Решение от 29 декабря 2021 г. по делу № А66-9749/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

С объявлением перерыва в порядке статьи 163 АПК РФ

Дело № А66-9749/2021
г.Тверь
29 декабря 2021 года



Резолютивная часть оглашена 22.12.2021 года

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Рощиной С.Е., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, при участии представителей: Заявителя –ФИО2, Ответчика – ФИО3, Управления – ФИО4, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Галерея вкусов», г. Ржев,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области, г. Ржев,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, г. Тверь,

о признании недействительным решения от 28.12.2020 № 3-11,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Галерея вкусов» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области (далее – ответчик, инспекция) от 28.12.2020 № 3-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Стороны заявили ходатайства о проведении онлайн-заседания.

Заявленные ходатайства судом были удовлетворены. Судебное заседание ведется онлайн с использованием средств аудиозаписи.

До начала судебного заседания в материалы дела от Инспекции поступил отзыв на заявление.

Общество поддержало заявленные требования.

Ответчик и Третье лицо возражали против удовлетворения заявленных требований.

Из материалов дела следует: инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Галерея вкусов» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых взносов за период с 1.01.2016 по 31.12.2018, по НДФЛ за период с 01.04.2016 по 30.09.2019 и по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 30.09.2019 года на основании решения №34-11 от 16.12.2019 о проведении выездной налоговой проверки (л.д.5, т3).

Результаты проверки нашли отражение в Акте налоговой проверки №3 от 23.11.2020 (л.д.15-43, т.3).

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, представило письменные возражения (л.д.116-125, т.3).

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества 28.12.2020 принято решение №3-11, которым начислены штрафные санкции на основании п. 1 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3 710, 10 руб., доначислен налог на прибыль организаций в сумме 21 938 руб., налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в сумме 13 163 руб., пени по налогу на прибыль 8 707, 38 руб. (т. 2 л.д. 2-115).

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций, пени и штрафных санкций послужил вывод Инспекции о том, что

1. Общество в нарушение пункта 1 статьи 310 НК РФ в 2018 году не исполнило обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога с доходов от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (дизайн бренд, полученных иностранной компанией E-Break LTD (Республика Болгария)) от источников в Российской Федерации (п.2.3.1 Решения),

2. Инспекция пришла к выводу о неправомерности отражения в расходах при расчете налога на прибыль организаций в 2018 году сумм амортизации на объекты интеллектуальной собственности (дизайн бренда), который был выполнен иностранной компанией E-Break LTD в рамках договора от 19.04.2018 (п. 2.3.2 Решения).

Не согласившись с решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой у УФНС по Тверской области, которым по результатам обращения принято решение №08-11/37 от 05.04.2021, которым жалоба оставлена без удовлетворения (л.д.137-145, т.3).

Считая права нарушенными, Общество обратилось в суд.

Исследовав представленные сторонами документы и доказательства в их совокупности, заслушав представителей спорящих сторон в судебном заседании, суд исходит из следующего.

1. В ходе проведения выездной налоговой проверки АО «Галерея вкусов» представило документы по взаимоотношениям с иностранной организацией E-Break LTD: договор от 19.04.2018; дополнительное соглашение № 1 от 26.04.2018 к договору от 19.04.2018; акт оказанных услуг/выполненных работ от 26.06.2018 по договору от 19.04.2018, дополнительному соглашению № 1 от 26.04.2018. (т. 2 л.д. 136-147).

Согласно пункту 1.1. договора от 19.04.2018 года, заключенному между АО «Галерея вкусов» (Заказчик) и E-Break LTD (Исполнитель), Исполнитель обязуется по заданию Заказчика выполнить, а Заказчик принять и оплатить дизайнерские работы в отношении различных брендов (торговых знаков, средств индивидуализации) и упаковки Заказчика (л.д.136-141, т.2).

Конкретизация поручаемых Исполнителю работ, название бренда Заказчика, порядок и сроки выполнения работ (этапы работ) согласовываются сторонами в дополнительных соглашениях к настоящему договору (пункт 1.2. договора).

Исполнитель передает Заказчику в полном объеме исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в процессе выполнения работ, указанных в пункте 1.1.-1.2., настоящего договора, в отношении любых видов использования на территории всего мира и в течение всего срока действия исключительных прав, с правом передачи полностью или частично любым лицам на условиях, определяемых Заказчиком (пункт 1.3. договора).

В п. 1 дополнительного соглашения № 1 от 26.04.2018 к договору от 19.04.2018 перечислены работы, поручаемые Исполнителю, в п. 2 указаны сроки выполнения работ, презентация проведенных работ - не позднее 03.05.2018. В пункте 3 указана стоимость работ - 105 934 Евро 50 евро центов, включая НДС 16 159 Евро 50 евро центов (исчисленного со стоимости услуг/работ), который удерживается Заказчиком и перечисляется в бюджет РФ (л.д.142-145, т.2).

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) относятся к объектам гражданских прав.

Согласно пункту 1 статьи 1225 ГК РФ произведения науки, литературы и искусства являются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью) и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Как следует из пункта 1 статьи 1259 ГК РФ, объектами авторских прав являются произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства.

Таким образом, произведения дизайна являются результатами интеллектуальной деятельности, а также объектами авторских прав, которым предоставляется правовая охрана.

Как указано выше, иностранная организация E-Break LTD по договору от 19.04.2018 оказала услуги АО «Галерея вкусов», а именно выполнила дизайн упаковки для специй и пряностей, и АО «Галерея вкусов» получила в полном объеме исключительные права на полученный результат интеллектуальной деятельности, созданный в результате выполнения работ указанных в пунктах 1.1 и 1.2 договора.

Согласно статьям 1229, 1285 ГК РФ автор или иной правообладатель вправе передать принадлежащее ему исключительное право на данное произведение в полном объеме по договору об отчуждении исключительного права на произведение.

Из пункта 1 статьи 1234 ГК РФ следует, что по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Согласно пункту 5.2 договора от 19.04.2018 - Исполнитель гарантирует, что заключение настоящего договора, представленный дизайн упаковки не приведут к нарушению авторских прав или иных прав интеллектуальной собственности, также, что им не заключались и не будут заключаться в дальнейшем какие-либо договоры, предусматривающие отчуждение права на дизайн упаковки или предоставление каких-либо исключительных или неисключительных лицензий на использование дизайна упаковки, разработанного по настоящему договору для Заказчика.

АО «Галерея вкусов» не оспаривается, что по договору от 19.04.2018 выполнены как услуги по разработке дизайна, так и осуществлена передача (отчуждение) исключительных прав на данный объект.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации определены в статьи 309 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 309 НК РФ доходы, получаемые в результате распределения прибыли в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, где указано, что подлежат обложению налогом доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Вместе с тем, из условий договора, а именно его пункта 1.3 следует, «Исполнитель передает Заказчику в полном объеме исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в процессе выполнения работ, указанных в пункте 1.1.-1.2., настоящего договора, в отношении любых видов использования на территории всего мира и в течение всего срока действия исключительных прав, с правом передачи полностью или частично любым лицам на условиях, определяемых Заказчиком».

В данном случае между сторонами заключен договор, по которому в пользу Общества отчуждено исключительное право. Таким образом, право на результат интеллектуальной деятельности, дизайн упаковки для специй и пряностей, передано в полном объеме, а не на определённое время. Договор иных условий не содержит.

Ссылка Инспекции на то, что указанное право не зарегистрировано за Обществом, также отклоняется судом, поскольку не всякое право подлежит регистрации.

В связи с изложенным, на данные правоотношения распространяются положения пункта 2 статьи 309 НК РФ, где указано, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Следовательно, по указанному эпизоду требования Общества подлежат удовлетворению.

2. Обществом отражены в расходах при расчете налога на прибыль организаций в 2018 году суммы амортизации на объекты интеллектуальной собственности (дизайн бренда), выполненный иностранной компанией E-Break LTD в рамках договора от 19.04.2018. Налоговый орган не соглашаясь с позицией Общества и начислил 21 938 руб. налога на прибыль, 5442,09 руб. пени и 2193,80 руб. штрафа.

Из представленных материалов следует, что иностранная организация E-Break LTD по договору от 19.04.2018 оказала услуги АО «Галерея вкусов», а именно выполнила дизайн упаковки для специй и пряностей, и АО «Галерея вкусов» получила в полном объеме исключительные права на полученный результат интеллектуальной деятельности, созданный в результате выполнения работ указанных в пунктах 1.1 и 1.2 договора.

Общество поставило указанный объект на учет 12.11.2018 года, что не оспаривается сторонами.

Таким образом, АО «Галерея вкусов» отразило исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные по выше указанному договору, в составе нематериальных активов.

Согласно Положению по учетной политике для целей бухгалтерского учета АО «Галерея вкусов» учитывает в составе нематериальных активов объекты, соответствующие требованиям, установленным пунктом 3 Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (л.д. 127-154, т.1).

Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) организация может учесть объект в качестве нематериального актива при единовременном выполнении следующих условий:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации

патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

-отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на то, что Общество для получения дохода не использовало в своей производственной деятельности этикетки (дизайн работ), выполненные (изготовленные) иностранной организацией E-Break LTD в рамках договора от 19.04.2018. Обществом не выполнено одно из условий пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), следовательно, АО «Галерея вкусов» неправомерно отразило в составе нематериальных активов исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (торговый знак), полученные в рамках договора от 19.04.2018.

Однако, между АО «Галерея вкусов» (Сторона-1) и ЗАО «Бриджтаун Фудс» (Сторона-2) заключен 15.11.2018 договор №29/2/18 (л.д.109-116, т.1) о предоставлении неисключительного права на использование дизайнов упаковки, по условиям которого Сторона-1 предоставляет Стороне-2 неисключительное право на использование дизайнов упаковки указанных в пункте 1.2. договора, а Сторона-2 за предоставление этого права уплачивает Стороне-1 вознаграждение в размере и порядке, указанном в разделе 2 настоящего Договора (пункт 1.1. договора). Приложением №1 к договору определен внешний облик передаваемых объектов, дизайна упаковки (л.д.114-116, т.1), которое также заверено подписями уполномоченных представителей.

Сторонами 15.11.2018 подписан Акт приема-передачи дизайнов упаковки (бренда Галерея вкусов) (л.д.112-113, т.1), который подписан сторонами.

Налоговым органом не оспаривается, что АО «Галерея вкусов» предоставляет ЗАО «Бриджтаун Фудс» ИНН <***> неисключительное право на использование дизайнов упаковки (бренда). За предоставление неисключительного права использование дизайнов упаковки ЗАО «Бриджтаун Фудс» выплачивает АО «Галерея вкусов» ежемесячное вознаграждение в сумме 115 000 руб. без НДС.

Договор № 29/2/18 предоставления неисключительного права на использование дизайнов упаковки от 15.11.2018 вступает в силу с даты подписания и заключен сроком на 5 (пять) лет.

Ссылка Инспекции на представленную Обществом презентацию, техническое задание к акту оказанных услуг/выполненных работ по договору от 19.04.2018, заключенного с иностранной организацией E-Break, отклоняется судом, поскольку не является окончательным вариантом дизайна упаковки.

Обществом в материалы дела представлены в электронном виде повторно копии договоров от 19.04.2018 и от 15.11.2018 с приложениями, из которых следует, что в пользование ЗАО «Бриджтаун Фудс», передан именно дизайн упаковки на который АО «Галерея вкусов» получено исключительное право по договору с E-Break LTD.

Таким образом, соблюдены все необходимые условия, подтвержден факт использования Обществом спорного объекта в своей деятельности, приносящей доход от использования прав на объект интеллектуальной собственности – дизайн упаковки.

Данный факт подтверждает, что АО «Галерея вкусов» правомерно отразило в составе нематериальных активов исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн упаковки), полученные в рамках договора от 19.04.2018 года.

Таким образом, в указанной части требования подлежат удовлетворению.

3. Налоговым органом в ходе проверки начислен штраф 200 руб. на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление расчетов по налогу.

Общество возражает, ссылаясь на то, что поскольку операция не облагается налогом, то оно не является налоговым агентом и соответственно у него отсутствует обязанность представлять указанные расчеты.

В силу пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно подпунктов 1, 3, 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 287 НК РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 309 НК РФ установлены подлежащие обложению налогом виды доходов, полученные иностранной организацией, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации.

Согласно пункта 1.1 статьи 309 НК РФ доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В пункте 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ (редакции, действующей в спорный период) установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как установлено, в рассматриваемом случае спорные денежные средства перечислены Обществом по внешнеторговым операциям при оплате услуг (работ) по разработке дизайна упаковки иностранной компанией, не имеющей представительства в Российской Федерации, то есть являются доходом иностранной организации, указанным в пункте 2 статьи 309 НК РФ.

Поскольку общество не является налоговым агентом в отношении перечисленных иностранному контрагенту сумм и на него в данном случае не возлагается обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, то у Общества отсутствует обязанность по представлению расчета, предусмотренного п. 4 ст. 310 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах требования Общества подлежат удовлетворению в полном объеме, расходы по госпошлине относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 123, 163, 197-198, 200-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования акционерного общества «Галерея вкусов» (ОГРН <***>, ИНН <***>), удовлетворить,

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области от 28.12.2020 № 3-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Галерея вкусов» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. госпошлины.

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке статьи 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные АПК РФ в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда.



Судья С.Е. Рощина