Решение от 9 сентября 2025 г. по делу № А58-2584/2025

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

ул. Курашова, д. 28, бокс 8, <...>

тел: +7 (4112) 34-05-80, https://yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-2584/2025
10 сентября 2025 года
город Якутск


Резолютивная часть решения объявлена 27.08.2025.

Мотивированное решение изготовлено 10.09.2025.

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе: судьи Андреева В.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 12.03.2025 №38-25/3106996 к Акционерному обществу "СПК" (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании 13 107 234,27 рублей пени,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Акционерного общества "Лизинговая компания по развитию малого и среднего предпринимательства" (ИНН <***>, ОГРН <***>),

при участии в судебном заседании от Управления: ФИО1 по доверенности, от Общества: ФИО2 по доверенности.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "СПК" (ранее Акционерное общество Республиканская лизинговая компания Республики Саха (Якутия)») (далее - Общество, налогоплательщик) зарегистрировано 26.06.2018 и состоит на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее - налоговый орган, Управление).

С 28.12.2022 - 21.07.2023 Управлением проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По итогам выездной налоговой проверки решением от 21.09.2023 № 29/4163 Общество привлечено к ответственности в виде штрафных санкций в размере 127 976 рублей, а также были и доначислены налоги в размере недоимка по налогу НДС в размере 128 732 758,00 рублей и штраф в размере 127 976 рублей. Указанное Решение от 21.09.2023 № 29/4163 обжаловано в апелляционном порядке и вступило в силу 09.01.2024).

10.01.2024 Обществом недоимка по налогу была погашена в полном объеме на сумму 128 732 758,00 рублей.

15.01.2024 Общество в адрес Управления направлен запрос  расчета пени.

26.01.2024 от Управления в адрес Общества был направлен ответ № 32-2б/00325б@ на обращение по подробному расчету пени с приложением карты расчета пени. Согласно Карте расчета пени на 10.01.2024 составили 34 142 301,73 рублей.

10.02.2024 задолженность по пени в размере 34 142 301,73 руб. и по штрафу в размере 127 976, 00 руб. были погашены Обществом в полном объеме.

По состоянию на 12.02.2024 Общество получило информацию о том, что неисполненных налоговых обязательств не имеются, что подтверждается содержанием справки № 43818 от 12.02.2024.

24.04.2024 Обществом направлен повторный запрос обоснования пени по решению Управления.

07.05.2024 налоговым органом представлен новый расчет пени, в котором сумма пеней на 10.01.2024 составила 34 050 237,94 руб.

По состоянию на 01.10.2024 у Общества неисполненных налоговых обязательств не имелось, что подтверждается справкой № 364790 от 01.10.2024.

Вместе с тем, поскольку при отражении данных операций в отдельной карточке налоговых обязательств  Обществу налоговым органом были начислены соответствующие пени из расчета процентной ставки пени в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, тогда как в силу требований закона расчет пени за указанный период должен был быть произведен из расчета 1/150 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, 19.12.2024 налоговым органом был произведен правильный расчет пени за период с 26.05.2019 по 08.03.2022. С учетом данного расчета в отдельной карточке налоговых обязательств Общества налоговым органом была отражена пеня в мере 13 107 234,27 рублей.

С учетом данных обстоятельств, налоговым органом по состоянию на 19.12.2024 в результате перерасчета пени было сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 13 107 234,27 рублей.

В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета  на основании требований подпункта 2 пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ, Управлением выставлено Требование №32 об уплате задолженности по состоянию на 15.01.2025 в сумме 13 110 886,03 руб. в том числе недоимка 353 226 руб. и пени 12 757 660,03 рублей.

Вышеуказанное требование направлено Обществу по Телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 16.01.2025 и получено Обществом по ТКС 24.01.2025. Срок добровольной уплаты по требованию до 07.02.2025.

В связи с неуплатой со стороны Общества установленного размера пени, налоговый орган обратился в Арбитражный суд с настоящим заявлением о взыскании указанного размера пени в судебном порядке.

В представленном отзыве на заявление Общество отклонило требования налогового органа, указав на необоснованность, поскольку как добросовестный налогоплательщик оно исполнило все налоговые обязательства определенные налоговым органом по результатам налоговой проверки, отсутствие задолженности было неоднократно подтверждено соответствующими справками Управления, заявленные с учетом давности сроков требования порождают неопределенность правового положения налогоплательщика, что не отвечает требованиям налогового законодательства.

Кроме того, по мнению Общества налоговым органом пропущены установленные законом сроки взыскания налоговой задолженности.

В процессе рассмотрения дела по ходатайству Общества  в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора было привлечено Акционерное общество "Лизинговая компания по развитию малого и среднего предпринимательства" (далее - третье лицо).

В представленных возражениях на отзыв Общества налоговый орган указал на необоснованность правовой позиции налогоплательщика,  с учетом того, что размер пени установлен законом и должен был быть исчислен и уплачен налогоплательщиком за период 26.05.2019 по 08.03.2022 нарушения прав Общества не имеется, а совокупные сроки для обращения в суд с требованием о взыскании пени налоговым органом не пропущены.

Обществом представлены письменный отзыв на возражения налогового органа в которых он указал на ухудшение положения выразившиеся в дополнительной налоговой нагрузке, нарушения правовой определенности действиями налогового органа по доначислению пени.

В представленном отзыве на заявление третье лицо оставило вопрос разрешения спора на усмотрение Арбитражного суда.

Общество представлено дополнение к отзыву на возражение налогового органа, а налоговым органом дополнительно представлены письменные возражения на дополнение к отзыву Общества.

Обществом в судебное заседание представлен дополнительный отзыв на возражения налогового органа.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав доводы налогового органа и возражения Общества, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023, 2024 году" в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Срок для взыскания недоимки и пени определяется совокупностью сроков, установленных для проведения налоговой проверки, а также сроков на выставление требования об уплате задолженности (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) и осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке (статья 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

На основании пункта 3 статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности), поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (далее - поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной (для организаций): в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, на недоимку со сроками уплаты с 26.05.2019 по 08.03.2022 распространяются положения пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, включая действие повышенной ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Расчет сумм пеней, подлежащих начислению по результатам налоговой проверки, не включается в резолютивную часть решения (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, внесенных подпунктом "а" пункта 43 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса", пункта 1.7 приказа Федеральной налоговой службы России от 09.01.2023 N ЕД-7-2/1@ "О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@). С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности автоматически.

При первоначальном отражении в карточке налоговых обязательств налогоплательщика на доначисленные суммы налогов пеня исчислена по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

19.12.2024 произведен перерасчет пени в части периода 26.05.2019 по 08.03.2022 по дифференцированной ставке пени, в том числе по ставке 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации и в отдельной карточке налоговых обязательств отражена пересчитанная пеня в размере 13 107 234,27 рублей, в связи с чем по состоянию на 19.12.2024 в результате перерасчета пени сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 13 107 234,27 рублей.

Как следует из материалов дела Общество произвело уплату недоимки 09.02.2024, соответственно, требование на уплату пени должно быть направлено налогоплательщику до 15.01.2025 (3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки + 6 месяцев продление срока по Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500), с учетом срока для добровольной уплаты, установленной в требовании и непринятия решения по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган  обратился с соблюдением установленного срока.

Судом повторно проверен расчет пени, признан арифметически верным, и представленным сторонами в материалы дела доказательствам, не нарушает прав сторон. Контррасчет Обществом не представлен.

В судебном заседании представитель Общества согласился с тем, что сроки для предъявления требований налогового органа, установленные законом  соблюдены и размер предъявляемой пени соответствует требованиям закона. Вместе с тем, с учетом добросовестности поведения налогоплательщика и доводов изложенных в письменном отзыве и возражениях просил в удовлетворении требований отказать.

Суд, рассмотрев требования налогового органа в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приходит к выводу о том, что требования налогового органа о взыскании с Общества 13 107 234,27 рублей пени являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Довод Общества о том, что с момента уплаты недоимки  никаких требований в адрес налогоплательщика не направлялось, отклоняется судом, поскольку из материалов дела следует, что в связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета  налоговым органом выставлено требование  об уплате задолженности по состоянию  в сумме 13 107 234,27 рублей, указанное требование получено Обществом по телекоммуникационным каналам связи  и  не было исполнено в установленный срок.

Суд принимает во внимание, что Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены изменения в статью 75 НК РФ, согласно которым в отношении недоимки, не указанной в абз. 2 пп. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ (а именно: не относящаяся к отрицательному сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов), осуществляется начисление пени в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института Единого налогового счета, учет подлежащих уплате и уплаченных налогоплательщиком платежей в бюджетную систему Российской Федерации проводится в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений главы 11 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и восстановительной мерой государственного понуждения, носящей компенсационный характер. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 №202-0 указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь бюджета в результате недополучения сумм налога.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда ' Российской Федерации от 27.04.2017 №304-КГ17-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 16.04.2013 №15638/12 по делу №А56-48850/2011, предусмотренные статьей 75 Кодекса пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (Определения КС РФ от 08.02.2007 №381-0-П, от 17.02.2015 №422-0).

Учет совокупной обязанности в ЕНС также основан на производности пени от недоимки, что подтверждается учетом суммы пени в совокупной обязанности со дня учета в ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (абзац 1 пункта 6 статьи 11.3 Кодекса).

При этом, пунктом 6 статьи 11.3 Кодекса определено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета в едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 4 статьи 75 Кодекса пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено указанной статьей, процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации;

2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

3) в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором данного подпункта -1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Суд принимает во внимание тот факт, что система ЕНС появилась в период действия моратория по пеням, когда их исчисляли по 1/300 ключевой ставки, независимо от длительности просрочки. Мораторий действовал в период с 09.03.2022 по 31.12.2023  (продлен Федеральным законом от 08.08.2024 №259-ФЗ до 31.12.2024 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024).

В соответствии с письмом ФНС РФ от 21.12.2024 № 8-9-08/0004ДСП@, дающим разъяснения по факту пересчета пени, перерасчет пени в автоматическом режиме был запущен 16.12.2024.

В связи с внесенными Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 в Налоговый кодекс РФ изменениями, начиная с 01.01.2023, в случае возникновения у налогоплательщика недоимки в результате представления уточненных налоговых деклараций, расчетов или уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежах по налогам, страховым взносам, а также при осуществлении начисления налогоплательщикам дополнительных налоговых обязательств налоговыми органами в ходе выполнения контрольных мероприятий пени подлежат начислению вне зависимости от сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

При этом, пени, согласно абз. 3 пп. 2 п. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-Ф3, подлежат начислению в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ вне зависимости от длительности возникновения недоимки, так как момент возникновения недоимки в разрезе карточки расчетов с бюджетом по конкретному налогу по сроку уплаты будет предшествовать моменту формированию отрицательного сальдо единого налогового счета.

Довод Общества о том, что налоговый орган неоднократно ошибочно предоставлял информацию налогоплательщику о наличии пени из расчета 1/300 ставки ЦБ и его перерасчет в сторону увеличения является необоснованным судом отклоняется как необоснованный.

Поскольку завершение срока для перерасчета пени и ее учета в составе сальдо ЕНС налоговым законодательством не закреплено, увеличение пени, в случае обнаружения ошибок в ранее произведенном расчете налогового органа не зависит от отсутствия задолженности или положительного сальдо.

На официальном сайте Федеральной налоговой службы даны разъяснения по вопросу внесения изменений Федеральным законом от 29.10.2024 №362-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» в статью 75 НК РФ на период с 01.01.2025 по 31.12.2025, которым установлены три ставки:

1/300 ключевой ставки ЦБ РФ - за первые 30 календарных дней просрочки;

1/150 ключевой ставки ЦБ РФ - с 31-го дня по 90-й день просрочки;

1/300 ключевой ставки ЦБ РФ — с 91-го дня просрочки.

При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в период с 01.10.2017 по 08.03.2022 процентная ставка пени для организаций, начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов, принимается равной 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ, действующей в указанный период.

На основании указанного положения в отношении ряда налогоплательщиков в январе текущего года (2025 года) произведен перерасчет пени за период с 26.05.2019 по 08.03.2022, исходя из ставки 1/150 вместо 1/300 по операциям, срок уплаты которых с 01.10.2017 по 05.02.2022 включительно.

Следует отметить, что карта расчета пеней предоставляется по заявлению налогоплательщика в составе справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС только при наличии долга (Письмо ФНС России от 15.01.2024 №ЕД-17-8/74@).

Это касается только налогоплательщиков, у которых обязанность по уплате по вышеуказанным срокам (с 01.10.2017 по 05.02.2022) образовалась по данным налоговых органов после 01.01.2023, либо на основании представленных после 01.01.2023 уточненных налоговых деклараций (расчетов), либо на основании вступивших в законную силу после 01.01.2023 решений по результатам мероприятий налогового контроля.

Так, Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.09.2023 №29/4163 в отношении Общества вступило в законную силу 09.01.2024.

Пени уплачиваются в качестве единого налогового платежа. Также начисленные суммы пени могут быть погашены из положительного сальдо ЕНС, оставшегося после распределения денежных средств в счет погашения отрицательного сальдо по налогам, сборам и страховым взносам.

Так, с учетом того, что произведенный налоговым органом перерасчет начисленных ранее по ставке 1/300 пени был уменьшен, требование о взыскании действительного размера пени по 1/150 ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации в заявленном размере является обоснованным.

Довод Общества о том, что ретроспективный перерасчет в сторону увеличения налога (пени) влечет нарушение норм Конституции РФ, налогового законодательства и принцип недопустимости ухудшения положения налогоплательщика является  несостоятельным поскольку пени не являются налогом, а представляют собой дополнительный платеж, направленный на компенсацию потерь бюджета в результате недополучения сумм налога (Определение КС РФ от 04.07.2002 №202-0). При этом, перерасчет налога в сторону увеличения в ЕНС Заявителя не производился.

Довод налогоплательщика о том, что на дату учета в сальдо ЕНС истекли предельные сроки направления требования и вынесения решения о взыскании задолженности пропуске срока взыскания, предусмотренного статьями 46, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не нашел своего подтверждения на основании следующего.

Согласно пункту 6 статьи 11.3, пунктом 6 статьи 75, сроки перерасчета пени не могут превышать установленные Налоговым кодексом РФ сроки взыскания таких сумм, исчисляемых с даты, когда правильная сумма пеней подлежала отражению на ЕНС.

На основании положений статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2024 №500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налогового кодекса Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 №2100/03, несоблюдение срока формирования требования об уплате, в соответствии с статьями 69, 70 Кодекса, не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных НК РФ, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 47 Кодекса направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляется в течение 10 месяцев.

Учитывая изложенное, предельный срок применения мер принудительного взыскания с учетом положений статей 69, 46, 47 Кодекса не истек.

Суд также отклоняет довод Общества о недопустимости внесения изменений или дополнений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку согласно указанного решения сумма пени не начислялась, она была начислена в автоматическом режиме с учетом сальдо единого налогового счета.

Таким образом, никаких изменений или дополнений в данное решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки в указанной части, не вносилось.

Расчет пени проверен судом и признан арифметически верным. Обществом возражений по арифметической правильности расчета пени не представлено.

С учетом вышеизложенного, требования налогового органа о взыскании с Общества заявленного размера пени являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

При обращении в Арбитражный суд налоговый орган освобожден от оплаты государственной пошлины и по результатам рассмотрения дела с учетом требований статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины  в размере 356 072 рублей подлежит взысканию с Общества в доход федерального бюджета.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу www.kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требование Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) удовлетворить.

Взыскать с Акционерного общества "СПК" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход соответствующего бюджета 13 107 234,27 рублей пени, а также в доход федеральной бюджета 356 072 рублей государственной пошлины.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.


Судья

В.А. Андреев