Решение от 5 июня 2021 г. по делу № А82-301/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-301/2021
г. Ярославль
05 июня 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 27 мая 2021 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Парк-отель "Замок Понизовкина" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 16.09.2020 № 08-16/2, от 07.09.2020 № 597,


при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 11.01.2021,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 25.05.2021, ФИО4 по доверенности от 15.01.2021,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Парк-отель "Замок Понизовкина" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (далее – ИФНС № 7 по ЯО, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 16.09.2020 № 08-16/2, от 07.09.2020 № 597 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал требования, представил дополнительные письменные пояснения.

Согласно доводам представителя заявителя, налогоплательщик правомерно при исчислении земельного налога за 2016-2019г. применил налоговую ставку в размере 0.3% в отношении одного из принадлежащих юридическому лицу земельных участков. Спорный земельный участок в 2015г. переведен из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель особо охраняемых территорий и объектов, после чего в 2016г. разделен на три земельных участка. При этом, разрешенный вид использования спорного земельного участка после перевода в другую категорию и раздела земельного участка - «для сельскохозяйственного использования», не изменился.

На земельном участке находятся хозяйственные постройки для содержания овец романовской породы с использование кормов и настилочного материала, заготовляемого на данном участке до и после раздела.

По мнению заявителя, вид разрешенного использования земельного участка и его фактическое использование в сельскохозяйственном производстве являются необходимыми и достаточными условиями для исчисления налога по ставке 0,3%.

Инспекция требования заявителя не признала и пояснила, что Общество расширительно толкует нормы действующего налогового законодательства и их разъяснения уполномоченными органами. Разъяснения Министерства финансов РФ и Рекомендации ФНС России, согласно которым для применения ставки земельного налога достаточно чтобы земельный участок, относящийся категории земель иного ( не сельскохозяйственного) назначения при виде разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства, не могут быть оторваны от буквального содержания нормы налогового законодательства. К земельным участкам, указанным в статье 394 НК РФ, спорный земельный участок не относится. Также Инспекция при вынесении решений и в ходе судебного разбирательства исходила из того, что земли особо охраняемых территорий и объектов не предназначены для сельскохозяйственного использования. При этом доказательства использования земельных участков в сельскохозяйственной деятельности при проведении выездной и камеральной проверок предоставлены не были.

Подробно доводы сторон изложены в письменных пояснениях и дополнениях, отзыве на иск.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения требований Общества не установил.

ООО «Замок Понизовкина» учреждено физическим лицом в 2011г., согласно записи в Едином государственном реестре основным видом его деятельности является «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе», в качестве дополнительных видов деятельности в реестре указаны: торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами; деятельность гостиниц, ресторанов и кафе, покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

Материалами дела подтверждается проведение в отношении Общества выездной налоговой проверки по земельному налогу за 2016-2018г., по результатам которой составлен акт № 08-16/2 от 16.09.2020 и камеральной налоговой проверки по земельному налогу за 2019г., по результатам проведения которой составлен акт № 560 от 04.06.2020.

При проведении каждой из проверок установлено, что по состоянию на 01.01.2016г. у налогоплательщика имелся земельный участок с кадастровым номером 76:09:014801:114, отнесенный к категории земель «земли особо охраняемых территорий и объектов».

Перевод земельного участка в данную категорию произведен на основании ходатайства Общества, по результатам рассмотрения которого принято Постановление Правительства Ярославской области от 05.03.2015г. № 223-п.

29.06.2016г. указанный земельный участок был размежеван на три земельных участка с кадастровыми номерами 76:09:014801:212, площадью 415 872кв.м., 76:09:014801:213 и 76:09:014801:214.

В отношении земельных участков 76:09:014801:114 и 76:09:014801:212 при исчислении земельного налога за 2016-2019г. применена ставка в размере 0.3% кадастровой стоимости.

По результатам проверки оснований для применения данной ставки не установлено. В связи с этим в отношении налогоплательщика вынесены решения о привлечении к ответственности:

№ 08-16/2 от 16.09.2020, содержащее выводы о неполной уплате земельного налога за 2016-2018г. в сумме 1 570 259руб., начислении пеней в сумме 501 185.10руб., применении мер ответственности в виде штрафа в сумме 157 025.90руб.;

№ 597 от 07.09.2020, согласно которому земельный налог за 2019г. занижен на 521 853руб., начислены пени в сумме 69 556.69руб., применены меры ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 52 185.30руб.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области № 224 от 30.11.2020 и № 227 от 02.12.2020 решения Инспекции оставлены без изменения, апелляционные жалобы Общества - без удовлетворения.

Налоговыми органами не установлено оснований для применения ставки по земельному налогу в размере 0.3% в отношении земельных участков, имеющих категорию «земли особо охраняемых территорий» и вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства.

Статьей 394 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс) устанавливает предельные размеры налоговых ставок, применяемые в зависимости от принадлежности земельного участка к той или иной категории земель и разрешенного использования земельного участка.

Спорные земельные участки находятся на территории сельского поселения Красный Профинтерн.

Согласно ходатайству Общества от 12.01.2015г. о переводе земель из одной категории в другую, поданному в Департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:09:014801:114 общей площадью 423 364кв.м., перевод земельного участка в другую категорию необходим в связи с тем что согласно генерального плана сельского поселения Красный Профинтерн участок расположен в зоне Р-3 -рекреационная зона в составе зон особо охраняемых территорий и объектов. Смежные земельные участки предоставлены для функционирования рыбопитомников, Общество совместно со смежным землепользователем планирует развивать на данной территории туризм для охотников и рыболовов.

Постановлением Правительства Ярославской области от 29 декабря 2011г. № 1143-п «Об утверждении порядка отнесения земель к землям особо охраняемых территорий регионального значения» определено что основанием отнесения земель к землям особо охраняемых территорий регионального значения является нахождение на данных землях природных комплексов и объектов, имеющих особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение.

Статьей 394 Налогового кодекса РФ установлены 2 вида ставок земельного налога:

а) в размере 0,3%;

б) в размере 1,5%.

Ставка 0,3% установлена, в том числе для земель, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

В пункте 2 статьи 394 РФ НК указано, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением муниципального Совета сельского поселения Красный Профинтерн Некрасовского муниципального района от 03.04.2014 N 216 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Красный Профинтерн» предусмотрено что налоговая ставка земельного налога устанавливается в процентах от кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах:

а) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, в том числе земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования и не используемых для сельскохозяйственного производства.

В ответ на запрос инспекции Администрация сельского поселения Красный Профинтерн письмом от 17.12.2019 № 1353 пояснила, что ставка налога 0,3 процента установлена в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, а не в отношении земель категории «земли особо охраняемых территорий и объектов».

Протоколом осмотра территорий, помещений, документов, предметов № 7 от 21.01.2021, проведенным в присутствии представителя Общества и понятых, зафиксировано, что на земельных участков с кадастровыми номерами 76:09:014801:212, 76:09:014801:213 и 76:09:014801:214 построек нет. Участки примыкают к территории, огражденной забором, на которой находятся здание охраны, зимняя и летняя беседки, баня, хозяйственные постройки для содержания кур и овец, 3-х этажное строящееся здание, которое в дальнейшем предполагается использовать как гостевой дом. Протокол осмотра подписан представителем Общества без замечаний и возражений.

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства;

Согласно статье 7 Земельного кодекса РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории:

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунктов;

3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

4) земли особо охраняемых территорий и объектов;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

Земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства. Согласно Земельному кодексу Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования, это обязывает собственников земельных участков использовать их с учетом целевого назначения, что соответствует одному из принципов земельного законодательства о делении земель по целевому назначению на категории, при этом разрешенное использование земельных участков как инструмент земельного права дополняет и уточняет понятие категории земель для обеспечения целевого и рационального их использования, оказывает влияние на стоимость земельного участка, а также способствует реализации принципа платности землепользования.

Доводы заявителя по существу сводятся к тому, что в отношении земельных участков, имеющих рекреационное назначение и отнесенных к категории земли особо охраняемых территорий, с видом разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства, не запрещенного в соответствующей градостроительной зоне, применима спорная ставка налогообложения.

Доводы Общества отклоняются судом как не соответствующие действующему налоговому законодательству: возможность ограниченного использования земельного участка для сельскохозяйственного производства не означает, что налоговым законодательством установлена пониженная ставка земельного налога и для иных, кроме прямо поименованных, земельных участков.

Спорные земельные участки после изменения категории, произведенной по инициативе Общества, обусловленной намерением использовать земельной участок по иному назначению – для развития туризма, не являются отнесенными к землям сельскохозяйственного назначения, не отнесены к таким землям по категории, при этом они не относятся к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.

Нормы НК РФ и Решения органа местного самоуправления не устанавливают ставку земельного налога в размере 0.3% для иных, кроме непосредственно указанных в соответствующих нормативных актах.

На основании изложенного суд не установил оснований для признания решений Инспекции не соответствующим нормам налогового законодательства.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Парк-отель "Замок Понизовкина" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области о признании недействительными решений от 16.09.2020 № 08-16/2 и от 07.09.2020 № 597 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (.

http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20