Решение от 8 января 2025 г. по делу № А56-83209/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-83209/2024
09 января 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 09 января 2025 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Погорелой Т.А.,

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 18.10.2024,

от органов, осуществляющих публичные полномочия, – ФИО2 и ФИО3 по доверенностям от 18.10.2024, 02.12.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ «ДОХОДЪ» (ООО «УК «ДОХОДЪ»; место нахождения и адрес юридического лица: 199178, Санкт-Петербург, пр-кт Малый В.О., д. 43, к. 2, литера В, помещ. 62; ОГРН <***>, ИНН <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №22 ПО Санкт-Петербургу (Межрайонная ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу; место нахождения и адрес органа, осуществляющего публичные полномочия: 198334, <...>)

МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ №16 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ (Межрайонная ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу; место нахождения и адрес органа, осуществляющего публичные полномочия: 199178, Санкт-Петербург, Большой пр. В.О., д. 55 , литер Б)

об оспаривании действий и решений, связанных с перерасчетом земельного налога,

установил:

16 августа 2024 года ООО «УК «ДОХОДЪ» (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу и Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу содержащим требования:

признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в перерасчете земельного налога за 2020-2023 г.г., отраженном в сообщениях №4907972 от 27.04.2024, №4907976 от 27.04.2024, №4907982 от 27.04.2024, №4907978 от 27.04.2024;

признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в начислении пени по земельному налогу за период с 2020 года по дату вступления решения суда по настоящему делу в законную силу;

признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу №8178 об уплате задолженности по состоянию на 22 мая 2024 г.;

обязать Межрайонную инспекцию ФНС России №22 по Санкт-Петербургу произвести перерасчет земельного налога за 2020-2024 г.г. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:

78:40:0019313:1040, 78:40:0019313:1047, 78:40:0019313:1060, 78:40:0019313:1070, 78:40:0019313:1079, 78:40:0019313:1097, 78:40:0019313:1105, 78:40:0019313:1121, 78:40:0019313:1125, 78:40:0019313:1144, 78:40:0019313:1166, 78:40:0019313:1172, 78:40:0019313:1189, 78:40:0019313:1247, 78:40:0019313:1260, 78:40:1930402:1082, 78:40:1930402:1089, 78:40:1930402:1093, 78:40:1930402:1101, 78:40:0019313:1041, 78:40:0019313:1051, 78:40:0019313:1061, 78:40:0019313:1075, 78:40:0019313:1080, 78:40:0019313:1098, 78:40:0019313:1108, 78:40:0019313:1122, 78:40:0019313:1133, 78:40:0019313:1146, 78:40:0019313:1167, 78:40:0019313:1173, 78:40:0019313:1208, 78:40:0019313:1257, 78:40:0019313:1261, 78:40:1930402:1085, 78:40:1930402:1090, 78:40:1930402:1097, 78:40:1930402:1103, 78:40:0019313:1042, 78:40:0019313:1053, 78:40:0019313:1062, 78:40:0019313:1077, 78:40:0019313:1094, 78:40:0019313:1099, 78:40:0019313:1112, 78:40:0019313:1123, 78:40:0019313:1142, 78:40:0019313:1160, 78:40:0019313:1170, 78:40:0019313:1178, 78:40:0019313:1210, 78:40:0019313:1258, 78:40:1930402:1078, 78:40:1930402:1086, 78:40:1930402:1091, 78:40:1930402:1098, 78:40:1930402:1109, 78:40:0019313:1046, 78:40:0019313:1054, 78:40:0019313:1068, 78:40:0019313:1078, 78:40:0019313:1096, 78:40:0019313:1104, 78:40:0019313:1120, 78:40:0019313:1124, 78:40:0019313:1143, 78:40:0019313:1161, 78:40:0019313:1171, 78:40:0019313:1179, 78:40:0019313:1246, 78:40:0019313:1259, 78:40:1930402:1080, 78:40:1930402:1087, 78:40:1930402:1092, 78:40:1930402:1099, 78:40:1930402:1110, 78:40:1930402:1111, 78:40:1930402:26, 78:40:1930402:66, 78:40:1930402:67, 78:40:1930402:68, 78:40:1930402:75, 78:40:1930402:76, 78:40:1930402:77, 78:40:1930402:79, 78:40:1930402:81, 78:40:0019313:1503, 78:40:0019313:1504

по ставкам, содержащимся в сообщениях об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №2776087 от 18.08.2022 и №3860121 от 24.07.202, в соответствии с пунктами 1 и 2 Закона Санкт-Петербурга от 23 ноября 2012 №617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге», действовавшими в соответствующем налоговом периоде.

При этом налогоплательщик пояснил, что осуществляет доверительное управление указанными выше земельными участками, которые находятся в составе имущества Закрытого ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА КОМБИНИРОВАННЫЙ «ДОХОДЪ-НОВАЯ КВАРТИРА» и ЗАКРЫТОГО ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА КОМБИНИРОВАННЫЙ «ЦЕЛЕВОЙ», собственниками которых являются физические лица, не осуществляющее предпринимательскую деятельность. Налогообложение данного имущества осуществлялось по льготным ставкам, о чем налоговый орган направлял сообщения об исчисленной сумме земельного налога по ставке 0,01% (2020-2021 г.г.) и 0,05% (2022-2023 г.г.). Основываясь на изложенном, налогоплательщик полагал, что в отсутствие нарушений с его стороны и действия общегражданского принципа эстоппель недопустимо увеличение налоговой обязанности и вменение пеней вследствие отказа в предоставлении льготы задним числом.

В заседании суда 18.12.2024 заявитель предъявленные требования поддержал.

В письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора органы, осуществляющие публичные полномочия, не оспаривая приведенные в заявлении фактические обстоятельства, доводы учреждения не признали и пояснили, что земельные участки будучи внесенными в состав имущества паевых инвестиционных фондов, представляют собой активы, которые по факту включения в состав фондов предполагают использование в целях извлечения прибыли, то данное имущество не подпадает под налогообложение с применением пониженной налоговой ставки.

Заслушав объяснения сторон и исследовав представленные материалы, арбитражный суд исходит из следующего.

В силу положений пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (абзац 2 пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса).

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса земельный налог относится к местным налогам.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента (в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры, не используемых в предпринимательской деятельности) и 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса).

Налогообложение земельным налогом в городе Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ и Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее - Закон №617-105).

Налогоплательщики - организации самостоятельно исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) и в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по земельному налогу в бюджет Санкт-Петербурга по месту нахождения земельных участков (пункт 2 статьи 396 и пункт 3 статьи 397 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 387 НК РФ представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя предоставлено право самостоятельно устанавливать налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, и налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, решение вопросов, связанных с установлением конкретных налоговых ставок по земельному налогу и налоговых льгот, находится в компетенции органов государственной власти города федерального значения Санкт-Петербурга.

Налоговые ставки, применяемые на территории Санкт-Петербурга для исчисления земельного налога, установлены статьей 2 Закона № 617-105.

Пунктами 1, 2 и 3 статьи 2 Закона № 617-105 (в редакции, действующей с 01.01.2022) пониженные налоговые ставки установлены в отношении земельных участков:

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, или огородничества, или животноводства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка размере 1,5% от кадастровой стоимости (пункт 4 статьи 2 Закона № 617-105).

Воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на обеспечение социально значимых функций государства, связанных с деятельностью жилищно-коммунального комплекса и сельскохозяйственного производства, а так же на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Следовательно, налогоплательщики - организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п., не вправе применять пониженную ставку налога.

Согласно положениям статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (далее - Закон №156-ФЗ) паевым инвестиционным фондом признается обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Управляющая компания осуществляет доверительное управление паевым инвестиционным фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам (пункт 3 статьи 11 Закона № 156-ФЗ).

Учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании для включения его в состав фонда с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 156-ФЗ. Владельцы инвестиционных паев несут риск убытков, связанных с изменением рыночной стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд (пункт 2 статьи 11 Закона № 156-ФЗ).

Из положений названного Федерального закона следует, что экономический смысл создания паевого инвестиционного фонда заключается в возможности привлечения большого количества инвесторов для реализации крупных проектов, а также для эффективного управления имуществом (имущественным комплексом) в целях получения максимальной прибыли.

Таким образом, факт использования земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у плательщика налога права на применение соответствующей налоговой ставки. В этой связи довод налогоплательщика о принадлежности перечисленных в заявлении  спорных земельных участков физическим лицам является беспредметным, поскольку не подтверждает использование земель в целях, подпадающих под налогообложение с применением пониженной налоговой ставки.

В этой связи суд обращает внимание, что инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта (статья 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Вследствие изложенного суд соглашается с доводами налоговых органов о том, что земельные участки, внесенные в состав имущества фондов, представляют собой актив, который по факту его включения в состав паевых инвестиционных фондов предполагает использование в целях извлечения прибыли, что исключает налогообложение данных земельных участков по ставке 0,3 процента при исчислении земельного налога.

Вопреки мнению налогоплательщика, нормы статей 363 и 397 НК РФ не содержат запрета на осуществление налоговым органом перерасчета ранее неверно исчисленного налога. Напротив, подпункт 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ возлагает на налоговый орган обязанность не позднее 2-х месяцев со дня получения документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате за предыдущие налоговые периоды, направить сообщение об исчисленной сумме налога.

В соответствии с взаимосвязанными положениями части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при рассмотрении заявлений организаций о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд удовлетворяет заявленные требования при установлении совокупности двух обстоятельств: несоответствие оспариваемых актов, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Принимая во внимание, что в отношении оспоренных действий и решений налоговых органов не установлены обстоятельства, указанные в части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд находит заявление налогоплательщика необоснованным и отказывает в удовлетворении предъявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Отказать полностью ООО «УК «ДОХОДЪ» в удовлетворении заявления к Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу и Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу об оспаривании действий и решений при налогообложении земельным налогом в 2020 – 2024 г.г.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья                                                                                       С.С. Покровский