаще извещенная о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила. В отзыве от 08.01.2020 на исковое заявление ИФНС по Кировскому району г.Махачкалы отмечает, что налоговым органами решения и постановления вынесены в полном соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства РФ, просит отказать полностью в удовлетворении требований заявителя.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и состояла на налоговом учете в ИФНС по Советскому району г.Махачкалы с 27.05.2011.

ИФНС по Кировскому району г.Махачкалы предпринимателю ФИО2 выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

- №285665 по состоянию на 12.02.2018 об уплате задолженности по страховым взносам и пеням в общей сумме 28 149,08 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017, прочие начисления в сумме 23 400 руб., по пеням – 132,99 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017, прочие начисления 2017 г. в сумме 4 590 руб., по пеням – 26,09 руб., со сроком исполнения до 07.03.2018;

- №18369 по состоянию на 20.03.2018 об уплате задолженности по страховым взносам и пеням в общей сумме 28 347,58 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017, прочие начисления в сумме 23 400 руб., по пеням – 165,95 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017, прочие начисления 2017 г. в сумме 4 590 руб., по пеням – 32,55 руб., со сроком исполнения до 11.04.2018;

- №23016 по состоянию на 09.07.2018 об уплате задолженности по страховым взносам и пеням в общей сумме 28 977,13 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017, прочие начисления в сумме 23 400 руб., по пеням – 526,31 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017, прочие начисления 2017 г. в сумме 4 590 руб., по пеням – 103,24 руб., со сроком исполнения до 31.07.2018;

- №9487 по состоянию на 30.01.2019 об уплате задолженности по страховым взносам и пеням в общей сумме 58 725,22 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 26 545 руб., по пеням – 137,15 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 в сумме 5 840 руб., по пеням – 30,17 руб., со сроком исполнения до 22.02.2019.

В связи с неисполнением вышеуказанных требований об уплате, ИФНС по Кировскому району г.Махачкалы вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств: №56245 от 05.04.2018 о взыскании задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) и пеням в общей сумме 28 149,08 руб.; №58328 от 10.05.2018 о взыскании задолженности по пеням в сумме 198,5 руб.; №63551 от 12.09.2018 о взыскании задолженности по пеням в сумме 629,55 руб.; №1991 от 23.02.2019 о взыскании задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) и пеням в общей сумме 32 552,32 руб.

В связи с отсутствием информации о счетах плательщика в банках МРИ ФНС №5 по РД приняла решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) №05730012532 от 11.05.2018 на сумму 198,5 руб., №05730016150 от 13.09.2018 на сумму 629,55 руб., №05730011211 от 06.04.2018 на сумму 28 149,08 руб., №1618 от 31.03.2019 на сумму 32 552,32 руб.; а также вынесла постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка):

- №05730011091 от 06.04.2018 о взыскании задолженности по налогам и пеням в сумме 28 149,08 руб.;

- №05730012406 от 11.05.2018 о взыскании задолженности по налогам и пеням в сумме 198,5 руб.;

- №05730016608 от 13.09.2018 2018 о взыскании задолженности по налогам и пеням в сумме 629,55 руб.;

- №624 от 01.04.20192018 о взыскании задолженности по налогам и пеням в сумме 32 552,32 руб.

На основании вышеуказанных постановлений судебными приставами - исполнителями Отдела судебных приставов по Кировскому и по Советскому районам г.Махачкалы возбужденны исполнительные производства:

- №34051/18/05021-ИП от 18.04.2018, 19.07.2019 вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с взысканием в полном объеме суммы задолженности в размере 28 149,08 руб.;

- №43765/18/05021-ИП от 23.05.2018, 28.09.2018 вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с взысканием в полном объеме суммы задолженности в размере 198,5 руб.;

- №83852/18/05021-ИП от 11.10.2018, 29.03.2019 вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с взысканием суммы задолженности в размере 629,55 руб.;

- №47594/19/05022-ИП от 10.05.2019, 16.06.2019 вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с взысканием в полном объеме суммы задолженности в размере 32 552,32 руб., соответственно.

Полагая, что постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) №05730011091 от 06.04.2018, №05730012406 от 11.05.2018, №05730016608 от 13.09.2018, №624 от 01.04.2019 являются незаконными, предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании их неподлежащими исполнению.

Из системного анализа пунктов 4.1, 5, 8 части 1 статьи 12 Федерального закона Российской Федерации от 02.10.2007 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве", части 14 статьи 19 и части 2 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), следует, что постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов, обладая признаками акта ненормативного характера, одновременно является исполнительным документом.

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 №8421/07.

С 01 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 года №243-ФЗ (далее - Закон №243-ФЗ) уплата страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование производится в соответствии с нормами НК РФ функции по администрированию этих страховых взносов переданы налоговым органам.

Изменения, касающиеся администрирования страховых взносов, также внесены Федеральным законом от 03.07.2016 года №250-ФЗ (далее - Закон №250-ФЗ) в ряд законов, регулирующих правоотношения в системе обязательного страхования. Согласно изменениям, правоотношения, связанные с контролем за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, с 2017 года регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Одновременно установлено, что по страховым взносам, подлежащим уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года: контроль за правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в государственные внебюджетные фонды осуществляется соответствующими органами ПФР и ФСС РФ также в прежнем порядке (статья 20 Закона №250-ФЗ); взыскание недоимки по страховым взносам (пени и штрафам) будут осуществлять налоговые органы на основании решений, принятых Фондами.

Необходимые сведения по принятым решениям Фонды направляют в ФНС России в рамках межведомственного взаимодействия (статья 4 Закона №243-ФЗ, статьи 19,21 Закона №250-ФЗ).

В целях реализации возложенных на налоговые органы полномочий, в рамках вышеуказанных Федеральных законов утверждены Порядки обмена информацией территориальных отделений Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации с Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, согласно которым территориальные отделения Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации представляют в Управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации по утвержденным форматам в электронной форме сальдо расчетов по взносу, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017 года по прилагаемым кодам бюджетной классификации, администрирование которых возложено на налоговые органы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьей 69 Кодекса (пункт 1 статьи 45 Кодекса).

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Последней из приведенных норм корреспондируют положения пункта 5 статьи 31 Налогового кодекса, в соответствии с которым в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю (равно как и физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем), - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Согласно пунктам 2 и 6 статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса, т.е. с применением мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Пунктом 8 статьи 45 Кодекса установлено, что предусмотренные статьей 45 Кодекса правила применяются и в отношении пеней, штрафов.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налогов, пеней, штрафов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункты 1, 2, 3 статьи 46 Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Такой порядок применяется и при взыскании пеней, штрафов (пункты 9 и 10 статьи 46 Кодекса).

Пунктом 7 статьи 46 Кодекса установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Согласно статье 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Кодекса.

На основании пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, являются, в том числе акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

Согласно разъяснениям, данными в пункте 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление №57), ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

Оспаривание налогоплательщиком постановлений налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое в силу взаимосвязанных положений статей 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве является исполнительным документом, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению (пункт 64 Постановления №57).

При этом, налогоплательщик вправе обратиться в суд с такими имущественными требованиями независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога (пункт 65 Постановления № 57).

Как указывает Инспекция по Кировскому району г.Махачкалы в связи с реализацией полномочий по администрированию страховых взносов информация о наличии у предпринимателя задолженности по спорной сумме страховых взносов и пеней передана инспекцией, в соответствии с приказом ФНС России от 04.12.2015 №ММВ-7-8/558@ "Об организации пилотного проекта по централизации отдельных функций по работе с задолженностью и обеспечению процедур банкротства в территориальных налоговых органах" в Инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.

Таким образом, действия МРИ ФНС №5 по РД по принудительному взысканию страховых взносов и пеней должны соответствовать положениям статей 46, 47 НК РФ.

Из материалов дела следует, что исполнительные производства №34051/18/05021-ИП от 18.04.2018, №43765/18/05021-ИП от 23.05.2018, №83852/18/05021-ИП от 11.10.2018, №47594/19/05022-ИП от 10.05.2019, возбужденные судебными приставами-исполнителями на основании постановлений №05730011091 от 06.04.2018, №05730012406 от 11.05.2018, №05730016608 от 13.09.2018, №624 от 01.04.2019, окончены в связи с фактической оплатой налогоплательщиком задолженности до обращения заявителя в суд с указанными выше требованиями, что подтверждается постановлениями судебных приставов-исполнителей Отдела судебных приставов по Кировскому и по Советскому району г.Махачкалы от 19.07.2019, 28.09.2018, 29.03.2019, 16.06.2019.

Принимая во внимание положения статьи 172 АПК РФ и правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 N 8421/07, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований ФИО2 к МРИ ФНС России №5 по РД следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований ФИО2 отказать.

Возвратить ФИО2 (ИНН <***>) из федерального бюджета 465 руб. излишне уплаченной государственной пошлины, перечисленной по чеку-ордеру от 05.11.2019.

Справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления определения в законную силу.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ф.И. Магомедова