Решение от 2 марта 2021 г. по делу № А43-54196/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-54169/2019

г.Нижний Новгород 02 марта 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 января 2021 года

Полный текст решения составлен 02 марта 2021 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Верховодова Е.В. (шифр 40-1694),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Стоматолог»

(ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Нижегородскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации

(ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений №670 ОСС/ВНМ/В от 26.09.2019, №671 ПДС от 26.09.2019,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя – ФИО2, по доверенности от 17.12.2020,

представителя заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 29.12.2020 №580,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Стоматолог» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд, ГУ-НРО ФСС РФ) №670 ОСС/ВНМ/В от 26.09.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым Обществу доначислены страховые взносы, пени, штрафы в общей сумме 324 509 руб. 05 коп., №671 ПДС от 26.09.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, которым Обществу предложено возместить расходы, излишне понесенные территориальном органом Фонда в связи с недостоверностью сведений в сумме 177 199 руб. 72 коп

В обоснование заявленных требований об оспаривании решения Фонда №670 ОСС/ВНМ/В от 26.09.2019 Общество указывает, что имеет право на применение пониженного тарифа страховых вносов в силу пункта 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ так как осуществляет деятельность в сфере здравоохранения, применяет упрощенную систему налогообложения и доля доходов от оказанных услуг по данному виду деятельности составляет более 70% в общем объеме доходов. Оспаривая решение №671 ПДС от 26.09.2019, указывает, что расходы на выплату пособия по беременности и родам, а также на выплату пособия по уходу за ребенком застрахованному лицу ФИО4 были начислены страхователем верно.

Фонд против требований заявителя возразил, изложив свои доводы в отзыве на иск.

Рассмотрев требования заявителя о признании недействительным решения №670 ОСС/ВНМ/В от 26.09.2019, изучив материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Фондом проведена камеральная проверка деятельности Общества за период с 10.02.2016 по 14.04.2016 обоснованности применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного на 2015 год за период с 01.01.2015 по 31.12.2015, по итогам которой доначислены страховые взносы в сумме 245 621 руб. 18 коп., пени в сумме 29 760 руб. 63 коп., штраф в сумме 49 124 руб. 24 коп., составлен акт от 23.08.2016 №222 ОСС/ВНМ/В.

В ходе проверки установлено, что в проверяемый период заявитель применял пониженный тариф страховых взносов, установленный частью 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в размере 0% как плательщик страховых взносов, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий основной вид деятельности «стоматологическая практика» (под по ОКВЭД 85.11), указанный в подпункте «т» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, в то время как законных оснований для использования льготного тарифа общество не имело.

По результатам проверки, Фондом принято решение №670 ОСС/ВНМ/В от 26.09.2019, которым заявителю были доначислены страховые взносы в общей сумме 245 621 руб. 18 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 29 760 руб. 63 коп., также заявитель был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в виде штрафа в сумме 49 124 руб. 24 коп. за неполную уплату страховых взносов.

Не согласившись с решением Фонда социального страхования, Общество обратилось в Арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Согласно части 1 статьи 18 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу части 3.4 статьи 58 Закона №212-ФЗ в течение проверяемого периода тариф страховых взносов в льготном размере применялся для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12 части 1 настоящей статьи.

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ право на применение пониженных тарифов предоставлено организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществляющим как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в названном пункте статьи 58 Закона №212-ФЗ, в частности, к таким видам деятельности в силу подпункта «т» относится такой вид деятельности как здравоохранение.

Исходя из части 3.4 статьи 58, пониженный тариф страховых взносов для таких плательщиков установлен на 2012-2018 годы в размере 20% в части Пенсионного фонда Российской Федерации и 0% в части ФФОМС.

При этом частью 1.4 статьи 58 Закона №212-ФЗ определено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

При этом сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на что также указано в части 1.4 статьи 58 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1, 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса (п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которым в числе прочего относятся средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования (ОМС), за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

При определении общей суммы дохода в соответствии с частью 1.4 статьи 58 Закона №212-ФЗ и статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо учитывать все доходы, а именно доходы, которые включаются в налогооблагаемую базу в статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации и доходы, которые не включаются в налогооблагаемую базу по пункту 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что заявитель в спорный период осуществлял деятельность по оказанию стоматологических услуг и применял упрощенную систему налогообложения, а также относится к медицинским организациям, осуществляющим медицинскую деятельность в системе ОМС в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 №326 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №326-ФЗ) и включен в реестр медицинских организаций, участвующих в реализации территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области №928 от 23.12.2014 «О программе государственных гарантий бесплатного оказания населению Нижегородской области медицинской помощи на 2015 года и на плановый 2016 и 2017 годов».

Согласно статье 3 Федерального закона №326-ФЗ обязательное медицинское страхование - вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 20 Федерального закона №326-ФЗ медицинские организации вправе получать средства за оказанную медицинскую помощь на основании заключенных договоров на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленными тарифами на оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию (далее также - тарифы на оплату медицинской помощи) и в иных случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Договор на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию заключается между медицинской организацией, включенной в реестр медицинских организаций, которые участвуют в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования и которым решением комиссии по разработке территориальной программы обязательного медицинского страхования установлен объем предоставления медицинской помощи, подлежащий оплате за счет средств обязательного медицинского страхования, и страховой медицинской организацией, участвующей в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования, в установленном настоящим Федеральным законом порядке. По договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию медицинская организация обязуется оказать медицинскую помощь застрахованному лицу в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а страховая медицинская организация обязуется оплатить медицинскую помощь, оказанную в соответствии с территориальной программой обязательного медицинского страхования (части 1,2 статьи 39 Федерального закона №326-ФЗ).

Деятельность заявителя связана с выполнением территориальной программы ОМС, финансируемой за счет средств ОМС, которые являются средствами целевого финансирования в силу пункта 6 статьи 14Федерального закона №326-ФЗ.

При определении доли дохода от основного вида экономической деятельности субсидии, а также целевые бюджетные средства ОМС включаются в общую сумму доходов организации, но не учитываются при определении доли доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку не являются доходом медицинской организации от реализации продукции или оказания услуг.

Объем доходов заявителя по виду деятельности «стоматологическая практика» за 2016 года составил 22 353 776 руб. 22 коп., из них от платных услуг 415 076 руб. 09 коп., что составило 19% в общем объеме дохода, от услуг по ОМС – 18 203 700 руб. 13 коп., что составило 81% в общем объеме дохода.

Таким образом, заявитель не вправе применять пониженный тариф страховых взносов, установленный частью 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, в связи с чем, доначисление страховых взносов и пени оспариваемым решением является законным и обоснованным.

Аналогичная позиция относительно порядка учета в составе доходов средств ОМС, поступающих в рамках целевого финансирования отражена в Определении Верховного Суда РФ от 21.10.2016 №309-КГ16-13463.

На основании выше изложенного, суд приходит к выводу, что требование заявителя в части признания недействительным решения №670 ОСС/ВНМ/В от 26.09.2019 удовлетворению не подлежит.

Оспаривая решение Фонда №671 ПДС от 26.09.2019, Общество в обоснование требований указывает, что расходы на выплату ежемесячных пособий по уходу за ребенком и пособия по беременности и родам застрахованному лицу ФИО4 были начислены страхователем верно. Подробные расчеты изложены Обществом в заявлении.

Фонд, возражал против требований заявителя, мотивированные возражения изложены в письменном отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующему.

16.02.2016 и 13.10.2017 Обществом «Стоматолог» в филиал №5 ГУ-НРО ФСС РФ были направлены электронные реестры сведений для назначения и выплаты пособий по беременности и родам застрахованному лицу ФИО4.

На основании представленных страхователем сведений филиалом № 5 ГУ-НРО ФСС были назначены и выплачены пособия по беременности и родам:

по реестру от 16.02.2016 (ЛН 225 352 119 893) в сумме 248 164 рублей;

по реестру от 13.10.2017 ЛН 267 713 644 073) в сумме 266191 руб. 80 коп.

В ходе выездной проверки было установлено, что страхователь неверно указал средний заработок и число календарных дней в расчетном периоде, что привело к неправильному расчету среднедневного заработка для исчисления пособий по беременности и родам.

В соответствии с частью 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ) средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 статьи 14 федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

2) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года №212-ФЗ.

На момент наступления страховых случаев, ФИО4 была занята у 1 одного страхователя ООО «Стоматолог»:

Согласно сведениям из трудовой книжки ФИО4:

Записи 1, 2: принята на работу в ООО «Формула» 22.11.2012, уволена 27.07.2015.

Записи 3, 4: принята на работу в ООО «Стоматолог» 09.01.2013, переведена на постоянную работу 15.08.2015.

В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ, назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы.

Для применения частей 2, 2.1, 2.2 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ, у страхователя отсутствуют сведения о наличии (прекращении) иных трудовых договоров, справки об использовании застрахованным лицом права получить страховое обеспечение.

Расчетный период для страхового случая, начинающегося с 04.01.2016 -2015 и 2014 годы, для страхового случая, начинающегося с 15.09.2017 - 2016 и 2015 годы (данные года по заявлению были заменены на 2015 и 2014 годы)

Согласно Постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2003 №101 «О продолжительности рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой ими должности и (или) специальности», врачам-стоматологам, продолжительность рабочего дня установлена не более 33 часов в неделю.

В ООО «Стоматолог» в расчетном периоде отсутствует отпуск по беременности и родам, а также отпуск по уходу за ребенком.

Согласно табелю учета рабочего времени, в эти периоды ФИО4 работает по пятидневной рабочей неделе, с продолжительностью рабочего дня 5 часов, в тоже время:

- работает в период отпуска по беременности и родам, согласно данных справки формы 182н в ООО «Формула» от 16.12.2015, с 01.01.2014 по 20.03.2014.

Дата рождения ребенка 27.01.2014 соответствует рабочему дню табеля учета рабочего времени января 2014 года в ООО «Стоматолог».

В январе 2014 года по табелю отработано 17 дней, в том числе и 27.01.2014, по данным расчетного листка за тот же месяц все дни оплачены.

В период отпуска по уходу за ребенком, согласно данных справки формы 182н ООО «Формула» с 21.03.2014 по 27.07.2015, также работает в ООО «Стоматолог».

В период отпуска по уходу за ребенком, согласно данных справки формы ООО «Формула», также работает в ООО «Аквус+» (справка формы 182н от 07.12.2015, наличие трудовых отношений не подтверждено), и работает с 01.05.2015 в ООО «Медпрофи» (справка формы 182н от 01.02.2016, наличие трудовых отношений не подтверждено).

Таким образом, исключаемые периоды для расчета пособий беременности и родам, отсутствуют.

Застрахованное лицо ФИО4 не предоставила справки с места работы от других страхователей о том, что назначение и выплата пособия этим страхователем не осуществляется, (согласно части 2.1. и 2.2. статьи 13 федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ), поэтому заработок ООО «Аквус+» и ООО «Медпрофи» не могут быть учтены для расчета среднего заработка.

По данным выездной проверки пособия среднедневной заработок застрахованного лица составляет 1 563,66 руб./день (1141 471,80 руб./730 дней).

Таким образом, пособия по беременности и родам и составляют:

по ЛН 225 352 119 893:

1 563,66 руб./день *140 дней = 218 912,40 руб.

по ЛН 267 713 644 073:

1 563,66 руб./день *140 дней = 218 912,40 руб.

Расходы, излишне понесенные филиалом №5 ГУ НРО ФСС РФ, составляют:

по ЛН 225 352 119 893 - 29 251,60 руб.,

по ЛН 267 713 644 073 - 47 279,40 руб.

На основании пункта 16 «Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012 - 2020 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта» утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 №294 «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 - 2020 годах территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, а также об особенностях уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Постановление от 21.04.2011 №294), расходы на выплату пособия по беременности и родам застрахованному лицу ФИО4 излишне понесённые филиалом №5 ГУ-НРО ФСС РФ, в связи недостоверностью представленных страхователем сведений подлежат возмещению страхователем в филиал №5 ГУ-НРО ФСС РФ в сумме 76 531 руб.

10.06.2016 и 13.03.2018 Обществом «Стоматолог» в филиал №5 ГУ - НРОФСС РФ были направлены электронные реестры сведений для назначения и выплаты ежемесячных пособий по уходу за ребенком (ФИО5) застрахованному лицу ФИО4

На основании представленных страхователем сведений филиалом № 5 ГУ-НРО ФСС были назначены и выплачены ежемесячные пособия по уходу за ребенком (ФИО5) в сумме 340 357 руб. 56 коп. и 269 025 руб. 96 коп.

В ходе выездной проверки было установлено, что страхователь аналогично вышеуказанному случаю неверно указал средний заработок и число календарных дней в расчетном периоде, что привело к неправильному расчету среднедневного заработка для исчисления ежемесячных пособий по уходу за ребенком.

Дата рождения ребенка 27.01.2014 соответствует рабочему дню табеля учета рабочего времени января 2014 года в ООО «Стоматолог».

В январе 2014 года по табелю отработано 17 дней, в том числе и 27.01.2014, поданным расчетного листка за этот же месяц все дни оплачены.

В период отпуска по уходу за ребенком, согласно данных справки формы 182н ООО «Формула» с 21.03.2014 по 27.07.2015, также работает в ООО «Стоматолог».

В период отпуска по уходу за ребенком, согласно данных справки формы 182н ООО «Формула», также работает в ООО «Аквус+» (справка формы 182н от 17.12.2015, наличие трудовых отношений не подтверждено), и работает с 01.05.2015 в ООО «Медпрофи» (справка формы 182н от 01.02.2016, наличие трудовых отношений не подтверждено).

Таким образом, исключаемые периоды для расчета ежемесячных пособий по уходу за ребенком, отсутствуют.

Застрахованное лицо, ФИО4, не представила справки с места работы от других страхователей о том, что назначение и выплата пособия этим страхователем не осуществляется (согласно части 2.1. статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ), поэтому заработок ООО «Аквус+» и ООО «Медпрофи» не могут быть учтены для расчета среднего заработка. Кроме того, отсутствует подтверждение наличия трудовых отношений с указанными страхователями.

В ООО «Стоматолог» в период с 01.01.2014 по 20.03.2014 ФИО4 не находилась в отпуске по беременности и родам и в период с 21.03.2014 по 27.07.2015 в отпуске по уходу за ребенком, а продолжала осуществлять трудовую деятельность, что подтверждается табелями рабочего времени и расчетным ведомостями заработной платы за данные периоды, в том числе в период родов.

По данным выездной проверки среднедневной заработок застрахованного лица составляет 1 563,66 руб./день (1141 471,80 руб./730 дней). Таким образом, суммы ежемесячных пособий и составляют:

- по реестру от 10.06.2016 (за период с 23.05.2016 по 15.09.2017) – 300 238 руб. 77 коп.

1 563 руб. 66 коп./день*40%*30,4 = 19 014 руб. 10 коп. за полный месяц.

- по реестру от 13.03.2018 (за период с 02.02.2018 по 31.12.2018) – 208 476 руб. 03 коп.

1 563 руб. 66 коп./день*40%*30,4 =19 014 руб. 10 коп. за полный месяц.

Расходы излишне понесенные филиалом №5 ГУ НРО ФСС РФ по выплате ежемесячных пособий по уходу за ребенком составляют 100 668 руб. 72 коп.

Общая сумма излишне понесенных расходов составила 177 199 руб. 72 коп.

Таки образом, изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, оценив представленные сторонами доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд считает требование заявителя о признании недействительным решения №671 ПДС от 26.09.2019 также не подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Учитывая выше изложенное и, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Стоматолог» отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) в течение месяца со дня его принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течении двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 АПК РФ при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы (в том числе и в электронном виде) подаются через Арбитражный суд Нижегородской области.

Судья Е.В.Верховодов