Решение от 6 ноября 2017 г. по делу № А65-27912/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-27912/2017

Дата принятия решения – 07 ноября 2017 года.

Дата объявления резолютивной части – 30 октября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Менделеевсказот", г.Менделеевск, (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г.Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан № 268 от 12.10.2016г. о привлечении к налоговой ответственности ООО "Менделеевсказот" в части неправомерного непредставления в установленный срок уведомления о контролируемых сделках, а также взыскания штрафа в размере 2 500 руб.,

с участием:

заявителя – представители: ФИО1 по доверенности от 01.05.2017г.; ФИО2 по доверенности от 07.07.2017г.,

ответчика – представители: ФИО3 по доверенности от 10.01.2017г.; ФИО4 по доверенности от 21.04.2017г.,

Управление ФНС по РТ – представитель ФИО5 по доверенности от 06.07.2017г.,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "Менделеевсказот", г.Менделеевск, (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель), обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г.Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик, налоговый орган), о признании незаконным решения налогового органа № 268 от 12.10.2016г. о привлечении к налоговой ответственности заявителя в части неправомерного непредставления в установленный срок уведомления о контролируемых сделках, а также взыскания штрафа в размере 2 500 руб.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту – Управление ФНС по РТ).

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление, пояснил, что отчет не был отправлен, поскольку был большой объем сделок и заявитель подготавливал данные для представления.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Управления ФНС по РТ просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, в ходе мероприятий налогового контроля, установлены факты неправомерного непредставления заявителем уведомления о контролируемых сделках в установленный п.2 ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации срок, а также представление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения.

Налоговым органом было вынесено решение №268 от 12.10.2016г., на основании которого заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст.129.4 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств в размере: 2500 руб. за непредставление уведомления о контролируемых сделках в установленный срок, 2500 руб. за представление уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, заявитель в порядке, предусмотренном ст.139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление ФНС по РТ с апелляционной жалобой. Решением УФНС по РТ от 13.06.2017 2.14-0-18/017150@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с указанными решениями налогового органа, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уведомить налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации «сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные в настоящем пункте уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, а именно приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме» (вместе с «Порядком заполнения формы уведомления о контролируемых сделках», «Порядком представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме»).

Согласно п. 12 Порядка представления уведомление не считается принятым:

в случае его представления в налоговый орган, в компетенцию которогоне входит прием этого уведомления;

если уведомление не соответствует утвержденному формату;

при отсутствии в уведомлении усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика или несоответствии усиленной квалифицированной электронной подписи (ЭП) подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика.

Соответственно, порядок представления уведомления в электронном виде предусматривает закрытый перечень оснований, при которых указанный документ не считается принятым налоговым органом, в т. ч. при условии несоответствия уведомления утвержденному формату.

Аналогичные положения изложены и в письме ФНС России от 10.04.2013 № ОА-4-13/6612@ «О порядке представления, приема и обработки уведомлений о контролируемых сделках».

В соответствии с п. 10 Порядка представления уведомление считается принятым налоговым органом, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица налогового органа.

При этом пунктом 11 указанного Порядка предусмотрено, что датой получения уведомления налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме.

Одновременно с квитанцией о приеме уведомления формируются (в соответствии с п. 2 Порядка представления) технологические электронные документы: подтверждение даты отправки, извещение о получении электронного документа.

В случае, если уведомление принято с ошибками дополнительно формируется уведомление об отказе в приеме.

Если уведомление при отправке в налоговый орган подписывается представителем налогоплательщика, то формируется информационное сообщение о представительстве в отношениях.

В данном случае обстоятельств, при которых бы налоговый орган смог бы сформировать уведомление об отказе в приёме уведомления о контролируемых сделках, не имеется.

В соответствии с приказом МНС России от 12.10.1999 № АП-3-14/319 «Об утверждении Положения об унифицированной системе и классификатора налоговой документации МНС России» в классификаторе налоговой документации уведомлению о контролируемых сделках присвоен код по КНД 1110025.

Как установлено материалами дела 20.05.2016 и 22.07.2016 заявитель вместо установленного федеральным законодательством уведомления о контролируемых сделках с кодом по КНД 1110025 представило в налоговый орган письменное обращение с кодом по КНД 1166102 с приложением уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2015 году (код по КНД 1110025).

Согласно п.1 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту - Методические рекомендации), утв. приказом ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@, обращением является формируемый налогоплательщиком (представителем) электронный документ в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика в целях получения информации (код по КНД 1166102; приложение № 2 к Методическим рекомендациям).

При этом в пункте 2.1 унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи (далее по тексту - Унифицированному формату транспортного контейнера), утв. приказом ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@, указано, что данные требования к формату описывают структуру транспортного контейнера, формируемого и обрабатываемого программными средствами налогового органа в ходе информационного взаимодействия с операторами электронного документооборота и абонентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронно-цифровой подписи для обеспечения организации электронного документооборота при представлении налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов.

Перечень типов документооборота приведен в приложениях 4 -11,13 -16 к указанному документу.

Как установлено материалами дела, заявитель представил 20.05.2016, 22.07.2016 письменные обращения с кодом по КНД 1110025, содержащих в качестве приложений уведомления о контролируемых сделках, совершённых в 2015 году.

На полученные 20.05.2016, 22.07.2016 от заявителя стандартные письменные обращения в автоматическом режиме были сформированы:

подтверждение даты отправки,

извещение о получении,

то есть такие технологические электронные документы, которые формируются при представлении письменных обращений граждан и организаций в налоговые органы (на основании требований, установленных в приказе ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@).

В отличие от вышеуказанного, при представлении налогоплательщиками уведомлений о контролируемых сделках в автоматическом режиме формируются и направляются налогоплательщику:

подтверждение даты отправки,

квитанция о приеме,

извещение о получении электронного документа,

информационное сообщение о представительстве в отношениях,

регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также требованиями приказа ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

Следует отметить, что извещения о получении обращений, сформированные 20.05.2016, 22.07.2016, не являются документами, подтверждающими представление в налоговый орган уведомлений о контролируемых сделках по утвержденному формату, что однозначно свидетельствует о непредставлении спорного документа в адрес налогового органа.

Таким образом, ввиду направления налогоплательщиком указанного обращения в формате, применимом и используемом только к данным видам документов, предусмотренных в Методических рекомендациях, уведомление о контролируемых сделках, совершённых в 2015 году, считается не направленным к сроку, обязательному для его представления в налоговый орган - т.е. не позднее 20.05.2016.

Техническая составляющая таких действий налогоплательщиков, как направление в налоговый орган электронного документа в виде «стандартного» обращения и уведомления о контролируемых сделках в требуемом формализованном виде является различной.

Заявитель в своем заявлении указывает также на то, что в нарушение п. 15 Порядка представления заявителю налоговым органом не было направлено уведомление об отказе в приёме уведомления о контролируемых сделках.

Соответствующее уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2015 году, надлежащего формата в нарушение требований, установленных в п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации, было представлено заявителем в налоговый орган лишь 01.08.2016г., что подтверждается электронными документами электронного оператора связи (подтверждением даты отправки, квитанцией о приеме, извещением о получении электронного документа, информационным сообщением о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах).

В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

При этом каких-либо доказательств уважительности неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению соответствующего уведомления в порядке ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации, не представлено.

Риск неблагоприятных последствий несоблюдения установленной формы (формата) при направлении уведомления о контролируемых сделках несет направляющая сторона, в данном случае заявитель.

Состав налогового правонарушения подтверждается действиями налогоплательщика. Вина в совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

На основании п. 15 Порядка представления при получении уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и отсутствии оснований для отказа в приёме указанного уведомления налоговый орган в течение одного рабочего дня с момента его получения формирует квитанцию о приеме, подписывает ее усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет налогоплательщику.

При наличии оснований для отказа в приеме уведомления налоговый орган формирует уведомление об отказе в приеме, подписывает усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет его налогоплательщику.

В рассматриваемой ситуации позиция заявителя со ссылкой на п.15 Порядка представления противоречит действующим требованиям в области электронного документооборота по вопросам представления уведомлений о контролируемых сделках, поскольку уведомление об отказе в приеме документа организации по телекоммуникационным каналам связи не могло быть сформировано и, соответственно, направлено налоговым органом в адрес заявителя.

Причиной этого явилось направление заявителем письма в виде обращения, содержащего в себе уведомление с кодом по КНД 1166102, а не в формате установленного федеральным законодательством уведомления о контролируемых сделках с кодом по КНД 1110025. То есть заявителем 20.05.2016г. было направлено электронное обращение, а не уведомление о контролируемых сделках. Что подтверждается также ответом ЗАО «ТаксНет» исх. №485 от 05.09.2016г. на письмо заявителя №3766 от 02.09.2016г., согласно которому заявитель сам указывает, что 20.05.2016г. в 22:49 при отправлении уведомления о контролируемых сделках в адрес налогового органа через меню документооборота формализованная отчетность выдало сообщение: «Файл содержит ошибки. Для продолжения, загрузите корректный файл. Ошибки: Документы с КНД 1110025 и т.д.» После чего заявитель отправил отчет в налоговый орган через меню документооборота неформализованная отчетность.

Следовательно, неправомерное непредставление заявителем уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2015 году, в налоговый орган в установленный срок (20.05.2016), в нарушение п.2 ст.105.16 Налогового кодекса Российской Федерации, пп. 2 п. 12 Порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме, образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель в своем заявлении указывает, что уточнённые сведения от 22.07.2016 были отправлены до момента обнаружения несоответствий налоговым органом и до момента получения в адрес общества акта от 23.08.2016 №153.

Между тем, следует обратить внимание, что в абзаце 2 п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на представление уточненного уведомления в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках.

В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации).

11.08.2016 заявитель представил уточненное уведомление контролируемых сделках, совершенных в 2015г., по установленному формату регистрационный номер № 5775961.

В рассматриваемом случае уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2015 г. от 11.08.2016, заявителем представлено после даты получения письма налогового органа от 02.08.2016 № 2.10-0-40/06592 о представлении пояснений по расхождениям, установленным в первичном уведомлении о контролируемых сделках, совершенных в 2015 г. (копия письма в материалах по настоящему делу приложена), что свидетельствует о документальном неподтверждении доводов заявителя.

Следовательно, представление 01.08.2016 заявителем в налоговый орган первичного уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2015 году, в том числе содержащего недостоверные сведения (как было установлено в ходе проведения мероприятий налогового контроля), образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вынесенное налоговым органом решение № 268 от 12.10.2016г о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является правомерным и основанным на нормах действующего законодательства о налогах и сборах и документально подтвержденных фактических обстоятельствах.

На основании изложенного, отсутствуют основания для удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью "Менделеевсказот", г.Менделеевск.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя, поскольку судебный акт по настоящему делу принят в пользу ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Менделеевсказот", г.Менделеевск, отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

Председательствующий судья А.Р. Минапов