Решение от 7 августа 2017 г. по делу № А33-7813/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

07 августа 2017 года

Дело № А33-7813/2017

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 31 июля 2017 года.

В полном объёме решение изготовлено 07 августа 2017 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Медведева Виктора Геннадьевича (ИНН 246100045991, ОГРН 308246821000117, дата государственной регистрации – 28.07.2008, место нахождения: 660099, г. Красноярск, ул. Республики, д. 42 А)

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе г. Красноярска (ИНН <***> , ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 27.09.2001, место нахождения: 660049, <...>)

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика – Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району Красноярского края (660049, <...>)

об обязании вернуть излишне взысканные и уплаченные страховые взносы, пени, проценты,

в присутствии в судебном заседании:

заявителя: ФИО1 – индивидуального предпринимателя,

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 09.01.2017,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе г. Красноярска (далее – ответчик, Фонд) об обязании вернуть излишне уплаченные и взысканные страховые взносы в размере 213 395,47 руб., пени в размере 3 950,57 руб. и проценты в размере 26 036,05 руб..

Определением от 11.05.2017 заявление принято к производству суда и возбуждено производство по делу.

Двадцать первого июля 2017 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району Красноярского края.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о дате, времени и месте слушания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, однако направило в материалы дела ходатайство о рассмотрении спора в его отсутствие. На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителя налогового органа.

В ходе судебного заседания индивидуальный предприниматель настаивал на удовлетворении заявленных требований, тогда как представитель ответчика возражала против взыскания с Фонда процентов за пользование чужими денежными средствами.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком страховых взносов, применяющим общую систему налогообложения.

Согласно налоговой декларации за 2014 год, поданной предпринимателем в налоговый орган, его доход в отчетном периоде составил 165 787 294,33 руб., документально подтвержденный расход – 162 225 170,06 руб.

В соответствии с правилами законодательства (статья 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) расчет страховых взносов, подлежащих к уплате в расчетный период, выглядит следующим образом: МРОТ*тариф страховых взносов*12+(доход-300 000)*1%.

Согласно информации о доходах предпринимателя, предоставленной налоговым органом за 2014 год в Пенсионный фонд, общая сумма доходов заявителя за указанный период составила 165 787 294,33 руб. Поскольку иной информацией о доходах страхователя ответчик не располагал, то им в соответствии с положениями статьи 12 Закона № 212-ФЗ был произведен следующий расчет страховых взносов, подлежащих к уплате: 17 328,48 руб. фиксированного платежа + (165 787 294,33 – 300 000)*1% = 1 654 872,95 руб. В связи с тем, что указанная сумма превысила предельный максимум для уплаты страховых взносов (138 627,84 руб. за 2014 год), то Фонд начислил к оплате страховые взносы в размере 138 627,84 руб.

ФИО1 добровольно произвел оплату страховых взносов за 2014 год в размере 49 950,48 руб. платежными поручениями от 01.12.2014 № 325 на сумму 17 328,48 руб., от 26.05.2015 № 473 на сумму 26 351 руб., от 01.06.2015 № 485 на сумму 6 271 руб.

Поскольку остальная сумма страховых взносов за 2014 год от предпринимателя не поступила, Фондом было выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 10.09.2015 № 03400640140456, в соответствии с которым страхователю необходимо было в срок до 29.09.2015 уплатить недоимку по страховым взносам в размере 88 677,36 руб. и 4 461,56 руб. пени.

Требование от 10.09.2015 предпринимателем добровольно исполнено не было, в связи с чем решением от 08.10.2015 № 03400615ВД0056197 ответчик взыскал страховые взносы, пени.

Инкассовыми поручениями от 08.10.2015 №№ 733, 737 со счета предпринимателя списано 88 677,36 руб. страховых взносов и 4 461,56 руб. пеней соответственно.

Не согласившись с произведенным Фондом расчетом, предприниматель в претензии от 19.10.2015 № п15/000001 указал, что согласно налоговой декларации за 2014 год (страница 003 раздел 2 пункт 1 подпункт 6) его налогооблагаемый доход составил 3 562 124,27 руб. (165 787 294,33 руб. дохода – 162 225 170,06 руб. документально подтвержденных расходов). Страхователь настаивает на том, что за 2014 год им подлежат к уплате страховые взносы в размере 49 949,70 руб., сумма которых исчислена следующим образом: 5 554*26%*12+ (3 562 124,27 – 300 000)*1%. В связи с расхождениями в суммах страховых взносов, подлежащих к уплате, ФИО1 попросил уполномоченный орган произвести перерасчет страховых взносов и пеней, начисленных требованием от 10.09.2015 и решением от 08.10.2015.

В ответ на названную претензию Фонд письмом от 26.10.2015 № ВС-6032/16-15 разъяснил предпринимателю порядок исчисления им сумм страховых взносов, подлежащих к уплате за 2014 год, и пеней, указав, что доход, подлежащий обложению страховыми взносами, им принят в размере 165 787 294,33 руб., указав, что оснований для перерасчета не имеется.

За 2015 год ФИО1 в Инспекцию была сдана налоговая декларация, согласно которой его доход в отчетном периоде составил 163 473 492,11 руб., а фактический расход (документально подтвержденный) – 162 617 667,10 руб. Исходя из этого, по расчету Фонда за указанный период предпринимателю следовало уплатить 148 886,40 руб. страховых взносов (предельный максимум за 2015 год), в соответствии со следующим расчетом: 18 610,80 руб. фиксированного платежа + (163 473 492,11 – 300 000)*1%.

Платежными поручениями от 29.12.2015 № 249 на сумму 18 610,80 руб. и от 01.04.2016 № 281 на сумму 130 275,60 руб. произвел оплату страховых взносов в размере, рекомендованном Пенсионным фондом.

Вместе с тем, по расчету страхователя за 2015 год он должен был уплатить страховые взносы в размере 24 169,05 руб., из которых 18 610,80 руб. – фиксированный платеж, а 5 558,25 руб. – страховые взносы с дохода, превысившего 300 000 руб. Указанные суммы предпринимателем обоснованы тем, что за 2015 год в соответствии с налоговой декларацией им получен чистый доход в размере 855 825,01 руб. (163 473 492,11 руб. дохода – 162 817 667,10 руб. фактических расходов), который и подлежит обложению страховыми взносами.

Девятого декабря 2016 года Фондом получена претензия предпринимателя от 08.12.2016 № п16/000001, которой он просит на основании решения Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П произвести перерасчет страховых взносов за 2014-2015 годы и привести его в соответствие с фактически полученным доходом в части дохода, превышающего 300 000 руб. Излишне удержанные страховые взносы предприниматель попросил возвратить или представить разъяснения о порядке их возврата.

В ответ на указанную претензию Фонд письмом от 12.01.2017 № КБ-96/10-17 пояснил предпринимателю, что расчет сумм страховых взносов произведен им верно и в соответствии с требованиями законодательства, излишняя уплата по состоянию на 31.12.2016 у ФИО1 отсутствует и, соответственно, оснований для зачета или возврата не имеется.

Ссылаясь на нарушение его прав и законных интересов, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, которым просит взыскать с Фонда 213 395,47 руб. излишне уплаченных страховых взносов, 3 950,57 руб. пени и взыскании 26 036,05 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, Фонд указывает на то, что расчет был им произведен верно на основании представленной налоговым органом за соответствующие периоды информации о доходах предпринимателя. Уточненные сведения о доходах поступили в уполномоченный орган от Управления Федерального налоговой службы только письмом от 12.05.2017 № АТ-9371/30-1-17, исходя из содержания которых у ФИО1 за 2014 год доход составил 3 562 142 руб., за 2015 год – 855 825 руб. В данном письме также указано, что перерасчет обязательств, сформированных до 02.12.2016 следует производить в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) требования по состоянию на 01.01.2017 в случаях их обращения по данному вопросу. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств следует производить на основании судебного решения. Помимо этого, ответчик настаивает на том, что применение к нему статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации и взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами нецелесообразно, поскольку умысла на умышленное незаконное удержание денежных средств заявителя у него не имелось.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов.

Частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, в целях определения размера страхового взноса доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

При предъявлении к оплате предпринимателю спорных сумм страховых взносов орган контроля исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета расходов.

Между тем, 30.11.2016 принято постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налог на доходы физических лиц.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2014 и 2015 года (форма 3-НДФЛ), общая сумма дохода индивидуального предпринимателя ФИО1 составила 165 787 294,33 руб. и 163 473 492,11 руб. соответственно. Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, Пенсионный фонд не учел профессиональных налоговых вычетов (расходов), произведенных предпринимателем в сумме 162 225 170,06 руб. и 162 617 667,10 руб. соответственно. Таким образом, страховые взносы следует исчислять с сумм 3 562 124,27 руб. (165 787 294,33 – 162 225 170,06) и 855 825,01 руб. (163 4733 492,11 – 162 617 667,10), которые является фактически полученным предпринимателем доходом в 2014 и 2015 годах. Соответственно, начисление Пенсионным фондом страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов, является неправомерным.

С учетом изложенного, предпринимателю следовало уплатить:

за 2014 год - 49 949,72 руб. страховых взносов (17 328,48 руб. фиксированного платежа + (3 562 124,27 руб. – 300 000) *1%),

за 2015 год – 24 169,05 руб. (18 610,80 руб. фиксированного платежа + (855 825,01 руб. – 300 000) * 1%).

ФИО1 за 2014 год произвел оплату страховых взносов в размере 138 627,84 руб. (платежными поручениями от 01.12.2014 № 325, от 26.05.2015 № 473, от 01.06.2015 № 485, инкассовым поручением от 08.10.2015 № 733). Поскольку страхователю следовало уплатить за 2014 год 49 949,72 руб. страховых взносов, то 88 678,12 (138 627,84 – 49 949,72) руб., в т.ч. 88 677,36 руб. взысканных с него инкассовым поручением, а 0,76 руб. уплаченных в добровольном порядке внесены в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации излишне.

За 2015 год предприниматель уплатил 148 886,40 руб. страховых взносов (платежными поручениями от 29.12.2015 № 249, от 01.04.2016 № 281). В связи с тем, что к оплате должно было быть начислено 24 169,05 руб. страховых взносов, 124 717,35 руб. таковых являются излишне уплаченными (148 886,40 руб. – 24 169,05 руб.).

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов был определен статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который признан утратившим силу с 01.01.2017 в соответствии со статьей 18 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона № 250-ФЗ:

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов,

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года,

на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 2). Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (пункт 3).

С претензией о возврате излишне взысканных в 2014 году инкассовым поручением от 08.10.2015 № 733 страховых взносов в размере 88 677,36 руб. предприниматель обратился в Пенсионный фонд 19.10.2015, то есть в пределах месячного срока, установленного статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку в ответе от 26.10.2015 ответчик отказал в возврате таковых, страхователь 14 апреля 2017 года обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. Трехлетний срок для обращения в суд предпринимателем не пропущен, соответственно, требование о возврате 88 677,36 руб. излишне взысканных страховых взносов является правомерным.

Согласно части 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Излишняя оплата страховых взносов за 2015 год в размере 124 717,35 руб. произведена предпринимателем платежным поручением от 01.04.2016 № 281. Претензией от 08.12.2016, полученной Фондом 09.12.2016, страхователь обратился с требованием о возврате спорной суммы (в пределах трехлетнего срока, предусмотренного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации), в ответ на которую уполномоченный орган письмом от 12.01.2017 отказал в осуществлении названного действия. Таким образом, учитывая установление судом факта излишней уплаты страховых взносов предпринимателем за 2015 год, принимая во внимание соблюдение страхователем порядка обращения в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, требование о возврате 124 717,35 руб. является обоснованным.

Помимо этого, со счета предпринимателя инкассовым поручением от 08.10.2015 № 737 взыскано 4 461,56 руб. пени, начисленной за несвоевременную уплату страховых взносов за 2014 год. Правомерность взыскания с него 510,99 руб. пени страхователь не оспаривает в связи с тем, что срок уплаты части страховых взносов в добровольном порядке за 2014 год им действительно был нарушен (Законом № 212-ФЗ предусмотрен срок оплаты страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 руб., до 01 апреля следующего за отчетным года, тогда как предприниматель произвел платеж 26.05.2015 на сумму 26 351 руб. и 01.06.2015 на сумму 6 271 руб., то есть с просрочкой). Расчет названной суммы произведен ответчиком и заявителем поддержан. Вместе с тем, поскольку 88 677,36 руб. страховых взносов взысканы с предпринимателя неправомерно, то и пеня, начисленная на эту сумму является необоснованной, а, соответственно, подлежащей возврату.

В соответствии с частью 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

С учетом того, что предприниматель своевременно обратился в Пенсионный фонд с требованием о возврате излишне взысканных страховых взносов и пени (претензией от 19.10.2015), то требование о возврате 3 950,57 руб. пени является обоснованным (4 461,56 руб. – 510,99 руб.).

ФИО1 просит суд обязать вернуть 26 036,05 руб. процентов.

В соответствии с пунктам 3 статьи 75, пунктом 10 статьи 78 и пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата). Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, учитывая факты излишней уплаты и взыскания страховых взносов и пени с индивидуального предпринимателя, требование об их возврате с начисленными процентами является обоснованным.

Исходя из представленного заявителем в материалы дела расчетом процентов, последний исчислил их следующим образом:

13 320,93 руб. за период с 26.10.2015 по 12.01.2017 (с учетом ответа 26.10.2015 Фондом на претензию), начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов за 2014 год в размере 88 678,12 руб.;

11 991,05 руб. за период с 13.01.2017 по 13.07.2017 (с учетом ответа 12.01.2017 Фондом на претензию), начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 213 395,47 руб. (88 678,12 руб. за 2014 год, 124 717,35 руб. за 2015 год);

724,07 руб. за период 26.01.2016 по 13.07.2017 (с учетом ответа 26.10.2015 Фондом на претензию), начисленных на сумму пени, взысканной с предпринимателя в 2014 году, в размере 3 950,57 руб.

Ответчик контррасчет процентов в материалы дела не представил.

Проанализировав расчет процентов заявителя, суд установил, что предприниматель неверно исчислил проценты исходя из 300 дней в году. В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 № 11372/13, сформулировавшего единые правила расчета процентов, начисляемых за несвоевременный возврат сумм налога или излишне уплаченных (взысканных) налогов, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки – фактическое количество календарных дней с учетом дня фактического возврата налога, при определении ставки процентов – ставка рефинансирования Центрального Банка, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Согласно информации Банка России до 31.12.2015 ставка рефинансирования составляла 8,25%, с 01.01.2016 – 11%, с 14.06.2016 – 10,5%, с 19.09.2016 – 10%, с 27.03.2017 – 9,75%, с 02.05.2017 – 9,25%, с 19.06.2017 – 9%.

С учетом данного обстоятельства, суд приходит к выводу, что проценты подлежат исчислению с учётом указанных индивидуальным предпринимателем в расчете дат начала просрочки в размере 21 931,25 руб., в том числе:

1) 11 019,58 руб. процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов за 2014 год в размере 88 678,12 руб.:

1 342,93 руб. за период с 26.10.2015 по 31.12.2015 (88 678,12*8,25%*67/365);

4 397,56 руб. за период с 01.01.2016 по 13.06.2016 (88 678,12*11%/165/366);

2 467,72 руб. за период с 14.06.2016 по 18.09.2016 (88 678,12*10,5%*97/366);

2 519,82 руб. за период с 19.09.2016 по 31.12.2016 (88 678,12*10%*104/366);

291,55 руб. за период с 01.01.2017 по 12.01.2017 (88 678,12*10%*12/365);

2) 10 231,33 руб. процентов на общую сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 213 395,47 руб.:

4 267,91 руб. за период с 13.01.2017 по 26.03.2017 (213 395,47*10%*73/365);

2 052,11 руб. за период с 27.03.2017 по 01.05.2017 (213 395,47*9,75%*36/365);

2 595,86 руб. за период с 02.05.2017 по 18.06.2017 (213 395,47*9,25%*48/365);

1 315,45 руб. за период с 19.06.2017 по 13.07.2017 (213 395,47*9%*25/365);

3) 680,34 руб. процентов на сумму пени в размере 3 950,57 руб.:

59,83 руб. за период с 26.10.2015 по 31.12.2015 (3 950,57*8,25%*67/365);

195,91 руб. за период с 01.01.2016 по 13.06.2016 (3 950,57*11%*165/366);

109,94 руб. за период с 14.06.2016 по 18.09.2016 (3 950,57*10,5%*97/366);

112,26 руб. за период с 19.09.2016 по 31.12.2016 (3 950,57*10*104/366);

92 руб. за период с 01.01.2017 по 26.03.2017 (3 950,57*10*85/365);

37,99 руб. за период с 27.03.2017 по 01.05.2017 (3 950,57*9,75%*36/365);

48,06 руб. за период с 02.05.2017 по 18.06.2017 (3 950,57*9,25%*48/365);

24,35 руб. за период с 19.06.2017 по 13.07.2017 (3 950,57*9*25/365).

Довод Фонда об отсутствии у него умысла на удержание денежных средств и, как следствие, нецелесообразность начисления процентов, судом отклоняется. Исходя из процитированных выше положений законодательства следует, что при условии установления факта излишнего взыскания или уплаты страховых взносов, пеней, штрафов Фонд обязан принять решение о возврате соответствующих сумм с начислением на них процентов по ставке, равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Иными словами, применительно к рассматриваемому случаю, сам по себе факт излишнего взыскания или уплаты страховых взносов является достаточным основанием для начисления процентов.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что требование страхователя в части возврата ему излишне уплаченных и взысканных страховых взносов и пени с начисленными процентами подлежит удовлетворению.

В соответствии с общим правилом (пункты 1 и 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации) сумма излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату в установленном порядке. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. При этом статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен зачет суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов) в счет погашения недоимки по этому же налогу (сбору, страховым взносам).

Правила, установленные статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации), соответствующих пеней и штрафов с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 1.1 и 6.1 статьи 78, пунктом 1.1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном указанной статьей. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно представленной в материалы дела ответчиком справке налогового органа у индивидуального предпринимателя ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование отсутствует. По состоянию на 19.07.2017 страхователь имеет задолженность по пени на обязательное медицинское страхование - в сумме 4,14 руб., начисленной после 1.01.2017, и 66,36 руб. (по состоянию на 1.01.2017), на обязательное пенсионное страхование - в сумме 201,93 руб., на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 668,74 руб. Согласно пояснениям представителя Фонда и представленному расчету пени в размере 668,74 руб. (по состоянию на 1.01.2017) начислены за просрочку уплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов в размере 121 299,36 руб. за 2014 год. Между тем, суд пришел к выводу об отсутствии у индивидуального предпринимателя обязанности по уплате страховых взносов за 2014 год в указанной сумме, и, соответственно, о незаконном начислении пени за просрочку их уплаты. При таких обстоятельствах оснований для зачета излишне взысканной пени в счет погашения данной пени не имеется. В то же время пеня в размере 4,14 руб. начислена индивидуальному предпринимателю после 1.01.2017 за просрочку уплаты иных страховых взносов, пеня в размере 66,36 руб. и 201,93 руб. начислена в связи с просрочкой уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем как работодателем. Правомерность начисления пени в общей сумме 272,43 руб. (4,14 + 66,36 + 201,93) признана ФИО1, в связи суд считает возможным зачесть данную пеню, обязав Управление Пенсионного Фонда осуществить возврат страховых взносов и пени с учётом данной недоимки.

Таким образом, требования индивидуального предпринимателя об обязании возвратить пеню за просрочку уплаты страховых взносов в размере 3 950,57 руб. подлежат удовлетворению судом в размере 3 678,14 руб. (3 950,57 – 272,43).

Государственная пошлина за рассмотрения имущественного требования о возврате из бюджета 243 382,09 руб., в т.ч. 213 395,47 руб. страховых взносов, 3 950,57 руб. пени, 26 036,05 руб. процентов составляет 7 868 руб. Предпринимателем при обращении в суд с настоящим заявлением уплачено 7 885,61 руб. таковой платежными поручениями № 572 от 18.07.2017 на сумму 389,69 руб., № 320 от 26.04.2017 на сумму 7 057,13 руб., № 430 от 30.05.2017 на сумму 138,79 руб., № 273 от 10.04.2017 на сумму 300 руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 7959/08, учитывая результат рассмотрения настоящего спора, а именно: частичное удовлетворение заявленных требований в размере 239 004,10 руб. (213 394,71 + 3 678,14 + 21 931,25), т.е. в размере 98,21%, - 7 727,17 руб. государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя, а 17,61 руб. - возврату последнему из федерального бюджета как излишне уплаченные.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить в части.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе г. Красноярска – вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО1 из соответствующего бюджета излишне уплаченные и взысканные страховые взносы за 2014-2015 годы в размере 213 394,71 руб., пени в размере 3 678,14 руб., проценты в размере 21 931,25 руб.

В удовлетворении требований в остальной части отказать.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе г. Красноярска - в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 7 727,17 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета 17,61 руб. излишне уплаченной государственной пошлины, перечисленной по платежному поручению от 18.07.2017 № 572.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Е.Р. Смольникова