Решение от 20 декабря 2017 г. по делу № А07-24781/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-24781/2017
г. Уфа
21 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 декабря 2017 года

Полный текст решения изготовлен 21 декабря 2017 года

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Зиганшиной Ю. С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайнетдиновым Р.Ф., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО "ТТС-СЕРВИС" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения от 22.02.2017г. №124 незаконным

при участии:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом.

от ответчика: ФИО2 представитель по доверенности от 29.12.2016г., № 05-09/22754, служебное удостоверение.

Общество с ограниченной ответственностью "ТТС-СЕРВИС" (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция, налоговый орган) в части признания незаконным решения №124 от 22.02.2017 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в сумме 209946 руб.

Ответчик по заявленным требованиям возражает по доводам, изложенным в отзыве и дополнении к нему, и поддержанными представителями налогового органа в судебных заседаниях.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд

УСТАНОВИЛ:

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года, представленной 27.07.2016 в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 3153059 руб., по результатам которой составлен акт от 11.11.2016 №22726 и приняты решения от 22.02.2017 №2629 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 22.02.2017 №124 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в сумме 209946 руб.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод инспекции о том, обществом не восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, использованным в отчетном периоде в гарантийном ремонте в налоговой декларации за 2 квартал 2016 года в размере 209946 руб.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 13.06.2017 № 185/17 решение апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Республики Башкортостан с соответствующим заявлением.

Исследовав изложенные обстоятельства дела, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу названной нормы, для признания недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия указанного ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которое приняло этот акт (часть 5 ст. 200 АПК РФ).

Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения стоговых вычетов.

Статья 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы НДС предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком з (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к чету или возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, давленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом, в соответствии с абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным арам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным ивам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налогоплательщик вправе не применять положения об обязанности ведения цельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НКРФ.

Из содержания п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что при применении предусмотренного им правила учитываются все операции по реализации, которые подлежат обложению НДС. Налогоплательщику не представлено право применять лишь некоторые из них, не учитывая остальные.

На основании пункта 4 ст. 346.26 НК РФ организации, которые являются плательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, налогоплательщики выделяют НДС отдельной строкой, не получают его от покупателей и не уплачивают его в бюджет, что по своей сути аналогично порядку при осуществлении операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

Суммы налога, предъявленные продавцами таких товаров (работ, услуг) налогоплательщиком должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, т. е. аналогично порядку осуществления операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года, представленной ООО "ТТС-Сервис" 27.07.2016 с заявленной суммой к возмещению в размере 3153059 руб.

По результатам проверки налоговым органом приняты решения от 22.02.2017 №2629 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 22.02.2017 №124 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в сумме 209946 руб.

Инспекцией в ходе проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации Общества установлено, что подлежит восстановлению НДС по гарантийному ремонту в сумме 209 946 рублей.

Согласно материалам дела, ООО «ТТС-Сервис» в проверяемом периоде осуществлял следующие виды деятельности:

- оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию легковых автомобилей, в соответствии со ст. 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) применяет специальный режим налогообложения в виде ЕНВД;

- оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей (услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним), которое в соответствии пп.13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС;

- реализация автотранспортных средств, которая облагается по общей системе налогообложения (ОСН) по налоговой ставке 18 %.

Согласно материалам проверки ООО «ТТС-Сервис» наряду с общей системой налогообложения применяло специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Исходя из учетной политики за 2016 год, Обществом по общей системе налогообложения осуществляется реализация автотранспортных средств, которая облагается по налоговой ставке 18% и оказываются услуги по гарантийному ремонту автомобилей (услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним), которые в соответствии подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 1-5 п. 4ст. 170 НК РФ).

Между тем, в соответствии с абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В данном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Налогоплательщик вправе не применять положения об обязанности ведения раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Кроме того, на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, которые являются плательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, налогоплательщики не выделяют НДС отдельной строкой, не получают его от покупателей и не уплачивают его в бюджет, что по своей сути аналогично порядку при осуществлении операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных статьей 149 НК РФ.

Суммы налога, предъявленные продавцами таких товаров (работ, услуг) налогоплательщиком должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть аналогично порядку осуществления операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

Из содержания п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что при применении предусмотренного им правила учитываются все операции по реализации, которые не подлежат обложению НДС. Налогоплательщику не представлено право применять лишь некоторые из них, не учитывая остальные.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «ТТС-Сервис» в нарушение указанного выше п. 4 ст. 170 НК РФ, при применении права принимать к вычету все суммы налога (для расчета доли расходов на производство, операции по реализации которых не подлежат налогообложению) использовало не общую величину совокупных расходов общества, а только расходы по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, т. е. по операциям, облагаемым НДС по ставке 18 % и по операциям (гарантийный ремонт), освобожденным от НДС в силу пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, доля расходов, приходящаяся на деятельность необлагаемую НДС, превысила 5% в общей доле расходов, в связи с чем, условия применения установленного в п. 4 ст. 170 НК РФ права налогоплательщиком не соблюдено.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операций, указанных в настоящем подпункте.

С учетом изложенного, Инспекцией в решении от 22.02.2017 № 124 произведен следующий расчет доли расходов, приходящихся на деятельность необлагаемую НДС с учетом расходов по деятельности облагаемой ЕНВД в совокупной сумме расходов общества за 2 квартал 2016 года (с учетом данных, полученных по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля):

6 072 477,8 (1 574 852,65+132 143,23+3 294 478,35+1 071 003,57)/46 417 748,62 (40 984 234,69+5 433 513,93)*100=13,08%:

1574 852,65 «Себестоимость продаж по гарантийному ремонту» сформировано на конец 2 квартала 2016 г. бухгалтерской проводкой Дебет 90.02.1 Кредит 20.01.1.(19.03);

132 143,23 «Косвенные расходы по гарантийному ремонту», сформированные на конец 2 квартала 2016 г. бухгалтерской проводкой Дебет 90.07.1 Кредит 44.01.1,44.01.3;

- 3 749 796,03 «Себестоимость продаж по ЕНВД» сальдо на конец 2 квартала 2016 г. сформированное бухгалтерской проводкой Дебет 90.02.2 Кредит 20.01.2 минус «входной» НДС 455 317,68 = 3 294 478,35 рублей;

-1138 101,14 «Расходы на продажу по деятельности, облагаемой ЕНВД», сформированные на конец 2 квартала 2016 г. бухгалтерской проводкой Дебет 90.07.2 Кредит 44.01.2, 44.01.3 минус «входной» НДС 67 097,57 = 1 071 003,57 рублей;

- 41 439 552 «Всего сумма по реализации автомобилей, запчастей, услуг по гарантийному обслуживанию (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)», сформированная из ОСВ по счету 90.02 минус «входной» НДС 455 317,68 = 40 984 234,69 рублей;

- 5 500 611,5 «Всего сумма расходов, связанная с реализацией автомобилей, запчастей гарантийных услуг, ответ, хранение», сформированная из ОСВ по счету 90.07. минус «входной» НДС 67097,57 = 5 433 513,93 рублей.

Доля расходов приходящаяся на деятельность необлагаемую НДС превысила 5% в общей доле расходов.

Следовательно, в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ налогоплательщиком неверно произведен расчет пропорции доли расходов по приобретению, производству и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

В уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2016 г. обществом в связи с использованием в отчетном периоде товаров в деятельности, подпадающей под ЕНВД, восстановлен НДС в размере 256739,42 руб., ранее принятый к вычету.

Однако, НДС со стоимости материалов, используемых для осуществления гарантийного ремонта, в размере 209946 руб. налогоплательщиком не восстановлен ввиду не превышения 5% барьера общей величины совокупных расходов.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «ТТС-Сервис», в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ, при применении права принимать вычету все суммы НДС использовало общую величину совокупных расходов без чета расходов, связанных с деятельностью, облагаемой ЕНВД.

Согласно расчету, проведенному налоговым органом, на основании данных метров бухгалтерского учета налогоплательщика, доля расходов, приходящаяся а необлагаемую НДС деятельность (с учетом деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД), составила более 5%.

Таким образом, ввиду не включения в расчет общей величины совокупных расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщиком не восстановлен НДС, ранее принятый к вычету в сумме 209946 руб. по товарам, использованным и гарантийном ремонте во 2 квартале 2016 г.

По доводу заявителя о неверном расчете процента расходов, приходящегося на необлагаемые НДС операции, следует отметить, что приведенный налогоплательщиком в заявлении расчет не опровергает вывода налогового органа о превышении обществом 5-процентной величины расходов, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, не восстановление суммы НДС налогоплательщиком в сумме 209946 руб. и возмещение налога на добавленную стоимость в размере 209946 руб. необоснованно.

При таких обстоятельствах, учитывая совокупность вышеизложенных обстоятельств, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Ю.С. Зиганшина