Решение от 25 июля 2024 г. по делу № А73-2003/2023

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-2003/2023
г. Хабаровск
25 июля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 июля 2024 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Катковой Н.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «РАО Энергетические системы Востока» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (адрес: 680000, <...>)

о признании недействительным решения от 22.09.2022 об отказе в зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83руб.;

об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, скорректировать сальдо единого налогового счета с учетом произведенного зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб.

при участии:

от АО «РАЭ ЭС Востока» - ФИО1 по доверенности от 12.02.2024 № 408/ЕИО;

от УФНС России по Хабаровскому краю - ФИО2 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/01414,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «РАО Энергетические системы Востока» (далее – заявитель, АО «РАО ЭС Востока», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.09.2022 об отказе в зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665 руб. 83 коп.; об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, а также скорректировать сальдо единого налогового счета, с учетом произведенного зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб.

Решением, оставленным без изменения Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2023, заявление АО «РАО ЭС Востока» о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 22.09.2022 № 17437 оставлено без рассмотрения; требование об обязании УФНС России по Хабаровскому краю произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. удовлетворено.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.01.2024 решение от 16.06.2023, постановление от 14.09.2023 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

Определением от 08.02.2024 дело принято к производству на новое рассмотрение.

К судебному заседанию УФНС России по Хабаровскому краю представлены документы, запрошенные определением от 13.06.2024.

Заявителем к судебному заседанию представлены дополнительные пояснения.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялись перерывы со 2 до 10 июля 2024 года, с 10 до 11 июля 2024 года.

Представитель АО «РАО ЕЭС Востока» доводы, изложенные в заявлении и дополнительных пояснениях, поддержала, на удовлетворении требований настаивала.

Представитель УФНС России по Хабаровскому краю требования заявителя не признала согласно отзывам со ссылкой на представленные в материалы дела документы.

По материалам дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

АО «РАО ЭС Востока» обратилось в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – Инспекция) с заявлением от 21.09.2022 № 22ЕМ/028 о зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб.

В связи с неполучением ответа на заявление от Инспекции, Общество через личный кабинет налогоплательщика обратилось в УФНС России по Хабаровскому краю с заявлением от 01.11.2022 № 22ЕМ/031, в котором сослалось на неполучение ответа и просило учесть переплату по НДС в размере 13 020 665,83 руб. в составе текущих платежей по налогу.

В ответ на обращение УФНС России сопроводительным письмом от 15.11.2022 № 40-23/23451 направило сообщение о принятом Инспекций решении от 22.09.2022 № 17437 об отказе в зачете излишне уплаченного налога.

Не согласившись с решением от 22.09.2022 № 17437, АО «РАО ЭС Востока» обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Согласно отзыву Управления от 05.04.2023 № 47-20/025656 в связи с реорганизаций налоговых органов, при внесении изменений в программный комплекс АИС «Налог-3» в части наименования налогового органа произошли изменения во всех ранее созданных печатных документах. Оспариваемое решение от 22.09.2022 № 17437 принято ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, но ввиду его направления налогоплательщику после реорганизации - 15.11.2022, в качестве налогового органа, принявшего оспариваемое решение, указано УФНС России по Хабаровскому краю.

В ходе судебного разбирательства представитель Общества не возразила доводам Управления о том, что решение от 22.09.2022 № 17437 принято ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска.

В связи с изложенным, судом рассматривается требование о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска от 22.09.2022 № 17437.

В обоснование требований заявителем приведены доводы о том, что о наличии переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. Обществу стало известно из устного разговора с сотрудником Инспекции в сентябре 2022 года; ввиду постоянно проводимых налоговым органом зачетов, как по заявлению налогоплательщика, так и самостоятельно, что следует из выписок операций по расчету с бюджетом (далее – выписка), определить размер переплаты в указанном размере и отнести определенный размер переплаты к конкретному периоду не представляется возможным; 27.12.2020 согласно выписке возникло последнее отрицательное сальдо (34 846 757,59 руб.), в связи с чем достоверно знать, что имеется переплата с 2019 года Общество не могло, 01.01.2021 после уплаты налога образовалась переплата в размере 63 514 159,41 руб. Соответственно срок для возврата (зачета) переплаты по налогу, исчисляется с 01.01.2021 и не истек, полагает соблюденным обязательный досудебный порядок со ссылкой на обращение от 01.11.2022 № 22ЕМ/031. При новом рассмотрении заявителем приведены дополнительные доводы о том, что спорная переплата является остатком от переплаты от 27.10.2020 и 06.05.2021.

В обоснование возражений налоговым органом приведены доводы о том, что переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. возникла по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года.; 02.07.2019 ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска принято решение № 49 о возмещении НДС в сумме 32 294 772 руб.; документов, подтверждающих проведение зачетов на сумму 19 274 106,17 руб. в выписке не содержится, решения о проведении зачетов на указанную сумму отсутствуют; срок для обращения с заявлением о проведении зачета подлежит исчислению с 02.07.2019 года, даты принятия налоговым органом решения № 49; в отношении переплаты в сумме 32 294 772 руб. налоговым органом самостоятельно приняты решения о зачете от 09.07.2019 № 2724UN00000399 в сумме 920,68 руб., от 09.07.2019 № 2724UN00000401 в сумме 31 215руб., от 02.10.2019 № 2724UN00000013 в сумме 465 543,49 руб., по заявлению Общества приняты решения о зачете от 02.10.2019 № 26947 в сумме 6 276 427 руб., от 30.04.2021 № 2724UN300002139 в сумме 12 500 000руб.; действия налогового органа по проведению зачетов в 2019, 2020, 2021, 2022 гг. налогоплательщиком не оспорены, заявителем не соблюден обязательный досудебный порядок в отношении требования о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска от 22.09.2022; ссылки заявителя на судебную практику не относятся к существу рассматриваемого спора.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих деле, исследовав материалы дела, в части требования о признании недействительным решения ИНФС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 22.09.2022 № 17437, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Согласно пункту 67 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам надлежит принимать во внимание, что прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Доводы заявителя о соблюдении обязательного досудебного порядка со ссылкой на обращение от 01.11.2022 № 22ЕМ/031 (л.д. 7), судом отклонены, поскольку, как обоснованно указало Управление, указанное обращение не является жалобой на оспариваемое решение или бездействие Инспекции, ввиду неполучения решения по результатам рассмотрения заявления от 22.09.2022, а содержит доводы о разногласиях при формировании проекта сальдо по единому налоговому счету (ЕНС).

АО «РАО ЭС Востока» в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу с жалобой, в порядке, предусмотренном статьей 138 НК РФ, не обращалось, следовательно, заявление по делу в этой части подлежит оставлению без рассмотрения в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ.

В части требования заявителя об обязании УФНС России по Хабаровскому краю произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость; скорректировать сальдо единого налогового счета с учетом произведенного зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. суд пришел к следующим выводам.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок и сроки зачета или возврата излишне уплаченных сумм налогов регулируются положениями статьи 78 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Юридически значимым обстоятельством при решении вопроса о зачете или возврате излишне уплаченных сумм является вопрос о соблюдении сроков на возврат и сроков на обращение в суд за защитой нарушенного права.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, лицо, имеющее переплату по обязательному платежу, в случае пропуска срока возврата переплаты в административном порядке, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 08.11.2006 № 6219/06 и от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Таким образом, моментом с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 ГК РФ для обращения в суд, является дата, когда налогоплательщику стало известно об излишней уплате сумм налогов.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда лицо узнало или должно было узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой допущена переплата налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Бремя доказывания обстоятельств образования переплаты и соблюдения вышеуказанного срока на обращение с заявлением в суд в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, по данным налогового учета у АО «РАО ЭС Востока» числится переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб., которая не учтена при формировании сальдо единого налогового счета в связи с истечением трехлетнего срока с момента её образования.

Исходя из представленных в материалы дела доказательств и приведенных доводов лиц, участвующих в деле, судом установлено, что переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. возникла в связи с подачей Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года, в которой заявлено право на возмещение НДС из бюджета в размере 32 294 772 руб. (т.1 л.д.61-66).

Так, Обществом 23.04.2019 по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска принято решение от 02.07.2019 № 49 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Указанное решение исполнено Инспекцией и доведено до налогоплательщика в день его принятия – 02.07.2019.

Впоследствии, что отражено в выписке операций по расчёту с бюджетом (т.1 л.д. 22-25) и подтверждено представленными в материалы дела заявлениями налогоплательщика о зачете и соответствующими решениями налогового органа, Инспекцией произведены следующие зачеты сумм излишне уплаченного налога на добавленную стоимость:

- решением от 09.07.2019 № 20352 произведен зачет излишне уплаченного НДС в размере 31 215 руб. в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 1 квартал 2019 года;

- решением от 09.07.2019 № 20353 произведен зачет излишне уплаченного НДС в размере 920,68 руб. в счет погашения пеней по налогу на доходы физических лиц по налоговому (расчетному) периоду – полугодие 2019 году;

- решением от 02.10.2019 № 26947 по заявлению налогоплательщика (т.1 л.д. 92) произведен зачет излишне уплаченного НДС в размере 6 276 427руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года;

- решением от 02.10.2019 № 26946 произведен зачет излишне уплаченного НДС в размере 465 543,49 руб. в счет уплаты пеней по НДС за 3 квартал 2018 года;

- решением от 30.04.2021 № 10626 по заявлению налогоплательщика (т.1 л.д. 17) произведен зачет излишне уплаченного НДС в размере 12 500 000 руб. в счет уплаты налога на прибыль организаций (платежи текущего года).

Таким образом, воспользовавшись своим правом, Общество произвело ряд необходимых зачетов сумм излишне уплаченного налога.

В пояснениях от 01.07.2024 № 47-20/044918 налоговый орган подробно в хронологическом порядке представил сведения о начислениях по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2019 по 29.09.2022, уплате налога, произведенных налоговым органом возвратах и зачетах, возмещении налога из бюджета за указанный период. Пояснения Управления подтверждены представленными в материалы дела налоговыми декларациями по НДС, платежными поручениями, заявлениями налогоплательщика, решениями налогового органа.

Указанные документы позволяют достоверно установить, что у ООО «РАО ЭС Востока» имеется переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб., возникшая по итогам 1 квартала 2019 года.

Проанализировав сведения, содержащиеся в Выписках из КРСБ за 2019 – 2022 гг., представленные сторонами спора налоговые декларации по НДС, платежные поручения, заявления о зачетах/возвратах излишне уплаченных сумм НДС, решений Инспекции о зачетах (возвратах), судом установлено, что принятые в указанный период решения о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, как по заявлениям налогоплательщика, так и по инициативе налогового органа, не относятся к спорной сумме переплаты по НДС, исходя из следующего.

Согласно выписке из КРСБ за 2019 год и подтверждающих эти сведения решений налогового органа, иных зачетов, кроме указанных выше, налоговым органом в 2019 году не проводилось.

Согласно выписке из КРСБ за 2020 год и подтверждающих эти сведения решений налогового органа и заявлений налогоплательщика, Инспекцией произведены следующие зачеты (возвраты):

- решением от 10.01.2020 № 19 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 3 квартал 2019 года налогоплательщику возмещен НДС в сумме 6 678 875 руб.; решением от 10.01.2020 № 136 произведен зачет указанной суммы налога за 3 квартал 2019 в счет уплаты налога; использование переплаты, образовавшейся в 3 квартале 2019 года, отражено в решении от 10.01.2020 № 136;

- решением от 19.02.2020 № 35109, по заявлению налогоплательщика от 19.02.2020 № 10403906 (от 21.01.2020 № 20ЕМ/003), произведен зачет излишне уплаченного НДС в размере 85 001 177 руб., образовавшегося по итогам 2 квартала 2019 года,

- решением от 19.02.2020 № 35185, по заявлению налогоплательщика от 19.02.2020 № 10403918 (от 22.01.2020 № 20ЕМ/005), произведен зачет излишне уплаченного НДС в размере 173 750 руб., из переплаты по налоговому периоду (3 квартал 2019, 25.09.2019) в счет уплаты НДС за 4 квартал 2018 года, что отражено в решении;

- решением от 25.09.2020 № 51519, по заявлению налогоплательщика от 21.09.2020 № 20ЕМ/043, произведен возврат излишне уплаченного НДС в размере 45 000 000 руб. из переплаты по налоговому периоду 1 квартал 2020;

- решением от 28.09.2020 № 51945, по заявлению налогоплательщика от 21.09.2020 № 20ЕМ/042, произведен возврат излишне уплаченного НДС в размере 11 517 397 руб. Указанная сумма излишне уплаченного налога сформировалась на основании решения налогового органа от 25.09.2020 № 248 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 11 517 397 руб., заявленной к возмещению за 2 квартал 2020 года.

Согласно выписке из КРСБ за 2021 год и подтверждающих эти сведения решений налогового органа, Инспекцией произведены следующие зачеты (возвраты):

- решением от 30.04.2021 № 10626 по заявлению налогоплательщика от 23.04.2021 № 21ЕМ/016 произведен зачет излишне уплаченного НДС в размере 12 500 000 руб. в счет уплаты налога на прибыль организаций (платежи текущего года). Указанная сумма переплаты учтена из переплаты по налогу за 1 квартал 2019 года, что отражено в решении налогового органа;

- решением от 17.06.2021 № 132 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 4 квартал 2020 года налогоплательщику возмещен НДС в сумме 158 858 085 руб.; по заявлению налогоплательщика от 16.06.2021 № 21ЕМ/023 решением от 17.06.2021 № 192941 органом произведен возврат налога на расчетный счет налогоплательщика в сумме 158 000 000 руб. (21.06.2021 - 98 217 832,02 руб., 22.06.2021 - 59 782 167,98 руб.).

Согласно выписке из КРСБ за 2021 год и подтверждающих эти сведения решений налогового органа, иных зачетов/возвратов, кроме указанных, налоговым органом в 2021 году не проводилось.

В 2022 году согласно выписке из КРСБ за 2022 год Инспекцией принято решение от 22.09.2022 № 312574 о зачете излишне уплаченного НДС в размере 858 085 руб. Зачет произведен переплаты, образовавшейся в 4 квартале 2020 года, о чём указано в решении.

Таким образом, остаток излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года составил 13 020 665,83 руб.

Именно указанная сумма переплаты отражена в Информационном сообщении о состоянии расчетов АО «РАО ЭС Востока» с бюджетом от 26.10.2022 № 2022-3775, а также в заявлении от 21.09.2022 № 22ЕМ/028, с которым Общество обращалось в Инспекцию о зачете.

Доказательства образования переплаты по НДС в размере 13 020 665,83 руб. в ином периоде заявителем в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представило, доказательства, представленные налоговым органом, не опровергнуты.

В силу положений статей 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, заявленные налогоплательщиком к налоговому вычету, могут быть зачтены инспекцией лишь по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций, срок проведения которой согласно статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации оставляет три месяца со дня представления декларации. Переплата по НДС в случае предъявления налоговой декларации к возмещению сумм из бюджета может быть определена только в установленном законом порядке, т.е. по итогам соответствующей налоговой проверки и вынесения инспекцией решения о возмещении (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.01.2010 № 11822/09).

Таким образом, в случае подачи налогоплательщиком декларации по НДС к возмещению соответствующих сумм из бюджета трехлетний срок давности, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, следует исчислять с даты вынесения налоговым органом решения о возмещении (отказе в возмещении) НДС по итогам камеральной проверки указанной декларации.

В рассматриваемом деле решение о возмещении спорной суммы НДС принято Инспекцией 02.07.2019 (в этот же день доведено до налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи), тогда как с заявлением о зачете переплаты налогоплательщик обратился в налоговый орган 21.09.2022, т.е. по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, который истек 04.07.2022 (2 и 3 июля 2022 года являлись нерабочими днями).

Довод заявителя о его не извещении налоговым органом об имеющейся переплате является несостоятельным, поскольку не уведомление плательщика об имеющейся переплате, которую обязан исчислять сам плательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченных обязательных платежей. Данная позиция подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491 по делу № А56-20427/2017.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной пп. 3 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Суд отмечает, что при должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе реализации налогоплательщиком предоставленных ему законодательством прав действительные налоговые обязательства налогоплательщика по каждому из налогов могут быть установлены им именно в момент составления и подачи налоговых деклараций, в рассматриваемом случае после получения решения о возмещении из бюджета налога.

Излишняя уплата налогов в бюджет была вызвана действиями самого налогоплательщика, и об имеющейся переплате он должен был знать в момент получения решения о возмещении налога. Доказательства, свидетельствующие о наличии у заявителя объективных причин, препятствующих реализации права на правильное исчисление налога, в материалах дела отсутствуют.

С учетом изложенного доводы Общества о необходимости исчислять трехлетний срок, с которого налогоплательщику стало известно о наличии спорной переплаты, в отношении сумм налога, возмещение из бюджета по которым произведено 02.07.2019 с даты формирования «положительного сальдо» в КРСБ, то есть с 01.01.2021, судом отклонены как несостоятельные,

Суд полагает необходимым отметить, что в заявлении от 21.09.2022 № 22ЕМ/028 АО «РАО ЭС Востока» указывает на наличие переплаты, подтвержденной решениями о возмещении НДС.

За период 2019 – 2022 гг. Инспекцией приняты следующие решения о возмещении налога из бюджета:

- от 02.07.2019 № 49, которым возмещен НДС в сумме 32 294 722 руб. по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года;

- от 10.01.2020 № 19, которым возмещен НДС в сумме 6 678 875 руб. по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года;

- от 25.09.2020 № 248, которым возмещен НДС в сумме 11 517 397 руб. по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года.

При этом, налог в сумме 6 678 875 руб., возмещенный по решению от 10.01.2020 № 19 зачтён в указанной сумме по решению от 10.01.2020 № 136, которое содержит период образования переплаты – 3 квартал 2019 года, из которой произведен зачет.

Налог на добавленную стоимость в сумме 11 517 397 руб., возмещенный по решению от 25.09.2020 № 248, возвращен налогоплательщику в указанной сумме по решению от 28.09.2020 № 51945, которое содержит период образования переплаты – 2 квартал 2020 года, из которой произведен зачет.

Соответственно остаток неизрасходованной заявителем суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость – 13 020 665,83 руб., возникшей на основании решений о возмещении НДС, относится к налоговому периоду – 1 квартал 2019 года, о которой Общество знало (должно было знать), при получении решения № 49 о возмещении налога - 02.07.2019, что подтверждается материалами дела.

Таким образом, Общество, обращаясь с заявлением от 22.09.2022 № 22ЕМ/028, самостоятельно указав о наличии неизрасходованной переплаты, подтвержденной решениями о возмещении НДС по ст. 176 НК РФ, при установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельствах возврата (зачета) сумм переплаты по налогу, возникших в связи с возмещением из бюджета налога по решениям от 10.01.2020 № 19, от 25.09.2020 № 248 в полном объеме в 2020 году, не могло не знать о периоде образования переплаты в размере 13 020 665,83 руб.

Представленные заявителем расчеты, согласно которым спорная сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость является остатком от переплаты по налогу от 27.10.2020 и 06.05.2021, в порядке статьи 65 АПК РФ документально не подтверждены и не соотносятся с первичными имеющимися в материалах дела документами – налоговыми декларациями, платежными поручениями, заявлениями о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога, решениями налогового органа о зачетах (возвратах), содержащих сведения о налоговых периодах в отношении которой производились зачеты (возвраты).

Доводы заявителя о нарушении налоговым органом хронологической последовательности возникновения налоговой обязанности и её зачета в счёт имеющейся переплаты, «хаотичном» характере производимых зачетов, наличии отрицательного сальдо, сведения о которой не позволили налогоплательщику достоверно знать о наличии спорной переплаты, судом отклонены как несостоятельные и противоречащие материалам дела исходя из приведенных выше обстоятельств.

Доводы заявителя о прерывании срока исковой давности с даты обращения в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска с заявлением от 21.09.2022 № 22ЕМ/028, судом отклонены как несостоятельные, поскольку трехлетний срок истек 04.07.2024, то есть до обращения заявителя в Инспекцию с указанным заявлением о зачете налога.

Реализация налогоплательщиком своих прав предполагает с его стороны необходимую заботу и принятие активных действий, в том числе в целях соблюдения сроков, установленных НК РФ и предполагающих риски соответствующего бездействия. При этом имея для налогоплательщика прямые имущественные интерес и последствия, вопрос о возврате излишне уплаченного налога объективно побуждает налогоплательщика к скорейшему обнаружению факта такой переплаты и реагированию в форме ее истребования из бюджета.

Установление же в НК РФ соответствующих сроков как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, направлено на обеспечение гарантий равновесия интересов участников, стабильности и определенности налоговых отношений.

Обществом не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии объективных причин, препятствовавших обращению с заявлением о возврате (зачете) налога в пределах установленного законом срока, равно как и не доказано, что о наличии спорной переплаты заявитель узнал только в сентябре 2022 года.

Судом не установлено оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку заявитель знал (должен был знать) о факте излишне уплаченной суммы в силу самостоятельного исчисления налогов в бюджет, ведения бухгалтерского и налогового учета, самостоятельно, совершая оплаты в спорный период в размере более исчисленных сумм налога по итогам налоговых периодов 2019 – 2022гг., с заявлением в суд в отношении зачета излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик обратился с пропуском срока исковой давности.

В связи с изложенным требование заявителя об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, а также скорректировать сальдо ЕНС с учетом произведенного зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по результатам рассмотрения дела подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

Согласно разъяснению, данному в абзаце втором пункта 65 постановление Пленума ВАС № 57, при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Исходя из приведенных разъяснений и нормативных положений законодательства о налогах и сборах, за рассмотрение имущественного требования о зачете зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, подлежит уплате государственная пошлина в размере 88 103 руб.

ООО «РАО ЭС Востока» при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. по платежному поручению от 08.02.2023 № 25, в связи с чем с заявителя по результатам рассмотрения дела подлежит взысканию государственная пошлина в размере 85 103 руб.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 148, статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление АО «РАО ЭС Востока» о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 22.09.2022 № 17437 оставить без рассмотрения.

В удовлетворении требований в остальной части отказать.

Взыскать с Акционерного общества «РАО Энергетические системы Востока» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 85 103 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья А.Ю. Маскаева