Решение от 22 октября 2025 г. по делу № А43-10025/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-10025/2025

г. Нижний Новгород 23 октября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 октября 2025 года Решение изготовлено в полном объеме 23 октября 2025 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Миронова Сергея Вадимовича (шифр дела 60-273), при ведении протокола судебного заседания секретарем Ильичевой Т.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Порт Работки" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

о признании недействительным решения, Заинтересованные лица:

-Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Нижегородской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>);

-Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области,

при участии представителей сторон: от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованных лиц: ФИО1, ФИО2 по доверенности от 24.10.2024;

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ПОРТ РАБОТКИ» (далее – ООО «ПОРТ РАБОТКИ», заявитель, Общество) с заявлением, о признании незаконными решения № 17-27/1402 от 20.05.2024 и решения № 5200-2025/000202/4 от 28.03.2025.

Общество полагает оспариваемое решение не соответствующим требованиям статей 54.1, 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), нарушающим его права и законные интересы. По мнению общества, выводы о допущенном нарушении части 3 статьи 122 НК РФ не подтверждены достоверными доказательствами; в действиях Общества состав вмененного налогового правонарушения отсутствует.

Выводы налогового органа о допущенных Обществом нарушениях заявитель полагает противоречивыми, основанными на неполном исследовании обстоятельств, сделанными в отсутствие выявленных нарушений при составлении первичных учетных документов.

Подробно позиция заявителя изложена в заявлении.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, явку представителя не обеспечил. В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителя заявителя.

Налоговый орган требования заявителя отклонил по основаниям, указанным в отзыве на заявление, полагая, что оспариваемое решение является законным и обоснованным и не

нарушает права и законные интересы Общества.

Кроме того, отмечает, что основанием вынесения оспариваемого решения явились установленные по результатам проведения проверки обстоятельства, подтвержденные, полученными в ходе проверки доказательствами, свидетельствующими о совершении Обществом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 54.1, п. 3 ст. 122 НК РФ. Использованный налогоплательщиком для получения вычетов и увеличения расходов документооборот, по мнению Инспекции, имеет формальный характер. Доказательства, опровергающие выводы налогового органа, налогоплательщиком не представлены.

УФНС России по Нижегородской области (далее – Управление) поддержало позицию налогового органа по аналогичным основаниям.

Изучив материалы дела и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

ООО "ПОРТ РАБОТКИ" (ИНН <***>) является плательщиком налога на добавленную стоимость. Зарегистрировано в ЕГРЮЛ 07.04.2020. Основной вид деятельности: 50.40 Деятельность внутреннего водного грузового транспорта.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением Обществом налоговой декларации по налогу на добавочную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2022 года.

Инспекцией на основании решения от 27.03.2023 № 13 продлен срок проведения камеральной налоговой проверки Общества.

В ходе проверки Инспекцией установлено нарушение Обществом требований п. 2 ст. 54.1, п. 1 ст. 169, ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 173 НК РФ, выразившееся в использовании формального документооборота по сделкам с ООО «ДЕНЕКС» ИНН <***>, ООО «БК-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «МАСТЕР-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «НИКА СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «САНДЭК» ИНН <***>, ООО «ТЕРРЕКОН» ИНН <***>, ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС» ИНН <***> в целях получения налоговой экономии.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 15.03.2023 № 17-27/872 и дополнение к акту от 04.07.2023 № 17-27/35.

По результатам рассмотрения названных выше актов, и иных материалов камеральной налоговой проверки, Инспекцией принято решение от 20.05.2024 № 17-27/1402 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «ПОРТ РАБОТКИ» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 151 229,65 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), доначислен НДС в размере 3 024 593 рубля. Всего по решению от 20.05.2024 № 17-27/1402 - 3 175 822,65 рублей.

Решением вышестоящего налогового органа от 28.03.2025 № 5200-2025/000202/4жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 и частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий

на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

Порядок проведения камеральной налоговой проверки установлен статьей 88 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (пункт 3 ст. 88 НК РФ).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов(информации), касающихся деятельностипроверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ (пункт 5 статьи 88 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

При проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Общества на участие в рассмотрении материалов проверок, что подтверждается представленными извещениями.

Процессуальных нарушений при проведении проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом не допущено.

На основании статьи 143 НК РФ российские организации признаются плательщиками НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

При соблюдении условий, содержащихся в статьях 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету, то есть уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об условиях сделки и участниках хозяйственной операции. В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); - обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Согласно письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов, таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

В письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ» ФНС России указывало, что налоговые органы для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось); причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета- фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

На основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

На налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Пунктом 3 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, совершенные умышленно.

Согласно пункту 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговый орган вправе отказать в применении налоговых вычетов по НДС в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлен умысел налогоплательщика при совершении указанных операций путем создания формального совершения договорных отношений с целью занижения налоговых обязательств.

При указанных обстоятельствах отсутствие взаимозависимости, аффилированности между Обществом и спорными контрагентами не влияет на выводы Инспекции. Полученные доказательства позволяют квалифицировать действия Общества как совершенные умышленно и являются основанием для привлечения ООО «ПОРТ РАБОТКИ» к ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 НК РФ.

В пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет возможность принять налоговые вычеты по НДС к учету при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган признать незаконным данное действие в случае, если вычеты не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 № 3-П, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 168-О, от 08.04.2004 № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 № 324-О указано, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат обоснованными. Налоговый орган может отказать в вычетах по НДС, если будет установлена недобросовестность заявителя.

Из положений главы 21 Налогового кодекса РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги). Для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Из представленных в материалы дела документов следует, что проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности совершенных финансово-хозяйственных операций между ООО «ПОРТ РАБОТКИ» и контрагентами: ООО «ДЕНЕКС», ООО «БК-СЕРВИС», ООО «МАСТЕР-СТРОЙ», ООО «НИКА СТРОЙ», ООО «САНДЭК», ООО «ТЕРРЕКОН», ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС».

При рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит факт реального осуществления спорных хозяйственных операций с контрагентами и установление исполнения ими договорных обязательств. Исследованию также подлежит вопрос о добросовестности действий налогоплательщика, имея ввиду проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе данных контрагентов.

ООО «ПОРТ РАБОТКИ» по требованиям Инспекции не были представлены документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ДЕНЕКС», ООО «БК-СЕРВИС», ООО «МАСТЕР- СТРОЙ», ООО «НИКА СТРОЙ», ООО «САНДЭК», ООО «ТЕРРЕКОН», ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС».

Правоспособность и государственная регистрация контрагента не свидетельствуют о безусловном намерении контрагента осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, направленную на извлечение прибыли, так как факт государственной регистрации носит уведомительный характер и не означает контроль за соблюдением, зарегистрированным юридическим лицом законодательства при осуществлении предпринимательской деятельности, также не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что налогоплательщик до заключения сделки с контрагентом обязан удостовериться в личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также проверить соответствующие полномочия на совершение юридически значимых действий.

Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговой экономии в виде налоговых вычетов, юридические лица приобретают свою правоспособность с момента их государственной регистрации и после внесения сведений о данных юридических лицах в соответствующие реестры, а именно единый государственный реестр юридических лиц, при этом регистрирующий орган при регистрации создаваемой организации не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных на регистрацию документах, ввиду отсутствия у него такого права, что свидетельствует об отсутствии возможности у регистрационного органа «допустить» или «не допустить» регистрацию юридического лица при их наличии, в том

числе и в случае представления недостоверных по содержанию документов.

Принимая документы от имени тех или иных лиц, налогоплательщик, зная, что эти документы будут представлены в качестве подтверждения обоснованности заявленных вычетов, должен удостовериться в их соответствии действующему законодательству, и не только в подлинности учредительных документов юридического лица, но и в наличии и соответствии статуса и полномочий у лиц, действующих от имени юридического лица. Непринятие данных указывает на то, что налогоплательщик не проявил добросовестность, разумность и осмотрительность в своих действиях.

В результате камеральной налоговой проверки налоговым органом установлены взаимоотношения проверяемого лица ООО «ПОРТ РАБОТКИ» с контрагентами ООО «ДЕНЕКС», ООО «БК-СЕРВИС», ООО «МАСТЕР-СТРОЙ», ООО «НИКА СТРОЙ», ООО «САНДЭК», ООО «ТЕРРЕКОН», ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС», по счетам-фактурам которых обществом принят к вычету НДС.

Как установлено налоговым органом, обществом создан формальный документооборот в отсутствии реальности исполнения договорных обязательств указанными спорными контрагентами с целью завышения налоговых вычетов по НДС.

В рамках проведения налоговой проверки в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов Общество представило в налоговый орган следующие договоры:

1) ООО «ДЕНЕКС» ИНН <***>: - Договор поставки нефтепродуктов № 4/04-22 от 15.04.2022;

- УПД № 341 от 28.04.2022, № 382 от 12.05.2022, № 400 от 24.05.2022, № 452 от 01.06.2022, № 476 от 17.06.2022, № 509 от 27.06.2022;

- Транспортные накладные.

Согласно представленному Договору поставки нефтепродуктов ООО «ДЕНЕКС» ИНН <***> (Поставщик) обязуется поставлять, а ООО «ПОРТ РАБОТКИ» (Покупатель) принимать и оплачивать нефтепродукты, согласно ассортименту. Вид (наименование, марка) продукции, цена, объемы, сроки поставки и оплаты каждой партии продукции, порядок расчетов между сторонами указываются в Спецификациях, являющихся неотъемлемыми частями настоящего договора. Спецификация оформляется на основании письменной заявки Покупателя.

Поставка и оплата продукции осуществляется на основании согласованных в письменном виде сторонами Спецификаций или заявок Покупателя. Сторонами согласована оплата поставляемых нефтепродуктов единовременно после подведения итогов навигации 2022, но не позднее 31.01.2023 путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет «Поставщика» или по реквизитам, указанным «Поставщиком».

Поставка осуществляется одним из ниже перечисленных способов: - путем доставки Продукции транспортом Поставщика;

- на условиях самовывоза (Покупатель своим транспортом вывозит продукцию выданную поставщиком).

2) ООО «БК-СЕРВИС» ИНН <***>: - Договор 6-БК поставки нефтепродуктов (с последующей бункеровкой) от 27.04.2022; -УПД № 5от 13.05.2022; -УПД № 6 от 26.05.2022; -УПД № 2от 06.05.2022.

Другие документы в ответ на требование №17-40/22463 от 28.09.2022 налогоплательщиком не представлены.

Согласно представленному Договору поставки нефтепродуктов ООО «БК-СЕРВИС» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «ПОРТ РАБОТКИ» (Покупатель) нефтепродукты в объеме, номенклатуре, в сроки и по ценам, согласованным Сторонами в соответствии с п.2 и 6 договора. Покупатель или его агенты, о которых Покупатель официально извещает Поставщика с указанием полномочий агента, должны дать

Поставщику письменную заявку в официальные рабочие дни не позднее 48 часов до предположительного времени прихода судна в пункт бункеровки.

Подаваемая покупателем информация должна содержать: - полное наименование Покупателя, его почтовые и платежные реквизиты: - название судна; - место бункеровки; - наименование нефтепродуктов; - количество нефтепродуктов; - оговоренная стоимость единицы нефтепродукта на борту судна.

Для определения количества переданных нефтепродуктов берутся за основу данные замеров измерительных приборов, поверенных Центром стандартизации и метрологии. Отпуск нефтепродуктов на судно оформляется квитанцией установленного образца в 4-х экземплярах, две из которых остаются на судне-бункеровщике Поставщика, а две другие передаются представителю Покупателя. Квитанции заверяются штампом или печатью судна Поставщика и печатью судна Покупателя, а также подписываются капитаном судна Покупателя и представителем Поставщика с обязательной расшифровкой подписи. В квитанции указываются наименование выданного продукта и его количество. Квитанция является основанием для выставления Поставщиком счета Покупателю за полученные нефтепродукты. Качество поставляемых нефтепродуктов должно соответствовать действующим стандартам. Качественные показатели нефтепродуктов указаны в паспортах качества, выдаваемых заводами изготовителями на каждую партию. Соответствие качества выдаваемого судам нефтепродукта паспорту качества, выданного заводом-изготовителем, определяют методом анализа проб. Пробы отбираются в процессе передачи нефтепродуктов, опечатываются печатью судна Покупателя и печатью судна-буксировщика Поставщика. При отсутствии опечатанной пробы, претензии Покупателя на качество нефтепродукта Поставщиком не принимаются.

Покупатель производит предварительную оплату за нефтепродукты. Порядок оплаты может быть изменен по обоюдному согласию сторон и оформлен дополнением к настоящему договору.

3) ООО «МАСТЕР-СТРОЙ» ИНН <***> - документы не представлены. 4) ООО «НИКА СТРОЙ» ИНН <***>: -Договор подряда № 04/10-рем от 04.10.2021;

-УПД № 10-0401 от 04.10.2021, № 10-2901 от 29.10.2021, № 11-1601 от 16.11.2021. № 11-3001 от 30.1 1.2021, № 12-15 от 15.12.2021.

Согласно представленному договору подряда № 04/10-рем от 04.10.2021 ООО «ПОРТ РАБОТКИ» ИНН <***> (Заказчик) поручает, а ООО «НИКА СТРОЙ» ИНН <***> (Подрядчик) обязуется выполнять работу по ремонту жилого дома в соответствии с технической документацией и сметой в срок, установленный настоящим договором.

Срок выполнения работ с 04.10.2021 по 30.12.2021. Подрядчик имеет право выполнить работу досрочно. Работа считается выполненной после подписания Сторонами акта сдачи-приемки работ.

Сумма договора составляет 4 232 950.00 рублей, включая НДС 20%. Оплата производится поэтапно путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика, указанный в счете на оплату. Размер авансового платежа составляет 100 000.00 рублей, в том числе НДС 20%. Оплата оставшейся части производится в течение 14 дней со дня подписания сторонами акта сдачи-приемки работ.

Подрядчик обязан в письменной форме известить Заказчика о выполнении работ. Датой выполнения работ считается дата подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ или акта устранения недостатков.

Договор вступает в силу с 04.10.2021 и действует до 31.12.2021 или до исполнения сторонами своих обязательств по договору.

5) ООО «САНДЭК» ИНН <***>: - Договор поставки нефтепродуктов № С-21/06/22 от 21.06.2022; -УПД №13 от 27.06.2022, № 15 от 27.06.2022.

Другие документы в ответ на требование № 17-40/22463 от 28.09.2022 налогоплательщиком не представлены.

Согласно представленному Договору поставки нефтепродуктов № С-21/06/22 от 21.06.2022 ООО «САНДЭК» ИНН <***> («Поставщик») обязан поставлять, а ООО «ПОРТ РАБОТКИ» ИНН <***> («Покупатель») принимать и оплачивать нефтепродукты согласно ассортименту. Вид продукции, цена, объемы, сроки поставки и оплата каждой партии, порядок расчетов между сторонами указываются в Спецификациях. Качество поставляемой продукции должно соответствовать ТУ завода изготовителя, указанным в Сертификате продукции.

Поставка и оплата осуществляется на основании согласованных в письменном виде Спецификаций или заявок Покупателя. Поставка осуществляется транспортом поставщика и на условиях самовывоза.

Датой оплаты считается дата поступления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Окончательный взаиморасчет между сторонами производится на основании подписанного акта сверки.

6) ООО «ТЕРРЕКОН»ИНН <***>:

- счет-фактура № 00000019 от 09.03.2022 на поставку дизельного топлива сорт С в количестве 4,430 тонны на сумму 441 000 руб., в т.ч. НДС 40 166,67 руб.,

- товарная накладная № 1 от 09.03.2022.

Другие документы (договор, товарно-транспортная накладная, заявки и пр.) и информация в ответ на требование № 17-40/22463 от 28.09.2022 налогоплательщиком не представлены.

В товарной накладной ООО «ТЕРРЕКОН» не заполнен раздел о приемке груза со стороны Покупателя (ООО «ПОРТ РАБОТКИ»). ООО «ПОРТ РАБОТКИ» спецификации, сертификаты продукции, заявки не представлены.

7) ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС» ИНН <***>:

- УПД № 97 от 20.04.2022, № 103 от 26.04.2022, № 105 от 29.04.2022, № 109 от 04.05.2022, № 123 от 16.05.2022, № 182 от 20.06.2022.

Другие документы не представлены.

Согласно представленным УПД ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС» отгрузило в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» кирпич пустотелый, клей плиточный, кисть плоскую. Согласно пояснений ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС» доставка товара осуществлялась силами покупателя.

Мероприятиями налогового контроля в отношении сделок ООО «ПОРТ РАБОТКИ» со спорными контрагентами установлено следующее:

- в ходе камеральной налоговой проверки Общество не обеспечило документальное подтверждение реальности операций и достоверности сведений, отраженных в договорах, УПД со спорными контрагентам (транспортные накладные, товаросопроводительные документы на поставленный товар (в т. ч. сертификаты качества, сертификаты соответствия, сертификаты происхождения товара, паспорта на продукцию, заказы, спецификации, иная документация на поставленный товар, регистры бухгалтерского учета, за 2022. в т.ч. за 2 квартал 2022 не представлены);

- документы (информация), подтверждающие оприходование, дальнейшее использование топлива, строительных материалов, приобретенных у контрагентов ООО «ДЕНЕКС», ООО «САНДЭК», ООО «БК-СЕРВИС», ООО «ТЕРРЕКОН», ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС», документы по транспортировке топлива, бункеровке, заявки, документы, на какие суда было поставлено топливо и в каком количестве, объекты, на которых производились строительные (ремонтные) работы контрагентами ООО «МАСТЕР- СТРОЙ», ООО «НИКА СТРОЙ» и др. документы (информация) не представлены;

- организации ООО «ДЕНЕКС», ООО «САНДЭК», ООО «БК-СЕРВИС». ООО «ТЕРРЕКОН» их контрагенты не заявляли о себе публично в сети интернет, как о продавцах топлива и как следствие не имеют деловой репутации в данной сфере деятельности;

- ООО «ДЕНЕКС», ООО «БК-СЕРВИС», ООО «МАСТЕР-СТРОЙ». ООО «НИКА СТРОЙ», ООО «САНДЭК», ООО «ТЕРРЕКОН», ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС», а также контрагенты по цепочке поставщиков обладают признаками «транзитного» звена и «проблемного» контрагента имитирующие финансовохозяйственную деятельность, на что указывает отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; представление налоговых деклараций, в которых заявлены значительные обороты, с минимальной суммой налога к уплате; отчетность не отвечает признаку достоверности в силу того, что данные налоговой отчетности существенно искажены с учетом отсутствия движения денежных средств по расчетным счетам; не представление отчетности, представление отчетности с нулевыми показателями, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, основной целью которой является извлечение прибыли;

- уточненные налоговые декларации по цепочкам поставщиков поданы контрагентами в день подачи уточненных налоговых деклараций ООО «ДЕНЕКС», ООО «САНДЭК», ООО «ТЕРРЕКОН», ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС», либо в ближайшие дни;

- при сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (дебет счетов) с данными книг покупок установлено их не соответствие;

- представление налоговых деклараций ООО «МАСТЕР-СТРОИ», ООО «НИКА СТРОЙ», ООО «САНДЭК» с одного 1р-адреса;

- у контрагентов отсутствуют денежные расчеты с поставщиками, заявленными в книгах покупок;

- ООО «ДЕНЕКС» отсутствует по адресу регистрации (протокол осмотра № 2535 от 27.03.2023, 15.03.2022), ООО «БК-СЕРВИС» отсутствует по адресу регистрации (протокол осмотра от 10.01.2019, заявление заинтересованного лица, Форма 34002, запись в ЕГРЮЛ 30.05.2022), ООО «САНДЭК» отсутствует по адресу регистрации (протокол осмотра от 23.11.2022), ООО «ТЕРРЕКОН» отсутствует по адресу регистрации (протокол осмотра № 626/13 от 18.03.2022), ООО «НИКА СТРОЙ» отсутствует по адресу регистрации (протокол осмотра от 18.09.2019, от 06.10.2021, от 06.06.2022, от 31.10.2022), ООО «МАСТЕР-СТРОЙ» ( № 110 от 28.06.2021);

- в представленных Обществом документах по взаимоотношениям с ООО «ДЕНЕКС», ООО «САНДЭК», ООО «БК-СЕРВИС», ООО «ТЕРРЕКОН» отсутствуют бункерные квитанции, бункерные накладные, позволяющие идентифицировать наименование судна, которое подлежало бункеровке, наименование бункеровщика, осуществляющего заправку;

- Обществом не предоставлена информация, каким образом оформлялась передача в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» дизельного топлива, приобретенного у ООО «ДЕНЕКС», ООО «БК-СЕРВИС», ООО «САНДЭК», ООО «ТЕРРЕКОН» и на какие суда и в каком количестве произведена отгрузка топлива в 2 квартал 2022;

- у ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в 2022 году имелись постоянные договорные отношения с реальными поставщиком топлива ООО «РЕЧБУНКЕРСЕРВИС» ИНН <***> (новое наименование ООО «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ «БУНКЕР»), ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ».

- из ФБУ «АДМИНИСТРАЦИЯ БЕЛОМОРСКО-ОНЕЖСКОГО БАССЕЙНА ВНУТРЕННИХ ВОДНЫХ ПУТЕЙ», ФБУ «АДМИНИСТРАЦИЯ ВОЛЖСКОГО БАССЕЙНА ВНУТРЕННИХ ВОДНЫХ ПУТЕЙ», ФБУ «АДМИНИСТРАЦИЯ КАМСКОГО БАССЕЙНА ВНУТРЕННИХ ВОДНЫХ ПУТЕЙ», ФБУ «АДМИНИСТРАЦИЯ ВОЛГО-БАЛТИЙСКОГО БАССЕЙНА ВНУТРЕННИХ ВОДНЫХ ПУТЕЙ» получена информация, о движении судов: теплоход (сухогруз)

«Окский-72-И», буксир-толкач «ОТА-930», теплоход (буксир) «ФИО4», теплоход (буксир) ОТ-2073 в период навигации 2022 года;

- при анализе документов было установлено, что объема топлива (ГСМ), приобретенного ООО «ПОРТ РАБОТКИ» у реальных поставщиков ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ», ООО «ИРБИС-БУНКЕР», ООО «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ БУНКЕР», было достаточно для передвижения судов, находящихся в аренде без экипажа у ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в период навигации во 2 квартале 2022 года;

- у «реальных» поставщиков - ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ», ООО «ИРБИС- БУНКЕР», ООО «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ «БУНКЕР» есть лицензии на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам; у организаций ООО «ДЕНЕКС», ООО «САНДЭК», ООО «БК-СЕРВИС». ООО «ТЕРРЕКОН лицензии на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам отсутствуют;

- из протокола допроса ФИО3 (моторист с апреля 2022 по июнь 2022 в ООО «ПОРТ РАБОТКИ» на т/х ФИО4) следует, что факт заправки судна должен отражаться в судовом журнале: время заправки, место нахождения судна во время заправки топливом, время подхода и отхода заправщика, название и номер заправщика, должностное лицо которое получившее груз (топливо) со стороны теплохода, который заправляется и теплохода-заправщика. Судно может заправляться, находясь в рейсе (на реке). Судовые журналы ООО «ПОРТ РАБОТКИ» для проверки не представило. Судовые журналы не были представлены собственником и арендодателем судов ФИО5;

- из протокола допроса ФИО6 (бухгалтер ООО «ПОРТ РАБОТКИ») следует, что руководитель организации ФИО7 определял круг поставщиков топлива (нефтепродуктов, ГСМ), осуществлял поиск поставщиков топлива, контролировал вопрос закупки топлива, процесс заправки судна отражается в бункерной накладной, которая передается вместе с УПД поставщиком и подтверждает факт продажи топлива, Приобретало ли ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в 2022 году у ООО «ЭКОСТРОИ ПЛЮС» строительные материалы, какие материалы приобретало, на каких объектах они использовались, не помнит. Производили ли организации ООО «НИКА СТРОЙ» и ООО «МАСТЕР-СТРОЙ» в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» работы по ремонту жилого дома, на каком объекте производились работы, были ли завершены работы на конец 2022 года не помнит;

ООО «ПОРТ РАБОТКИ» производило расчеты за имущество, зарегистрированное на родственников учредителя ООО «ПОРТ РАБОТКИ» Киселевой А.А. ООО «ПОРТ РАБОТКИ» несло расходы, не связанные в деятельностью организации (оплата за покупку баржи ФИО8. ИНН <***> в сумме 19 245 600 руб., обналичено в 2022 году 8 321 000 руб. и т.д.). При этом расчеты в адрес спорных контрагентов производились не в полном объеме;

- в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что какие-либо строительные работы на объектах собственности ООО «ПОРТ РАБОТКИ» -(1/4) жилого дома по адресу: <...> не производились (часть жилого дома, принадлежащая ООО «ПОРТ РАБОТКИ» согласно показаний свидетелей разрушена), поставка строительных материалов не осуществлялась. Жилой дом по адресу <...> был зарегистрирован 01.12.2021, позднее даты договоров с контрагентами ООО «НИКА СТРОЙ» и ООО

«МАСТЕР-СТРОЙ» (работы выполнены в период октябрь-декабрь 2021), в том числе и в связи с отсутствием ресурсов;

- Обществом не представлена информация по требованию налогового органа (от 13.06.2023 № 17-40/13317) о месте хранения строительных материалов, приобретенных у ООО «ЭКОСТРОЙ ПЛЮС», об их использовании, об остатках материалов на 31.12.2022, а также регистры учета по оприходованию и списанию данных строительных материалов;

- ООО «ДЕНЕКС» в первичной налоговой декларации от 25.07.2022 по НДС за 2 квартал 2022 и уточненных налоговых декларациях (корр. № 3 от 27.12.2022, № 4 от 14.02.2023, от 07.03.2023 № 5, от 21.02.2024 № 6, от 02.04.2024 № 7 (актуальная)) реализация в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» не отражена. Таким образом, источник для применения вычетов по НДС ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в заявленных суммах не сформирован.

Совокупность собранных доказательств свидетельствует о невозможности реального осуществления хозяйственных операций ООО «ПОРТ РАБОТКИ» со спорными контрагентами, документы по сделкам оформлены с единственной целью - создание видимости взаимоотношений между контрагентом и налогоплательщиком, то есть имело место сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, что свидетельствует о том, что Общество осознавало противоправный характер своих действий, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий.

С учетом представленных доказательства, суд приходит к выводу, что спорные контрагенты не могли поставлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в связи с отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Таким образом, документы и сведения, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, указывают на то, что продукция, заявленная в документах Общества по сделкам с товаров ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК» и ООО «ФРИСЕЙЛ» от данных лиц в ООО «ПОРТ РАБОТКИ» не поступала. Сделки с данными контрагентами направлены на создание видимости осуществления хозяйственных отношений посредством формального документооборота с целью искусственного увеличения расходов для получения налоговой экономии и завышения налоговых вычетов.

Приведенные обществом в заявлении доводы не опровергают выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении.

В нарушение требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель не представил доказательств, опровергающих выводы налогового органа.

Таким образом, в нарушение статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ Общество неправомерно принимало к вычету суммы налога на добавленную стоимость от спорных контрагентов, занизив тем самым суммы НДС, причитающиеся к уплате в бюджет.

Неполная уплата НДС в результате умышленного занижения налогооблагаемой базы является налоговым правонарушением, за которое пунктом 3 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Размер штрафа, установленный в оспариваемом решении, с учетом решения УФНС от 28.03.2025 по жалобе, в размере 151 229,65 руб. определен в соответствии со смягчающими ответственность обстоятельствами и соответствует требованиям справедливости и соразмерности. Срок давности привлечения к ответственности также налоговым органом принят во внимание.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным сроком уплаты дня, начисляются пени.

В силу пункта 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не перечисленной в бюджет суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Доначисление заявителю НДС по рассмотренным эпизодам и соответствующим суммам пени и штрафа признается судом обоснованным.

Прочие доводы заявителя судом рассмотрены и отклонены, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами.

На основании вышеизложенного, суд находит решение Инспекции соответствующим нормам налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы Общества, что в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Судья С.В.Миронов