Решение от 22 мая 2018 г. по делу № А03-22631/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, проспект Ленина,76, тел.: (385-2) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru; е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


Дело № А03-22631/2017
г. Барнаул
23 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 23 мая 2018 года.


Арбитражный суд  Алтайского края в составе судьи Трибуналовой О.В., при использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания  секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению  индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 309222402100010), г. Барнаул Алтайского края, к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края, о признании незаконными действий,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Барнауле Алтайского края, г. Барнаул Алтайского края, и Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула, г. Барнаул Алтайского края,

при участии:

от заявителя – ФИО3 (паспорт, доверенность от 18.01.2018),

от ГУ - УПФ РФ в г. Барнауле Алтайского края – не явился,

от ИФНС по Октябрьскому району г. Барнаула – не явился,

от ГУ - Отделение ПФ РФ по Алтайскому краю – не явился, 



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (далее по тексту - Отделение, Пенсионный фонд) о признании незаконным решение №032F07170001409 от 27.11.2017 Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов; об обязании Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 309222402100010), г. Барнаул Алтайского края, сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в размере 64 253 рубля 71 копейки; о взыскании с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 309222402100010), г. Барнаул Алтайского края, 4 000 рублей в возмещение расходов по оказанию юридических услуг, а также о взыскани с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 309222402100010), г. Барнаул Алтайского края, 2570 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаул (далее по тексту – Инспекция) и Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края (далее по тексту – Управлениие).

Заявление со ссылкой на положения статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексу -  Закон №212), статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации и постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П мотивированы тем, что при определении базы для начисления страховых взносов Предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, не были учтены его расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. По указанным основаниям, по мнению Предпринимателя, Управлением в нарушение закона отказано в возврате денежных средств излишне уплаченных на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 гг.

Отделение представило отзыв на заявление, в котором с заявленными требованиями не согласилось, считает действия Пенсионного фонда соответствующими нормам Закона №212-ФЗ, а заявленные требования незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. По мнению Управления, так как заявитель является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, для определения размера страхового взноса его доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового Кодекса Российской Федерации, а не со статьей 227 Налогового Кодекса Российской Федерации, то перерасчет произведен быть не может. Начисление страховых взносов производилось Управлением в строгом соответствии с нормами Закона №212-ФЗ и на основании сведений о доходах Предпринимателя за 2014-2015 гг., представленных Инспекцией, в связи с чем Управление считает, что излишне уплаченных сумм у Предпринимателя не имелось.

Управление в отзыве на заявление поддержало позицию Отделения, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению. Управление считает, что поскольку органы ПФР осуществляют перерасчет страховых взносов с сумм дохода на основании данных налогового органа, в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим расчетным периодом, то на момент обращения Предпринимателя в территориальные органы ПФР с соответствующим заявлением, указанный срок истек. На основании представленной налоговыми органами информации о доходах Предпринимателя, пенсионный фонд произвел начисление страховых взносов, в соответствии с требованиями действующего законодательства, которые впоследствии были уплачены Предпринимателем в полном объеме. Вместе с тем, Управление пояснило, что Пенсионный фонд России и его территориальные органы не наделены полномочиями по проверке информации представленной налоговыми органами и по самостоятельному расчету подлежащих уплате страховых взносов.

В судебном заседании представитель заявителя отказался от возмещения судебных расходов в размере 4 000 руб. на оплату юридических услуг.

Суд принял отказ от возмещения судебных расходов в размере 4 000 руб. на оплату юридических услуг.

Инспекция в отзыве на заявление поддержала позицию Предпринимателя, считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Инспекция, Управление и Отделение явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, на основании статей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в их отсутствие.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на своей позиции по делу.

Как следует из материалов дела, Предприниматель является плательщиком страховых взносов согласно пунктам 1, 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ.

Предпринимателем в Инспекцию представлены налоговые декларации за 2014-2015 гг. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Сведения о доходах, полученных Предпринимателем от предпринимательской деятельности за 2014- 2015 гг. были направлены налоговым органом в пенсионный фонд, исходя из которых произведен расчет страховых взносов за указанный  отчетный период.

Предприниматель произвел оплату начисленных сумм страховых взносов следующими платежными поручениями:

- №26 от 31.03.2015 в сумме 53 226 руб.;

- №3 от 18.03.2016 в сумме 13 814, 65 руб.

Поскольку база для начисления страховых взносов определена Управлением с доходов Предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, без учета произведенных расходов, Предприниматель обратился 15.11.2017 в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период 2014-2015 гг. в размере 64 253,71 руб.

Решением №032F07170001409/242 от 27.11.2017 Отделение отказало Предпринимателю в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основание для обращения Предпринимателем в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Предпринимателя, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее по тексту – Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Закона №212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов (статья 25 Закона №212- ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона №212- ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона №12-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 8).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016г.  №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации  правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации №304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017) (пункт 27).

Таким образом, в целях определения Управлением размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015 годы, подлежала учету информация о доходах Предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2014, 2015 гг.

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Размер отыскиваемой суммы судом проверен и лицами, участвующими в деле, фактически не оспорен (часть 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным отказ государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации  по Алтайскому краю о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 27.11.2017 №032F07170001409/242.

Обязать  Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации  по Алтайскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 и 2015 годы в размере 64 253,71 руб.

Взыскать с государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации  по Алтайскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета Российской Федерации 2 270 руб. излишне уплаченной при обращении в арбитражный суд государственной пошлины  по платежному поручению  от 15.12.2017 №46.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд,  г. Томск в течение месяца со дня принятия решения, в кассационную инстанцию –  Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                   О.В. Трибуналова