Решение от 21 августа 2020 г. по делу № А50-13457/2020

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

«21» августа 2020 года Дело № А50-13457/2020

Резолютивная часть решения объявлена 06.08.2020 года. Полный текст решения изготовлен 21.08.2020 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи С.В. Торопицина, рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «Ява» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании задолженности по обязательным платежам в сумме 47 952,03 руб.,

лица, участвующие в деле, о наличии возбужденного производства и возможности представления в сроки, установленные в определении о принятии заявления к производству, доказательств, дополнительных документов, извещены надлежащим образом путём направления в их адрес копий определения о принятии заявления к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (далее – заявитель, Инспекция, Налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Пермского края к обществу с ограниченной ответственностью «Ява» (далее – Должник, Общество, Налогоплательщик) о взыскании задолженности по обязательным платежам в сумме 47 952,03 руб.

Требования заявителя мотивированы наличием у Общества задолженности по обязательным платежам за 2018 год.

Должник отзыв на заявление, дополнительные документы, содержащие объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции не представил.

Дело рассматривается судом в порядке упрощенного производства без вызова сторон, путём исследования имеющихся в деле письменных доказательств (часть 5 статьи 227, статья 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Рассмотрев дело в порядке упрощённого производства, без вызова сторон, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что на основании расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года, представленного 25.01.2019, у Общества образовалась недоимка по страховым взносам.

Нарушив законодательно установленную обязанность, Налогоплательщик не уплатил исчисленную им сумму страховых взносов за 12 месяцев 2018 года в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в общей сумме 46 775,05 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в сумме 35 239,77 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в сумме 3 304,58 руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 8 230,70 руб.

Инспекцией на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату в установленный срок сумм страховых взносов Налогоплательщику начислены пени в общей сумме 1 252,56 руб., в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в сумме 917,68 руб., задолженность по которым по состоянию на 25.05.2020 составляет 876,46 руб.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в сумме 120,05 руб., задолженность по которым по состоянию на 25.05.2020 составляет 93,68 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 214,83 руб., задолженность по которым по состоянию на 25.05.2020 составляет 206,84 руб.,

Таким образом, общая сумма задолженности по пени составляет 1 176,98 руб. (876,46 руб. + 93,68 руб. + 206,84 руб.).

В связи с неуплатой должником в добровольном порядке суммы страховых взносов и соответствующих пени, на основании статей 69, 70 НК РФ Инспекция направила в адрес Общества требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 12380 от 07.03.2019 на сумму 49 404,49 руб. (л.д. 21). Срок исполнения требования установлен до 20.03.2019.

В порядке статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением Обществом указанного требования Налоговым органом принято решение от 12.03.2020 № 1809 о взыскании налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (л.д. 27).

На основании решения № 1809 сформированы и направлены в Волго-Вятский Банк ПАО «Сбербанк России» инкассовые поручения № 4710, 4711, 4712, 4713, 4714, 4715, 4716, 4717, 4718, 4719, 4720 на общую сумму 47 952,03 руб. (л.д.28-38).

Вместе с тем, задолженность не погашена, по причине отсутствия денежных средств на счетах Налогоплательщика.

Указывая на неисполнение Обществом как налогоплательщиком требований об уплате недоимки по страховым взносам и соответствующих сумм пени в общей сумме 47 952,03 руб., после принятия мер по взысканию недоимки и задолженности по пени, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Пермского края с настоящим заявлением.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования Инспекции не подлежат удовлетворению.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 статьи 44 НК РФ), обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

При уплате налога, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик, плательщик страховых взносов уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных этим Кодексом (пункт 2 статьи 57 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 7 статьи 75 НК РФ), пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из пункта 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как определено пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ, положения которой применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, штрафов (пункт 9 статьи 46 НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу положений абзаца 3 пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ с заявлением о взыскании с налогоплательщика суммы санкции налоговый орган вправе обратиться в суд в течение двух лет после истечения срока исполнения требования о ее уплате.

В соответствии с частью 2 статьи 117 АПК РФ арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

При этом в пункте 60 Постановления от 30.07.2013 № 57 Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации отметил, что при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

На основании части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации или иным Федеральным законом либо Арбитражным судом.

Из материалов дела следует, что 25.01.2019 Налогоплательщиком в Инспекцию представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года.

Обязанность по уплате обязательных платежей в сумме 46 775,05 руб. Обществом не исполнена, в связи с чем, Инспекцией на основании статьи 75 НК РФ Налогоплательщику начислены пени в общей сумме 1 252,56 руб.

07.03.2019 Налоговый орган направил в адрес Общества требование № 12380 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в соответствии с которым Налогоплательщику предложено уплатить образовавшуюся у него задолженность по налогам и пени в сумме 49 404,49 руб. в срок до 20.03.2019.

В связи с неисполнением Обществом требования № 12380 (задолженность составила 47 952,03 руб., в том числе: 46 775,05 руб. – основной долг, 1 175,98 руб. – пени) Налоговым органом принято решение от 12.03.2020 № 1809 о взыскании налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; сформированы инкассовые поручения № 4710, 4711, 4712, 4713, 4714, 4715, 4716, 4717, 4718, 4719, 4720 на общую сумму 47 952,03 руб. (л.д.28-38).

Как изложено ранее, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Срок исполнения требования № 12380 – 20.03.2019, срок на принятие решения по статье 46 НК РФ истек 20.05.2019, следовательно, решение от 12.03.2020 № 1809 вынесено Налоговым органом с нарушением двухмесячного срока, в связи с чем, по правилам пункта 3 статьи 46 НК РФ является недействительным и исполнению не подлежит.

Шестимесячный срок для обращения в суд с требованием о взыскании истек 20.09.2019.

Решение о взыскании задолженности по статье 47 НК РФ в установленный законом годичный срок налоговым органом не вынесено.

В арбитражный суд за взысканием данных платежей Инспекция обратилась 08.06.2020, то есть с нарушением предусмотренного частью 3 статьи 46 НК РФ шестимесячного срока на взыскание задолженности в судебном порядке.

Заявление о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд Налоговым органом не представлено, уважительные причины пропуска нормативно установленного срока взыскания недоимки и задолженности по пени, не приведены, что исключает восстановление срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении требований Инспекции следует отказать ввиду пропуска Налоговым органом срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании спорных сумм недоимки и пени.

Доводы Инспекции относительно того, что Налоговый орган вправе, минуя принятие мер по взысканию задолженности за счет денежных средств Должника (статья 46 НК РФ), перейти к процедуре принятия мер по взысканию задолженности за счет имущества Налогоплательщика (статья 47 НК РФ) в связи с отсутствием денежных средств на счетах Общества, судом рассмотрены и отклонены как основанные на неверном толковании норм права, а также не доказанные документально.

Из положений статей 46, 47 НК РФ следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика (пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд по правилам статьи 47 НК РФ.

В то же время, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Указанная процедура и сроки принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания налоговым органом недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и имущества налогоплательщика, нормативно регламентированные статьями 46, 47 НК РФ, подлежат обязательному применению Налоговым органом при осуществлении принудительного взыскания задолженности.

Вместе с тем, доказательств наличия вынесенных постановлений о возбуждении исполнительных производств, налоговым органом не представлено, а материалы дела не содержат.

Кроме того, из представленных в материалы дела документов невозможно установить отсутствие у налогоплательщика денежных средств на расчётных счетах в период всего двухмесячного срока после истечения срока исполнения требования.

Так, налоговым органом не представлены сведения об открытых счетах Налогоплательщика.

Выписка с расчетного счета должника (л.д.39-40) свидетельствует об отсутствии денежных средств на расчетном счете Общества лишь на конкретную дату (20.05.2019). Сведений об отсутствии (наличии) денежных средств за весь двухмесячный период после истечения срока исполнения требования указанная выписка не содержит.

При таких обстоятельствах основания для перехода к взысканию задолженности за счет имущества Налогоплательщика у Инспекции отсутствовали.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку Налоговый орган, в удовлетворении требований которого отказано, от уплаты государственной пошлины освобожден в силу закона (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ), ее взыскание по настоящему делу не производится.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать в связи с пропуском срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пермского края в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья С.В. Торопицин