Решение от 3 августа 2023 г. по делу № А40-94054/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А40-94054/23-154-1240
г. Москва
03 августа 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 27 июля 2023 г. Полный текст решения изготовлен 03 августа 2023 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: А.В. Полукарова

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ООО «АЛЬЯНС-ЭНЕРДЖИ» (119034, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 28.11.2009, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 4 по г. Москве (119048, <...>, КОРП/СТР 2/5, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании задолженности заявителя по налогу и пени в сумме 9 149 303,53 рубля, в том числе: налог на доходы физических лиц, (НАЛОГ) КБК 18210102010010000110 ОКМТО 71956000 за период 6 месяцев 2019 года - в сумме 6 063 878 рублей 00 копеек; пени по налогу на доходы физических лиц (ПЕНИ) КБК 18210102010010000110 ОКМТО 71956000 в сумме 3 085 425 рублей 53 копейки безнадежной ко взысканию в связи с истечением сроков для принудительного взыскания в силу ст. 46,47,70 НК РФ, а обязанность по уплате прекращенной в соответствии со ст. 59 НК РФ

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя): ФИО2 (паспорт) по доверенности от 01.01.2023 № 3, диплом.

от ответчика: ФИО3 (паспорт) по доверенности от 15.12.2022 № 05-18/044847, диплом.

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АЛЬЯНС- ЭНЕРДЖИ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России № 4 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности заявителя по налогу и пени в сумме 9 149 303,53


рубля, в том числе: налог на доходы физических лиц, (НАЛОГ) КБК 18210102010010000110 ОКМТО 71956000 за период 6 месяцев 2019 года - в сумме 6 063 878 рублей 00 копеек; пени по налогу на доходы физических лиц (ПЕНИ) КБК 18210102010010000110 ОКМТО 71956000 в сумме 3 085 425 рублей 53 копейки.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований.

Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как указывает ООО «Альянс-Энерджи», им 31.07.2019 был направлен по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в электронном виде в МИФНС № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу расчет сумм налога на доходы физических лиц за 6 месяцев 2019 года, что подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде, полученной через АО «ПФ «СКБ Контур» (peг. № 00000000000835945277).

Сведения из расчета (налоговой декларации) за 6 месяцев 2019 года были проверены налоговым органом на предмет отсутствия ошибок (противоречий) и отражены в налоговых регистрах., что подтверждается извещением о вводе сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) в электронной форме (документ был получен ООО «Альянс-Энерджи» через АО «ПФ «СКБ Контур» 19.09.2019 года).

При этом, как указывает Общество, согласно выписке операций по расчету с бюджетом по НДФЛ за период с 01.01.2019 года по 31.12.2019 года, представленной налоговым органом по запросу налогоплательщика, у Общества отсутствовала задолженность по НДФЛ.

В то же время, как указывает Общество, в декабре 2022 года в его адрес поступило требование № 69267 от 20.12.2022 г., сформированное ИФНС России № 4 по г. Москве, в котором указано, что у Общества имеется задолженность (основание 835945277 от 31.07.2019) по следующим видам налоговых платежей: налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогов осуществляется в соответствии со статьями 227,227.1, и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (НАЛОГ) КБК 18210102010010000110 ОКМТО 71956000 в сумме 6 063 878 рублей 00 копеек; налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогов осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (ПЕНИ) КБК 18210102010010000110 ОКМТО 71956000 в сумме 3 085 425 рублей 53 копейки.

Как указывает Общество, сумма пени была рассчитана, предположительно, на недоимку по НДФЛ в сумме 6 063 878 рублей нарастающим итогом за период с 20192022 гг.

При этом, как указывает Общество, им ранее по ТКС было получено информационное сообщение ИФНС № 4 по г. Москве (код 7704) о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-14375 от 17.11.2022 года, в котором указана информация о состоянии расчетов на 04 ноября 2022 года, согласно которому у ООО «Альянс- Энерджи» не имеется неисполненных обязанностей по уплате задолженности по налогу (НДФЛ) и пеням в период: полугодие (6 месяцев) 2019 год.

Также Общество сообщает, что 12.01.2023 года по ТКС направило в адрес УФНС России по г. Москве жалобу (от 12.01.2023 исх. № 01-04/23) на действия ИФНС № 4 по г. Москве по выставлению требования об уплате налога, пени № 69267 от 20.12.2022 г. в отношении задолженности по НДФЛ за налоговый (расчетный) период6 месяцев 2019 года, а также пени.


При этом, как указывает Общество, 12.01.2023 г. от ИФНС № 4 по г. Москве в его адрес поступило письмо (исх. № 001505 от 12.01.2023 г.) об отмене требования № 69267 от 20.12.2022 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который вводит положения единого налогового счета, на который необходимо перечислять единый налоговый платеж. В дальнейшем, новых требований об уплате налога в отношении задолженности по НДФЛ за период 6 месяцев 2019 года налоговым органом в адрес Общества не направлялось.

Также Общество сообщает, что 04.04.2023 г. оно платежным поручением № 1306 от «04» апреля 2023 года перечислило налоговому органу денежные средства в счет уплаты налогов в сумме 20 000 000 рублей 00 копеек в составе единого налогового платежа.

Между тем, по утверждению заявителя, при распределении денежных средств с соблюдением последовательности на основании ст.45 НК РФ ИФНС России № 4 по г. Москве неправомерно зачла сумму 6 063 878 рублей 00 копеек в счет уплаты недоимки по НДФЛ за 2019 год, процедура взыскания которой не была проведена в соответствии с требованиями ст.70, ст.ст. 46,47 Налогового Кодекса РФ.

С учетом перечисленных обстоятельств Общество считает, что задолженность по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) КБК 18210102010010000110 ОКМТО 71956000 в сумме 6 063 878 рублей 00 копеек, а также пени в сумме 3 085 425 рублей 53 копейки, являются безнадежными ко взысканию по причине нарушения налоговым органом процедуры взыскания в бесспорном порядке, учитывая, что налоговым органом не исполнены все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия по взысканию в принудительном порядке задолженности по НДФЛ за период 6 месяцев 2019 года.

В то же время, налоговый орган ссылается на отсутствие у заявителя суммы задолженности, которую он просит признать безнадежной к взысканию, в подтверждение чего им представлена справка № 2023-252579 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 25.07.2023, которой подтверждается данный факт.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения ст. 44 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.


В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации.

Как следует из ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в


справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст.ст. 46,70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст.ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст.ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в


суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@ при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности и при отсутствии судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из того, что факт наличия у заявителя спорной задолженности в общей сумме 9 149 303,53 рубля, на которую он ссылается в исковом заявлении, на момент рассмотрения спора, документально Обществом не подтвержден.

В то же время, суд учитывает, что налоговый орган утверждает, что по имеющимся у него сведениям, по состоянию на 25.07.2023 задолженность у заявителя перед федеральным бюджетом отсутствует, что подтверждается представленной им в материалы дела справкой № 2023-252579 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 25.07.2023.

При этом заявитель вышеуказанные доводы налогового органа об отсутствии у него задолженности документально не опроверг, доказательств наличия у него по состоянию на дату рассмотрения дела спорной задолженности не представил.

Таким образом, поскольку факт наличия задолженности заявителем не подтвержден, требования Общества признаются судом не подлежащими удовлетворению.

Признание безнадежной отсутствующей задолженности нормами действующего законодательства не предусмотрено, а судебный акт должен быть исполним в случае удовлетворения требования. Признание же безнадежной задолженности больше чем фактически имеющейся приведет к неисполнимости судебного акта.

Довод о необоснованности перечисления налоговым органом денежных средств за периоды до 2019 г. судом отклоняется, так как не относится к предмету спора, а заявитель не лишен возможности оспаривания действий налогового органа.

Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и относятся на зяавителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 46, 47, 59, 70, 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ООО «АЛЬЯНС-ЭНЕРДЖИ» - оставить полностью без

удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый

арбитражный апелляционный суд.

Судья А.В. Полукаров