Решение от 24 октября 2018 г. по делу № А12-25378/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«24» октября 2018 г.

Дело № А12-25378/18

Резолютивная часть решения объявлена 17.10.2018

Решение суда в полном объеме изготовлено 24.10.2018

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Перфильевой О.А.,

рассмотрел дело по заявлению общества с ограниченной ответственности «Пневмострой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 03.07.2018, ФИО2, доверенность от 03.07.2018,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 22.05.2018, ФИО4, доверенность от 09.01.2018, ФИО5, доверенность от 09.01.2018, ФИО6, доверенность от 09.01.2018

Общество с ограниченной ответственности «Пневмострой» (далее – ООО «Пневмострой», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик) от 07.03.2018 № 12-11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 13 684 109 руб., соответствующих штрафных санкций и пени.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Пневмострой» за период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года, по результатам которой составлен акт от 22.01.2018 № 12-11/1 и вынесено решение от 07.03.2018 № 12-11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в размере 17 030 298 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 2 501 071 руб., налог на прибыль в сумме 14 177 514 руб., земельный налог в размере 9 106 руб., НДФЛ в размере 342 607 руб., а также соответствующие пени и штрафы.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 18.06.2018 № 713 решение межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Пневмострой» - без удовлетворения.

Общество не согласно с начислением налога на прибыль за 2014 год в размере 13 684 109 рублей, соответствующей пени и штрафа, доначисленных в связи с исключением налоговым органом из состава расходов, уменьшающих полученные доходы, затрат по строительству жилых домов, расположенных по адресу: <...>, 39а, в сумме 68 420 546 руб.

По мнению заявителя, данные расходы в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ являются расходами на производство, не давшее продукции, поскольку в связи с неисполнением Администрацией Володарского района взятых обязательств, а также отказом Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Астраханской области в регистрации права собственности на построенные объекты по причине непредставления правоустанавливающих документов на земельный участок и разрешения на ввод объектов в эксплуатацию, налогоплательщик утратил возможность реализации построенных жилых домов, расположенных по адресу: Астраханская область, ул. Мичурина, 37, 39 в пос. Володарский.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что налог на прибыль за 2014 год начислен обоснованно, заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в 2009-2011 годах ООО «Пневмострой» на основании заключенного с Администрацией муниципального образования «Володарский район» (далее - Администрация) и Правительством Астраханской области соглашения от 16.07.2008 о взаимном сотрудничестве (далее - Соглашение) осуществляло строительство двух многоквартирных жилых домов, расположенных по адресу: <...>, д. 39.

Согласно пункту 1 Соглашения предметом соглашения стороны признают взаимовыгодную заинтересованность в развитии делового сотрудничества и хозяйственных связей по строительству ООО «Пневмострой» собственными силами и средствами согласно проекту двух трехэтажных 27-квартирных домов по адресу: <...> при условии выполнения Администрацией за свой счет и собственными силами работ по отсыпке и благоустройству территории, строительству наружных сетей теплоснабжения, водоснабжения, хозяйственно-бытовой и дренажной канализации, газоснабжения и электроснабжения.

Всоответствиис Соглашением о взаимном сотрудничестве от 16 июля 2008 года, заключенном между Администрацией муниципального образования «Володарский район» и ООО «Пневмострой», Администрация привлекает ООО «Пневмострой» для участия в подпрограмме «Обеспечение жильем молодых семей» в рамках Федеральной целевой программы «Жилище» на 2002-2010 годы, Федеральной целевой программы «Социальное развитие села до 2010 года» по видам деятельности, на которые имеется право на производство работ.

Общество при условии производства работ в указанных Федеральных целевых программах осуществляет работы за счет собственных сил и средств до ввода в эксплуатацию (п.3.1 Соглашения). При этом ООО «Пневмострой» не позднее 1 месяца после ввода Объектов оставляет за Администрацией преимущественное право приобретения результатов работ по цене 26 000 рублей за кв.м, общей площади квартир (с учетом площади лоджий и балконов) (пункт 3.2 Соглашения).

В ходе проверки инспекцией установлено, что налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 указанного соглашения в 2011 году построены два трехэтажных 27- квартирных дома, расположенных по адресу: <...>.

Согласно представленным налогоплательщиком письмам Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Астраханской области от 06.06.2014 исх. № 09/016/2014-120 и от 06.06.2014 исх. № 09/016/2014-121 государственная регистрация права собственности на Объекты по документам, представленным ООО «Пневмострой», приостановлена на срок, начиная с 29.05.2014 по 27.06.2014, в том числе по причине отсутствия разрешения на ввод Объекта в эксплуатацию.

Сообщением Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Астраханской области от 14 октября 2014 года № 09/016/2014-121 в государственной регистрации права на многоквартирный жилой дом отказано по причине отсутствия разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом.

30 июня 2014 года генеральным директором ООО «Пневмострой» издан приказ по предприятию № 28/1, в котором указано, что принимая во внимание приостановку государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и невозможностью устранить выявленные недостатки, признать строительство двух 3-этажных 27 квартирных жилых домов по адресу: <...>, д.39, производством, не давшим продукции; главному бухгалтеру учесть затраты по указанным объектам в размере прямых затрат согласно п.п.11 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

На этом основании Обществом включены в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2014 год, затраты на строительство указанных многоквартирных домов в размере 68 420 546 руб., понесенные в 2009-2011 годах.

Общество указывает на то, что у него по объективным причинам отсутствовала возможность реализации в 2014 году построенных жилых домов ввиду отсутствия разрешения на ввод объектов в эксплуатацию, получение которого было невозможно по причине невыполнения Администрацией муниципального образования «Володарский район» своих обязательств по выполнению работ по отсыпке и благоустройству территории, строительству наружных сетей теплоснабжения, водоснабжения, хозяйственно-бытовой и дренажной канализации, газоснабжения и электроснабжения.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.

Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ.

Суд полагает, что расходы на строительство в 2009-2011 годах многоквартирных жилых домов по адресу: <...>, д. 39, нельзя расценить как затраты на производство, не давшее продукции, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в 2015 году между ООО «Пневмострой» (продавец) и Комитетом земельных отношений, архитектуры и обеспечения жизнедеятельности МО «Володарский район» (Покупатель) заключены Муниципальные контракты от 25.08.2015 № 0325300022415000320-0178340-01 и № 0325300022415000320- 0178340-01 на продажу жилых помещений (квартир), расположенных в пределах п.Володарский Володарского района, в рамках адресной программы Астраханской области «Переселение граждан из аварийного жилищного фонда с учетом необходимости развития малоэтажного жилищного строительства на 2013-2017 годы».

В связи с ликвидацией Комитета земельных отношений, архитектуры и обеспечения жизнедеятельности МО Володарский район дополнительным соглашением б/н от 22.12.2015 Первоначальный Покупатель (Комитет земельных отношений, архитектуры и обеспечения жизнедеятельности МО «Володарский район») с согласия Продавца передало права и обязанности Новому Покупателю - Администрации МО «Володарский район», с которым ранее обществом заключено соглашение от 16.07.2008 о взаимном сотрудничестве по строительству двух многоквартирных жилых домов, расположенных по адресу: <...>, д. 39.

В ходе проверки установлено, что в 2015-2016 годах ООО «Пневмострой» на спорных объектах дополнительно за счет собственных средств выполнены работы по строительству наружных сетей теплоснабжения, водоснабжения, хозяйственно-бытовой и дренажной канализации, газоснабжения и электроснабжения, всего на сумму - 34 638 070 руб., в том числе НДС - 4 656 080 руб.

Работы выполнены посредством привлечения налогоплательщиком субподрядных организаций (ООО «СтройТехМеханизация», ООО «Радикал»). Стоимость вышеуказанных работ учтена налогоплательщиком на бухгалтерском счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС принят к учету на счет 19 «Налог на добавленную стоимость», всего в размере - 5 656 080 руб.

В соответствии с указанными муниципальными контрактами ООО «Пневмострой» передало квартиры Администрации МО «Володарский» по актам приема-передачи от 30.03.2016.

Выручка от реализации указанных квартир в сумме 69 113 543 руб. учтена налогоплательщиком при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2016 год. Стоимость понесенных затрат в сумме 34 638 070 руб., в том числе НДС - 4 656 080 руб., отражена обществом в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2016 год.

Таким образом, многоквартирные жилые дома, расходы на строительство которых были учтены в 2014 году как расходы на производство, не давшее продукции, были достроены Обществом своими силами в 2015-2016 годах, от их реализации был получен доход в 2016 году.

Согласно Положению об учетной политике на 2014 год, утвержденному Приказом от 25.12.2013 № 1, ООО «Пневмострой» в целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль использовался метод начисления.

В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии со статьей 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, поскольку доходы от реализации вышеуказанных жилых домов получены обществом в 2016 году, то, соответственно, налогоплательщик вправе учесть спорные расходы при исчислении налога на прибыль за 2016 год.

Следовательно, налоговым органом правомерно исключены расходы на строительство домов в размере 68 420 546 руб., понесенные в 2009-2011 годах, из состава расходов по налогу на прибыль за 2014 год и включены в расходы за 2016 год.

Согласно учетной политике ООО «Пневмострой» прямые затраты по возведению объектов капитального строительства в качестве застройщика подлежат учету на субсчете «Строительство основных средств» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе объектов. При этом к прямым затратам относятся все расходы на проведение строительных работ и прочие капитальные затраты, непосредственно связанные с возведением объектов (в том числе зарплата, амортизация, арендная плата, проценты кредитных и заемных средств, стоимость принятых подрядных работ). Таким образом, суммы расходов, понесенных налогоплательщиком в течение периода строительства Объекта, формируют стоимость объекта, то есть учитываются на субсчете «Строительство основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. Минфином РФ 30.12.1993 № 160) при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Операционный цикл для застройщика - это период времени от начала строительства до передачи объектов инвесторам, участникам долевого строительства или покупателям. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08, составляют незавершенное строительство.

Следовательно, при заключении ООО «Пневмострой» в 2015 году муниципальных контрактов с Администрацией на приобретение жилых домов, продолжением строительства Объектов и началом ведения работ по строительству наружных сетей, налогоплательщик должен был восстановить стоимость произведенных работ по строительству Объектов, списанных единовременно на расходы в 2014 году, на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС - на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» и внести соответствующие корректировки в декларации по налогу на прибыль за 2014 год.

Вместе с тем, после заключения муниципальных контрактов с Администрацией обществом не произведено восстановление в бухгалтерском учете данных расходов в качестве объектов незавершенного производства, не представлены соответствующие уточненные декларации по налогу на прибыль за 2014 год.

Доводы заявителя о невозможности получения разрешения на ввод объектов в эксплуатацию в 2014 году ввиду отсутствия коммуникаций суд признает необоснованными, поскольку в 2015 году Общество своими силами выполнило работы по строительству наружных сетей теплоснабжения, водоснабжения, хозяйственно-бытовой и дренажной канализации, газоснабжения и электроснабжения, что свидетельствует о том, что невыполнение указанных работ за счет Администрации МО «Володарский» не являлось объективным препятствием для получения разрешения на ввод в эксплуатацию и регистрации права собственности на объекты недвижимости.

Таким образом, расходы по строительству жилых домов, расположенных по адресу: <...>, д. 39, отраженные налогоплательщиком в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, за 2014 год, не могут быть квалифицированы на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ в качестве затрат на производство, не давшее продукцию, поскольку строительство вышеуказанных жилых домов завершено обществом, дома введены в эксплуатацию и реализованы налогоплательщиком в 2016 году.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Ввиду отказа в удовлетворении требований расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на ООО «Пневмострой».

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственности «Пневмострой» о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области от 07.03.2018 № 12-11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 13 684 109 руб., соответствующих штрафных санкций и пени.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова