Решение от 19 ноября 2024 г. по делу № А45-20848/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-20848/2024
г. Новосибирск
20 ноября 2024 года
Резолютивная часть объявлена 06.11.2024

Полный текст изготовлен 20.11.2024

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Власовой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гладковой А.Е. (до перерыва), секретарем судебного заседания Стариковой Н.А. (после перерыва), рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Индексстрой" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

о признании недействительным решения № 02116/3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2024

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 30.09.2022, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность №16 от 16.07.2024, удостоверение, диплом; ФИО3, доверенность № 17 от 16.07.2024, удостоверение, диплом (посредством онлайн),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Индексстрой" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения № 02116/3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2024 и решения по апелляционной жалобе № 440 от 03.06.2024.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение № 02116/3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2024. Уточнения приняты судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование требований общество ссылается на то, что инспекцией не соблюдены положения п. 9.1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение, подлежала прекращению в связи с представлением ООО "Индексстрой" до ее окончания уточненной налоговой декларации, а также указывает на то, что подача уточненной декларации (расчета) это обязанность, предусмотренная Налоговым кодексом РФ, и в нем не содержится ограничений по количеству вносимых налогоплательщиком изменений. Следовательно, неоднократное представление уточненных налоговых деклараций не являются действиями в обход закона и тем более с противоправной целью.

Налоговый орган доводы общества, изложенные в заявлении и дополнительных пояснениях, считает необоснованными. В удовлетворении требований просит отказать в полном объеме. Подробнее доводы изложены в отзыве, пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, обществом 27.03.2023 представлена уточненная налоговая декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2019 года (корректировка № 7).

В ходе камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации инспекцией установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в связи с чем составлен акт налоговой проверки от 11.07.2023 № 02116/3.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение № 02116/3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2024, которым ООО «Индексстрой» доначислен НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 9 140 977 рублей.

В соответствии со статьей 137, 138, 139.1 НК РФ Общество подало апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Новосибирской области.

Решением по апелляционной жалобе N 440 от 03.06.2024, решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Новосибирской области от 12.01.2024 N 02116/3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд, заслушав доводы сторон, оценив все представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области проведена камеральная налоговая проверка по уточненной №7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2019 года (peг. № 1781835189) Общества с ограниченной ответственностью «Индексстрой», представленной 27.03.2023, где сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 5 530 695 руб., сумма заявленных вычетов составила 60 070 187 руб.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО «Индексстрой» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года неправомерно заявлены вычеты по НДС в сумме 9 145 976,74 руб. по отраженным в книге покупок счетам-фактурам, оформленным от «проблемных» контрагентов-поставщиков:

- Общества с ограниченной ответственностью «КАПИТАЛИНВЕСТТРЕЙДИНГ» ИНН <***> КПП 770701001 (далее - ООО «КАПИТАЛИНВЕСТТРЕЙДИНГ») на общую сумму 53 491 666,44 руб., НДС - 8 915 277,74 руб.,

- Общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙ СЕРВИС» ИНН <***>, КПП 540601001 (далее - ООО «СТРОЙ СЕРВИС») на общую сумму 1 384 194 руб., НДС -230 699,00 руб.

На основании п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), или товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из положений ст. ст. 171, 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, ст. ст. 171, 172 НК РФ предполагают возможность применения вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

При этом в отношении условий о подтверждении хозяйственной операции соответствующими первичными учетными документами необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с Пунктом 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, требования Закона о бухгалтерском учете к первичным учетным документам предполагают не только полноту заполнения всех обязательных реквизитов первичных документов, но и достоверность содержащихся в них сведений.

Учитывая изложенное, основанием для создания первичных учетных документов являются только реально существующие (фактически осуществленные) хозяйственные операции, то есть первичные учетные документы должны основываться на фактически осуществленных участниками сделок операциях по продаже (приобретению) товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Первичные учетные документы, созданные без реальной связи с отраженными в них хозяйственными операциями, являются недостоверными и не подлежат учету для целей налогообложения в полном объеме.

Пунктом 1 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом необходимо иметь в виду, что формальное соблюдение налогоплательщиком требований п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, само по себе не является достаточным основанием принятия сумм НДС к вычету, так как требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Общество в проверяемом периоде производило строительно-монтажные работы (далее - СМР).

В целях исполнения договорных обязательств перед ООО «Брусника. Организатор строительства» (далее - ООО «БОС») и ООО СУ «Речное» (заказчики) обществом заключены договоры с контрагентами ООО «Капиталинвесттрейдинг» на выполнение СМР (общестроительных работ) и поставку бетона и ООО «Строй сервис» на поставку строительных материалов (сетки кладочной, цемента).

Инспекция, делая вывод о совершении заявителем налогового правонарушения, основывается на суждении о несоблюдении ООО «Индексстрой» условия, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, согласно которому обязательства по сделкам (операциям) должны быть исполнены лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

По мнению инспекции, фактически строительно-монтажные работы выполняли и строительные материалы поставляли не спорные контрагенты, а общество и иные лица.

Указанные выводы мотивированы совокупностью следующих обстоятельств.

1. ООО «Капиталинвесттрейдинг».

Основанием для вывода инспекции об отсутствии выполнения работ и поставки товара ООО «Капиталинвесттрейдинг» послужили следующие обстоятельства:

- списки физических лиц, представленные в ходе проверки заказчиком ООО «БОС», не подтверждают присутствие на объектах по адресам: <...> и Ванцетти, 23/1; <...> - лиц, привлеченных ООО «Капиталинвесттрейдинг»;

- согласно журналу регистрации вводного инструктажа по охране труда, представленному заказчиком ООО «БОС», на объекте, расположенном по адресу: Московская область, д. Сапроново, - организациями, производившими СМР в 4 квартале 2019 года, являлись: ООО «Индексстрой», ООО «Финансовая группа Партнер», ООО «ПСК Вектор», ООО «Сибирская лифтовая компания Сибири», ООО «НСК монтаж энерго строй», ООО «Клининг ФЛО», ООО «Автотрест». ООО «Капиталинвесттрейдинг» в журнале регистрации вводного инструктажа не поименовано;

- согласно договору между обществом и ООО «Капиталинвесттрейдинг» начало работ на объекте, расположенном по адресу: <...> - 13.09.2019, в то время как в соответствии с информацией, представленной генеральным подрядчиком ООО СУ «Речное» и застройщиком АО «Специализированный застройщик «Береговое», в 4 квартале 2019 года работы на объекте не велись в связи с окончанием строительства. Кроме того, работы ООО «Индексстрой» сданы генеральному подрядчику в феврале 2019 года;

-в журнале бетонных работ, представленном заказчиком ООО «БОС», ООО «Капиталинвесттрейдинг» не поименовано в качестве поставщика бетона;

-оплату за выполненные СМР и поставленный бетон на расчетные счета ООО «Капиталинвесттрейдинг» общество не производило. Доказательств оплаты иными способами заявителем не представлено. Взыскание долгов спорными коктрагентами в судебном порядке не установлено;

-источник в бюджете для последующего предъявления налоговых вычетов по НДС не сформирован;

- ООО «Капиталинвесттрейдинг» отразило в разделе 8 налоговых деклараций по НДС «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший нагоговый период» счета-фактуры 1 поставщика - ООО «Олимпика», которое 30.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о юридическом лице. Все поставщики последующих звеньев также исключены из ЕГРЮЛ. При этом цепочка номинальных поставщиков замыкается на ООО «Олимпика»;

- ООО «Капиталинвесттрейдинг» не является членом СРО.

В отношении ООО «Капиталинвесттрейдинг» установлены признаки «технической» организации:

-исключение из ЕГРЮЛ 08.07.2021 в связи с недостоверностью сведений об адресе регистрации;

-отсутствие трудовых (справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлены) и материальных ресурсов;

- IP-адрес, с которого представлялась налоговая отчетность, расположен за пределами РФ;

- движение по расчетным счетам за 2019-2020 годы отсутствует.

По счету-фактуре ООО «Капиталинвесттрейдинг» от 10.10.2019 № 13459 общество неоднократно (как установлено выше, формально) уточняло налоговые обязательства.

2. ООО «Строй сервис».

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией установлены признаки взаимозависимости ООО «Индексстрой» и ООО «Строй сервис»:

-руководителями общества (на момент совершения хозяйственных операций) и спорного контрагента являлись братья ФИО4. (также учредитель общества) и ФИО5; представителем интересов заявителя и ООО «Строй сервис» является один и тот же человек - ФИО6

Отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений подтверждается следующими обстоятельствами:

- в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (корректировка № 4) ООО «Индексстрой» заменило счет-фактуру ООО «Альфа НСК» счетом-фактурой ООО «Строй сервис» с идентичными данными по наименованию товара, объему поставки, стоимости, адресу разгрузки, дате документа, сумме сделки и сумме налога;

- источник в бюджете для последующего предъявления налоговых вычетов по НДС не сформирован;

- ООО «Строй сервис» отразило в разделе 8 налоговых деклараций по НДС «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» счета-фактуры 1 поставщика - ООО «Миском», поставщики которого по цепочке являлись номинальными организациями (исключены из ЕГРЮЛ, не представляли налоговые декларации по НДС).

- оплату за выполненные CMP на расчетные счета ООО «Строй сервис» общество не производило. Доказательств оплаты иными способами заявителем не представлено. Взыскание долгов спорными контрагентами в судебном порядке не установлено;

- анализ движения по расчетным счетам ООО «Строй сервис» показал отсутствие приобретения спорным контрагентом строительных материалов (цемента) в 2019 году;

- транспортные документы о доставке цемента на проверку не представлены;

- установлены реальные поставщики цемента и сетки кладочной.

В отношении ООО «Строй сервис» установлены признаки «технической» организации:

- в спорном периоде на расчетный счет ООО «Строй сервис» поступили денежные средства только от взаимозависимого лица ООО «ПСМ» (руководителем которого является жена руководителя ООО «Строй сервис»), денежные средства перечислены только на счет Управления федерального казначейства по Новосибирской области;

- в ЕГРЮЛ 01.09.2020 и 26.05.2023 внесены сведения о недостоверности адреса регистрации и руководителя;

- непредставление отчетности по НДС начиная с 1 квартала 2023 года.

По счету-фактуре ООО «Строй сервис» от 30.10.2019 № 51 общество неоднократно (как установлено выше, формально) уточняло налоговые обязательства.

При вынесении решения по результатам камеральной налоговой проверки инспекция руководствовалась нормами п. 2 ст. 54.1 НК РФ, согласно которым при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из приведенных обстоятельств следует, что инспекцией доказан «технический» характер спорных контрагентов, установлены обстоятельства, которые в совокупности и взаимной связи свидетельствуют о том, что исполнение договоров с обществом спорными контрагентами ООО «Капиталинвесттрейдинг» и ООО «Строй сервис» не представлялось возможным (пп. «б», «в», «г», «д», «е» п. 6 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения ст. 54.1 НК РФ»).

При этом, исходя из обстоятельств, установленных проведенной камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, с учетом предмета и цены сделок, выбор спорных контрагентов не соответствовал практике делового оборота и был сделан без соблюдения стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте (отсутствие складов, персонала, соответствующего опыта и деловой репутации).

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

В соответствии с п. 9.1. ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку в Налоговом кодексе вопрос пределов осуществления прав рассматривается в статье 54.1 НК РФ в части исчисления налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, и не рассматривается в части других прав, в том числе, права представления уточненных налоговых деклараций, налоговый орган использует понятие "злоупотребление правом", содержащееся в гражданском законодательстве.

В соответствии со ст. 10 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) "Пределы осуществления гражданских прав" не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Данная норма используется для соблюдения, восстановления принципов разумности и справедливости, в том числе, в тех случаях, когда другие нормы права, не могут быть применены в силу тех или иных причин.

При этом злоупотребить правом может только лицо, которое таким правом обладает. При осуществлении принадлежащего ему права это лицо имеет намерение причинить вред другим лицам, и совершает действия в обход закона с противоправной целью. Именно эти цели делают поведение лица противоправным.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 10 ГК РФ судебно-арбитражная практика использует в качестве следствия злоупотребления правом отказ в судебной защите.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Одной из форм такого контроля является проведение камеральной налоговой проверки в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Как ранее установлено судом, в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении обществом требований ст. 54.1 НК РФ, а именно о необоснованном уменьшении суммы подлежащего уплате налога в результате использования формального документооборота, в том числе принятии к вычету счетов-фактур по нереальным сделкам.

Однако налогоплательщиком неоднократно были представлены корректирующие налоговые декларации, с частичным исключением налоговых вычетов по спорным контрагентам на незначительные суммы, всегда незадолго до окончания камеральной налоговой проверки очередной уточненной налоговой декларации.

Не оспаривая по существу результаты камеральной налоговой проверки, заявитель утверждает, что инспекцией не соблюдены положения п. 9.1 ст. 88 НК РФ, а именно: камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение, подлежала прекращению в связи с представлением ООО "Индексстрой" до ее окончания уточненной налоговой декларации.

Налогоплательщиком за период с 27.01.2020 - по 16.06.2023 в налоговый орган представлено 8 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года. Уточненные налоговые декларации № 1 - 4, поданы 25.06.2020, 01.10.2020, 06.11.2020, 28.07.2021.

В указанных налоговых декларациях ООО «Индексстрой» вносились следующие изменения по следующим счетам-фактурам:

- АО «ТД «ПАРТНЕР» от 26.12.2019 № 191226027 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 93 525 руб.,

-ООО «НМК» от 26.12.2019 № 1226-0027 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 38 140,20 руб.,

-ООО «ПК-Н» от 27.12.2019 № 2712-0014 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 125 077,16 руб.,

-ООО «ОКК» от 31.12.2019 № 502 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 23 311,67 руб.,

-ООО «ПСМ» от 31.12.2019 № 12 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 265 833,33 руб.,

-ООО «ПЕРВЫЙ МОНОЛИТ» от 31.12.2019 № 365 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 107 499,50 руб.,

-ООО «СИБИРСКИЙ БЕТОН» от 30.12.2019 № 11273 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 74 469,83 руб.,

-ООО «СИБМЕТСНАБ» от 30.12.2019 № 10826 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 121 271,66 руб.,

-ООО «ЛИБЕР ГРУПП» от 28.12.2019 № 530, от 29.12.2019 № 531 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 130 720,84 руб., ООО «АМГ» от 27.12.2019 № УТ-3118, от 28.12.2019 №№ УТ- 3142, УТ-3143, УТ-3144 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 471 416,83 руб. (УНД№ 1);

-ООО «СКАРТЕЛ» от 31.12.2019 № S151884202 сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на 1 486,67 руб. (УНД № 2);

-ООО «ПРЦ», от 30.10.2019 № 163 заменена на ООО «ПРЦ», № 9 от 30.10.2019, сумма налоговых вычетов по НДС 88 180,17 руб. не изменилась (УНД № 3);

-ООО «АЛЬФАНСК» от 30.10.2019 № АН13 заменена на ООО «СТРОЙ СЕРВИС» от 30.10.2019 № 51 сумма налоговых вычетов по НДС 230 699,01 руб. не изменилась (УНД № 4).

В уточненной налоговой декларации № 5 Обществом уменьшалась сумма налоговых вычетов по счёту-фактуре от 30.10.2019 № 51 (ООО «Строй Сервис»), после того как сумма НДС по данному счету-фактуре была полностью исключена, налогоплательщик начал уменьшать сумму налоговых вычетов по НДС по счёту-фактуре от 10.10.2019 № 13459 (ООО «Капиталинвесттрейдинг»).

При этом в каждой корректирующей налоговой декларации налогоплательщиком отражаются вычеты по тем же спорным контрагентам, нереальность сделки по которым доказывается налоговым органом по результатам контрольных мероприятий.

Дата УНД

Номер УНД

Признак записи

Дата и номер счета-фактуры

Предыдущее значение суммы НДС, руб.

Текущее значение суммы НДС, руб.

Дельта. руб.

29.07.2021

4
изменена (номер счета-фактуры)

№ 51 от 30.10.2019

230 699,01

230 699,01

0
31.12.2021

5
изменена

№ 51 от 30.10.2019

230 699,01

230 699,00

-0,01

29.12.2022

6
без изменений

27.03.2023

7
изменена

№ 13459 от 10.10.2019

661 295,83

656 295,83

- 5 000

16.06.2023

8
изменена

№ 13459 от 10.10.2019

656 295,83

651 295,83

- 5 000

Как следует из системного толкования положений законодательства о налогах и сборах, по реализация предусмотренного п. 1 ст. 81 НК РФ права на представление уточненной налоговой декларации не должна вступать в противоречие с запретом на злоупотребление правами и недобросовестное поведение налогоплательщика.

При вынесении решения по результатам камеральной налоговой проверки инспекция руководствовалась нормами п. 2 ст. 54.1 НК РФ, согласно которым при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1)основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2)обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из приведенных обстоятельств следует, что инспекцией доказан «технический» характер спорных контрагентов, установлены обстоятельства, которые в совокупности и взаимной связи свидетельствуют о том, что исполнение договоров с обществом спорными контрагентами ООО «Капиталинвесттрейдинг» и ООО «Строй сервис» не представлялось возможным (пп. «б», «в», «г», «д», «е» п. 6 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения ст. 54.1 НК РФ»).

При этом, исходя из обстоятельств, установленных камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, с учетом предмета и цены сделок выбор спорного контрагента не соответствовал практике делового оборота и был сделан без соблюдения стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте (отсутствие складов, персонала, соответствующего опыта и деловой репутации).

Из вышеизложенного следует, что инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что неоднократное представление ООО "Индексстрой" уточненных налоговых деклараций связано не с необходимостью корректирования налоговых обязательств с целью отражения в налоговой отчетности достоверных данных о суммах НДС к уплате, а с целью избежать наступления негативных налоговых последствий в виде доначисления налога и привлечения к налоговой ответственности, то есть ООО "Индексстрой" допущено злоупотребление правом на подачу уточненных налоговых деклараций. Об этом свидетельствует также большой временной промежуток, на протяжении которого представлялись уточненные налоговые декларации за 4 квартал 2019 года (2020-2023 гг.).

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья

Е.В. Власова