Решение от 5 мая 2022 г. по делу № А76-27554/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-27554/2021
05 мая 2022 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения оглашена 26 апреля 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 05 мая 2022 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Белякович Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании решения Челябинской таможни незаконным,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании решений Челябинской таможни (далее – таможенный орган) от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10511010/100519/0061501, №10511010/170519/ 0065343, №10511010/291119/0180099, №10511010/280119/0010427, №10511010 /240419/0055183, №10511010/150420/0060481, №10511010/080520/0074395, №10511010/121219/0187723, №10511010/041219/0182603 незаконными.

Определением суда от 10.08.2021 из дела А76-21835/2021 выделены в отдельные производства дела: А76-27552/2021 А76-27553/2021, А76-27554/2021, А76-27555/2021, А76-27556/2021, А76-27557/2021, А76-27558/2021, А76-27559/2021.

В рамках настоящего дела оспаривается решение таможенного органа от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары №10511010/280119/ 0010427.

Таможенным органом представлены дополнительные письменные пояснения по делу (л.д. 21-23).

Предпринимателем представлены письменные пояснения по делу (л.д. 37).

Лица, участвующие в деле, о начавшемся судебном процессе извещены надлежащим образом (л.д. 21, 37), однако явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

При рассмотрении дела судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора.

Как следует из материалов дела, предприниматель на территорию Российской Федерации из Китая осуществил ввоз товара – самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственного отталкивания ноги человека, предназначены для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов, могут быть укомплектованы съемными сидениями, корзинами, с маркировкой различных артикулов по декларации на товары №10511010/280119/0010427.

По результатам камеральной таможенной проверки заинтересованным лицом установлено, что предпринимателем неправомерно применена ставка НДС в размере 10% в отношении части товара – самокаты SCOOTER с артикулами LZ-050, GT3622, GT200, WT18 в общем количестве 634 шт., так как в отношении данного товара подлежит применению ставка НДС в размере 20% в связи с тем, что товар не является игрушками для детей.

По результатам проверки, 11.02.2021 таможенным органом составлен акт камеральной таможенной проверки.

В связи с тем, что предпринимателем по декларации на товары №10511010/ 280119/0010427 НДС начислен и уплачен не в полном объеме, 25.03.2021 таможенным органом принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, согласно которому из ранее продекларированных товаров выделены самокаты с артикулами LZ-050, GT3622, GT200, WT18 с маркировкой SCOOTER с доначислением в отношении их НДС по ставке 20% (л.д. 6).

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд пришел к следующим выводам.

Статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) установлено, что любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства - членов таможенного союза, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Такое заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Срок, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ для обжалования в суд решения таможенного органа, заявителем не пропущен.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ, а также исходя из пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» в предмет доказывания по настоящему делу входит установление совокупности следующих юридически значимых обстоятельств: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, и нарушение таким решением прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела, предпринимателем на территорию Российской Федерации из Китая по декларации на товары № №10511010/ 280119/0010427 ввезен товар – самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственного отталкивания ноги человека, предназначены для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов с маркировкой различных артикулов.

В указанной декларации на товар в графе 33 «Код товара» заявлен код 9503 00 100 9 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) «Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности/Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол/прочие».

В соответствии с пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 9503 включаются, в том числе, «Двух или трехколесные самокаты, предназначенные для езды детей, а также подростков и взрослых с регулируемой или нерегулируемой рулевой колонкой и небольшими жесткими колесами или колесами с надувными шинами. Иногда они оборудованы рулем велосипедного типа, ручным тормозом или ножным тормозом на заднем колесе».

В графе 36 («Преференции») декларации на товары № №10511010/280119/0010427 декларантом указано «ОООО-ЛД», что соответствует классификатору льгот по уплате таможенных платежей – применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию детских товаров.

Из материалов дела следует, что заинтересованным лицом в отношении предпринимателя проведена камеральная таможенная проверка, по результатам которой установлено, что предпринимателем неправомерно применена ставка НДС в размере 10% в отношении ввозимого товара (самокатов), так как в отношении данного товара подлежит применению ставка НДС в размере 20%.

Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров для детей, в том числе игрушек.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 установлен Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 10.07.2017 № 19-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации» отмечал, что установленная Налоговым кодексом Российской Федерации пониженная ставка налога на добавленную стоимость, применяемая при реализации отдельных видов товаров для детей, в том числе детских колясок, обусловлена социальной значимостью данных товаров, введена государством в целях их доступности для потребителей (родителей и иных лиц, имеющих малолетних детей).

Таким образом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 10% производится при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, характеризующихся двумя признаками: 1) товар должен быть предназначен исключительно для детей; 2) товар должен представлять собой игрушку.

В соответствии с Перечнем обложению НДС по ставке 10% из товарной подсубпозиции 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС подлежат товары «Игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили, квадроциклы и другие подобные игрушки на колесах для катания детей без моторов и электрических приводов); коляски для кукол».

В ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» предусмотрено, что игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет. Ребенок – человек в возрасте до 14 лет. К игрушкам не относится спортивный инвентарь.

Пунктом 3.67 ГОСТ EN 71-1-2014 «Межгосударственный стандарт. Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства» установлено, что игрушечный самокат – игрушка (складная или нескладная), которая передвигается посредством приложения мускульной силы ребенка, предназначенная для детей с массой тела не более 50 кг и состоящая как минимум из одной опорной поверхности, двух колес и системы управления, имеющей поворотный или жесткий стержень руля.

Согласно пункту А.49 ГОСТ EN 71-1-2014 масса тела в 20 кг соответствует примерно (95%) средней массе 5-летнего ребенка, масса тела – 50 кг соответствует примерно средней массе 14-летнего ребенка. Требования безопасности самокатов, считающихся спортивными снарядами, установлены в EN 14619. Надо иметь в виду, что самокаты, относящиеся к спортивным снарядам, предназначены для пользователей с массой тела более чем 35 кг и менее 100 кг. Поэтому существует два типа самокатов категории 35 и 50 кг – классифицируемые как игрушечные самокаты и как спортивный инвентарь.

В пункте 4.15.5.1 EN 71-1-2014 установлено, что игрушечные самокаты делятся на 2 группы: предназначенные для детей, масса тела которых не превышает 20 кг; предназначенные для детей, масса тела которых находится в интервале от 20 до 50 кг.

Требования ГОСТ EN 71-1-2014 аналогичны требованиям пунктов 3.70, 4.29, Е.43 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 «Национальный стандарт Российской Федерации. Часть 1. Безопасность игрушек. Механические и физические свойства».

В соответствии с пунктом 4.29.2 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 детские самокаты должны иметь предупреждения и указание предполагаемой массы тела ребенка. К ним должны прилагаться инструкции по применению и необходимые для этого меры предосторожности. Потенциальная опасность вождения самоката должна быть доведена до родителей или опекунов.

Пунктом В.2.20 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 предусмотрено, что детские самокаты для детей с массой тела до 20 кг должны иметь этикетку «20 кг максимум»; детские самокаты для детей с массой тела до 50 кг должны иметь этикетку «50 кг максимум».

Согласно пункту 4.15.5.6 ГОСТ EN 71-1-2014, пункту 4.29.7 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 диаметр передних колес на детских самокатах должен быть не менее 120 мм.

Следовательно, критериями отнесения самокатов к детским товарам, а именно к игрушкам, как указано в Перечне и в подпункте 2 пункта 2 и пункте 5 статьи 164 НК РФ о предоставлении льготы по уплате НДС являются: наименование продукции (игрушечный самокат, детский самокат), весовая характеристика пользователя самоката, диаметр колес самоката, и в целом по своему назначению соответствовать понятию «игрушка».

При этом суд отмечает, что сами по себе указанные критерии безусловно не свидетельствуют об отнесении товара к игрушке, а подлежат оценке в своей совокупности.

В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что товар (самокаты) ввезен предпринимателем для принципала по агентскому договору №3V от 01.11.2016 и реализован последним третьим лицам.

Таможенным органом установлено, что самокат артикула LZ-050 – трюковой, 2-х колесный, самокат для любителей трюков и экстрима, диаметр колес самоката 100/110 мм, вес ребенка до 80 кг. ФИО3 самокат – конструкция, состоящая из руля и рамы на небольших колесах. Главное отличие трюковых самокатов является полное отсутствие складного механизма и наличие маленького колеса (обычно 100 мм).

Согласно инструкции по сборке и эксплуатации указанного самоката (л.д. 50), представленной предпринимателем, диаметр колеса – 100 мм, максимально допустимый вес ребенка –50 кг, испытательный максимальный вес – 100 кг.

Самокат артикула GT200 – самокат 2-х колесный, возрастная группа – взрослые и дети от 7 лет, максимальный вес – 100 кг, размер колес 200 мм.

Из инструкции (л.д. 51) по сборке и эксплуатации указанного самоката следует, что диаметр колес самоката составляет 200 мм, максимально допустимый вес ребенка – 50 кг, испытательный максимальный вес – 100 кг.

Самокат артикула WT18 представляет собой трюковой 2-х колесный самокат, колеса 100 мм, длина деки – 480 мм, ширина деки – 100 мм, высота руля – 800 мм, ширина руля – 520 мм, нагрузка – 80 кг.

Согласно инструкции по сборке и эксплуатации указанного самоката (л.д. 53) данные самокат имеет диаметр колес 100 мм, максимально допустимый вес ребенка – 50 кг, испытательный максимальный вес – 100 кг, предназначен для использования детьми с 8 -14 лет.

В отношении самоката с артикулом GT3622 таможенный орган установил следующее: диаметр колес – 200 мм, максимальный вес пользователя – 100 кг.

Таможенным органом в ходе проверки также установлено, что предпринимателем представлялись разные варианты инструкций, в которых содержатся сведения о максимально допустимом весе, который составляет 100 кг, в связи с чем таможенный орган пришел к выводу, что ввезенный товар является культурно-бытовым товаром для спорта и активного отдыха с максимальным весом пользователя до 80 кг и до 100 кг, следовательно, спорный товар может быть использован людьми любого возраста, и фактически игрушкой не является.

Суд отмечает, что значение в данном случае также приобретают размерные признаки самокатов, в частности диаметр переднего колеса, который в самокатах для детей должен быть не менее 120 мм.

Размерные признаки самокатов для детей, отличающие их от самокатов для подростков и взрослых, направлены на обеспечение повышенных требований для обеспечения безопасности таких пользователей как дети.

Из материалов дела усматривается, что диаметр колес ввезенного товара - самокат артикула LZ-050 и WT18 имеет диаметр колес 100/110 мм, что не соответствует требованиям к детским самокатам (пункт 4.15.5.6 ГОСТ EN 71-1-2014, пункт 4.29.7 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014).

Самокаты с артикулом GT200 и GT3622 имеют диаметр колес 200 мм, однако суд обращает внимание, что диаметр колеса самоката является одним из критериев отнесения самоката к игрушке. В настоящее время на рынке представлены самокаты для взрослых с большими колесами (например, https://www.skatepro.ru/c90.htm). Следовательно, самокат при диаметре колеса более 120 мм «автоматически» не признается игрушкой.

Относительно допустимой массы тела: как было указано ранее, в весовой категории самокатов до 50 кг могут быть как игрушечные, так и спортивные самокаты. При этом к игрушкам не относится спортивный инвентарь.

Как следует из материалов дела (л.д. 50-55), ввезенный предпринимателем товар – самокаты 2-к колесные с артикулом LZ-050 и WT18 предназначены для использования детьми 8-14 лет, самокаты с артикулом GT200 и GT3622 для детей старше трех лет, с максимальным испытательным весом 100 кг.

Кроме того, согласно Национальному стандарту Российской Федерации «Оборудование спортивное на роликах. Самокаты. Требования безопасности и методы испытания» ГОСТ Р 58680-2019, утвержденному и введенному в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.10.2019 № 1229-ст, по своей конструкции самокаты подразделяются на два класса:

- А – для пользователей массой от 20 до 100 кг;

- В – для пользователей массой от 20 до 50 кг и с максимальным пределом регулирования высоты рулевой колонки 80 см (раздел 4).

Согласно техническим характеристикам самокаты SCOOTER с артикулом LZ-050 и WT18 является трюковыми, высота руля достигает 800 мм (80 см), максимальный испытательный вес составляет 100 кг.

Суд также отмечает следующее.

Игрушки, предназначенные для детей в возрасте до 14 лет: игрушки, несущие массу ребенка, в том числе самокаты, включены в перечень продукции (изделий), в отношении которой подача таможенной декларации сопровождается представлением документа об оценке соответствия требованиям ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек».

Подтверждение соответствия игрушек осуществляется в форме сертификации (статьи 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек»).

Положениями пункта 4 статьи 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» установлен порядок проведения сертификации игрушек.

В подпункте 4.2 пункта 4 статьи 6 указанного ТР ТС установлено, что при проведении сертификации игрушек орган по сертификации, в том числе, проводит идентификацию игрушек, организует проведение испытаний образца (образцов) игрушки на соответствие требованиям стандартов из Перечня стандартов, указанных в подпункте 1.2 статьи 5 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», и проводит анализ протокола (протоколов испытаний).

Таможенным органом установлено, что по проверяемой декларации на товары №10511010/280119/0010427. не соблюдены требования по подтверждению соответствия продукции требованиям обязательной сертификации. Доказательства обратного в материалах дела отсутствуют.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что применительно к самокатам SCOOTER с артикулом LZ-050, WT18, GT200 и GT3622 отсутствует совокупность предусмотренных законодательством условий, необходимых для отнесения ввезенного товара исключительно к игрушкам для детей, данный товар фактически игрушкой не является, может быть использован людьми любого возраста, следовательно, не имеется правовых оснований для применения ставки НДС в размере 10%, предусмотренной пунктом 2 статьи 164 НК РФ.

Доводы заявителя по делу судом проверены и признаны подлежащими отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права и опровергающиеся материалами дела, а также фактически направленные на подмену понятий категории самоката как спортивного инвентаря категорией игрушечного самоката.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания оспариваемого решения таможни не соответствующим требованиям действующего законодательства.

Суд отмечает, что доводы заявителя были проверены Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом в рамках дела №А76-27552/2021.

При таких обстоятельствах в рассматриваемом случае отсутствует совокупность условий, необходимых для признания незаконным оспариваемого решения, что исключает удовлетворение заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 176, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья Е.В. Белякович