Решение от 17 октября 2018 г. по делу № А53-19755/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-19755/2018
17 октября 2018 года
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 17 октября 2018 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Хворых Л.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 308616220400053)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области о признании недействительным требования № 24066

при участии:

от заявителя: представитель ФИО3 по доверенности от 28.06.2018

от заинтересованного лица: представитель ФИО4 по доверенности от 07.05.2018

после перерыва:

от заявителя: представитель ФИО5. по доверенности от 06.08.2018 ;

от заинтересованного лица: представитель ФИО4 по доверенности от 07.05.2018

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 308616220400053) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области о признании недействительным требования № 24066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 14.06.2018 - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2016 года в размере 113 638,38 рублей и пени в размере 13 763,52 рублей, а также с заявлением о принятии обеспечительных мер.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, полагая, что страховые взносы уплачены в полном объеме и своевременно.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании, состоявшемся 03.10.2018, объявлен перерыв до 10.10.2018. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области в сети интернет.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель налогового органа заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных пояснений, скриншота базы данных налогового органа, декларации по УСН за 2016 год.

С учетом мнения заявителя документы приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

29.05.2018 по плательщику страховых взносов ИП ФИО2 УПФР Железнодорожного района г. Ростов-на-Дону передана информация о наличии задолженности за 2016 год по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемых в ПФР на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в размере 122810,38 рубля.

В связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) обязанности по уплате налога (страховых взносов, пени), Инспекцией в соответствии с нормами статьи 69 НК РФ сформировано требование № 24066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 14.06.2018, которое 16.06.2018 направлено ИП ФИО2 по телекоммуникационным каналам связи и получено налогоплательщиком 23.06.2018.

В требовании № 24066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) ИП ФИО2 предлагалось погасить имеющуюся задолженность по страховым взносам, пени в общемразмере 127401,90 рубля, в том числе:

- по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 прочие начисления 4 кв. 2016 в размере 113638,38 рубля;

- по пени по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 прочие начисления в размере - 13763,52 рубля.

Не согласившись с данным требованием, ИП ФИО2 подана апелляционная жалоба на требование от 14.06.2018 № 24066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

Управлением ФНС России по Ростовской области жалоба индивидуального предпринимателя оставлена без удовлетворения, о чем налоговый орган проинформировал налогоплательщика письмом от 19.07.2018 № 15-16/2427.

Не согласившись с требованием № 24066, заявитель обжаловал его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд установил следующие обстоятельства.

ИП ФИО2 с 22.07.2008 по настоящее время зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» с видом деятельности: «70.12.1 Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений».

С 01.01.2015 Заявитель зарегистрирован в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в качестве плательщика патентной системы налогообложения с осуществляемым видом деятельности: «Сдача в аренду (наем) нежилого недвижимого имущества».

За 2016 год доход индивидуального предпринимателя ФИО2 составил по УСН – 2 581 038 рублей, по патентной системе налогообложения – 10 000 000 рублей.

УПФР в Железнодорожном районе с дохода свыше 300 тыс. руб. начислены страховые взносы в размере 122 810,38 рублей. Управлением Пенсионного фонда РФ произведено погашение начисленных взносов за 2016 год остатками денежных средств, перечисленных в УПФР в Железнодорожном районе г. Ростова-на-Дону в сумме 9 172 рубля. Остаток задолженности составил 113 638,38 рублей.

29.05.2018 по плательщику страховых взносов ИП ФИО2 УПФР Железнодорожного района г. Ростова-на-Дону в Межрайонную ИФНС России № 24 по Ростовской области передана информация о наличии задолженности за 2016 год по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемым в ПФР на выплату страховой пенсии до 01.01.2017.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области выставлено спорное требование от 14.06.2018 № 24066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 налоговому органу переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2013 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243- ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона № 250-ФЗ и утвержденными Порядками взаимодействия отделений ПФР и ФСС РФ с Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@/3И и № ММВ 23-1/11@/02-11- 10/06-3098П) государственные внебюджетные фонды (далее - Фонды) передают в налоговые органы сведения о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 в электронном виде, заверенные электронной цифровой подписью должностного лица.

Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 статьи 19 Федерального закона № 250-ФЗ сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (часть 2 статьи 19 Федерального закона № 250-ФЗ).

При этом передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской 9 А51-29083/2017 Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 указанного Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с положениями Закона № 243-ФЗ разработан порядок взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации и отделений Фонда социального страхования с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, утвержденный ФНС России № ММВ-23-1/12@, Правлением ПФ РФ № 3И 22.07.2016.

В соответствии с вышеназванным Порядком предусмотрена передача Фондами в Управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации сальдо расчетов плательщика страховых взносов с бюджетом Фонда по состоянию на 01.01.2017 (пункт 5 Порядка). Планом - графиком мероприятий по передаче полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование органами Пенсионного фонда Российской Федерации налоговым органом, 10 А51-29083/2017 утвержденным ФНС России № ММВ-23-11/10@ и Правлением ПФР № 2И 15.07.2016, предусмотрена единоразовая выгрузка из базы ПФР в базу ФНС России информации по итогам 2016 года, поэтому информация о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017, о начисленных (уменьшенных) суммах страховых взносов по расчетам за периоды до 01.01.2017 и по результатам контрольной работы отражается в информационном ресурсе налогового органа в лицевом счете плательщика на основании сведений, представленных Фондами в электронном виде.

Информация о наличии задолженности плательщика страховых взносов передана в налоговый орган 29.05.2018, что подтверждается представленными в материалы дела сведениями из базы данных налогового органа АИС Налог.

Требование № 24066 от 14.06.2018, со сроком уплаты до 04.07.2018, получено налогоплательщиком 23.06.2018.

Статьей 45 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 3).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 2 статьи 46 Кодекса взыскание налога за счет денежных средств производится по решению налогового органа, которое в силу пункта 5 статьи 46 настоящего Кодекса должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 9 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 51 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление от 30.07.2013 № 57) при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно пункту 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки (пункт 57 Постановления от 30.07.2013 № 57).

Таким образом, учитывая установленный ст.70 НК РФ трехмесячный срок выставления требования, а также порядок определения начала его исчисления с даты, когда налоговому органу стало известно о наличии недоимки, принимая во внимание, что Пенсионный фонд данные о начисленных и уплаченных заявителем суммах страховых взносов по отчетному периоду 4 квартал 2016 года представил в налоговый орган 29.05.2018 и до этой даты налоговый орган не располагал и не мог располагать сведениями о наличии недоимки по взносам за 4 кв. 2016, суд приходит к выводу, что срок выставления требования налоговым органом соблюден.

Таким образом, судом отклоняется довод заявителя о том, что трехмесячный срок следует исчислять с момента возникновения обязанности по уплате страховых взносов, поскольку моментом выявления задолженности в данном случае будет 29.05.2018 – дата передачи сальдо органом ПФ в инспекцию.

Доводы заявителя о том, что индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не являются плательщиками страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, отклоняются судом.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу подпункта "б" пункта 1 части 1 и пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, регламентированы статьей 15 Закона N 212- ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1. статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В силу части 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В определении № 45-0 от 25.01.2018 Конституционный Суд Российской Федерации указал на следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели - как производящие, так и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу оспариваемых заявителем положений Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя и за своих работников. При этом для целей определения размера страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, берется в расчет доход индивидуального предпринимателя, полученный им в расчетном (отчетном) периоде и определяемый в соответствии со статьями 14 - 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Так, индивидуальные предприниматели, самостоятельно выбравшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", для которой предусмотрена более низкая ставка налога, уплачивают страховые взносы исходя из всей суммы полученных налогоплательщиком доходов безотносительно от произведенных им расходов; при этом, однако, такие налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов (пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, пенсионным фондом исчислена сумма страховых взносов исходя из представленной декларации. Расчет страховых взносов является верным.

На основании изложенного, заявление удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Ростовской области.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через Арбитражный суд Ростовской области, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.В. Хворых