Решение от 2 декабря 2019 г. по делу № А70-18600/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-18600/2019
г. Тюмень
02 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 ноября 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 02 декабря 2019 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимкиной А.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области

к Инспекции ФНС России по г.Тюмени № 1

об оспаривании требования № 91908 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2019

третье лицо - индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>)

при участии представителей

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 07.06.2018;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 05.03.2019, ФИО4 по доверенности от 15.01.2019,



установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 1 (далее – ответчик, Инспекция) об оспаривании действий Инспекции по зачету имеющейся переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 7 339,15 руб. у индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – Предприниматель); требования № 91908 по состоянию на 16.07.2019 и устранении допущенных нарушений.

В ходе производства по делу от заявителя поступило уточнение заявленных требований, в соответствии с которым заявитель просит суд признать незаконным требование Инспекции № 91908 по состоянию на 16.07.2019, выставленное в отношении Предпринимателя.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, 25.11.2019 судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал уточенные требования.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований.

Судебное разбирательство произведено в отсутствие третьего лица, извещенного о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом. Третье лицо ходатайствует о рассмотрении дела в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с платежным поручением от 25.06.2019 №150 Предпринимателем уплачен страховой взнос за 2018 в размере 47 787,35 руб. из расчета 1% от суммы превышающего 300 000 руб. дохода.

Таким образом, по мнению заявителя, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год уплачены Предпринимателем в соответствии с законодательством в полном объеме.

Инспекцией выставлено требование № 91908 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2019, согласно которому Предпринимателю надлежало выплатить страховые взносы в размере 62 212,74 руб., пени в размере 217,74 руб.

Суд обращает внимание, что размер недоплаченных страховых взносов определен Инспекцией су четом зачета переплаты страховых взносов в размере 7 339,15 руб.

19.08.2019 в связи с неисполнением требования № 91908 Инспекцией принято решение № 31041 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Инкассовым поручением от 19.08.2019 №27656 со счета Предпринимателя списаны денежные средства в размере 62 212,74 руб.

03.09.2019 Предприниматель обратился в УФНС России по Тюменской области с жалобой на вышеуказанное требование.

Решением УФНС России по г. Тюмени от 27.09.2019 № 536 жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что требование №91908 выставлено Инспекцией незаконно, а суммы страховых взносов списаны с его счета необоснованно, Предприниматель обратился к Уполномоченному по права предпринимателей в Тюменской области, который в интересах ФИО1 направил в суд заявление по настоящему делу.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на положения постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П и определение Верховного суда РФ от 18 04.2017 №304-КГ16-16937, считает, что порядок исчисления страховых взносов, установленный Конституционным судом, распространяется и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

По мнению заявителя, в данном случае при расчете размера страховых вносов подлежат учету, как доходы, так и расходы Предпринимателя. Неприменение Инспекцией указанного порядка послужило основанием для вынесения оспариваемого требования.

Возражая против заявленных требований, Инспекция полагает, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П к рассматриваемым правоотношениям, не применяется, относится к исчислению страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Кроме того, ответчик ссылается на письмо Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369, согласно которому вычет сумм расходов предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, уточняет, что данное письмо не было отменено Верховным судом РФ (решение от 08.06.2018 NAKПИ18-273).

Судом установлено, что спор между сторонами касается исключительно правомерно применения правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П. Размер доходов и расходов признается налоговым органом и не оспаривается.

Заявитель считает, что страховые взносы за 2018, подлежат уплате в размере 47 786,35 руб. из расчета: 12 033 824 руб. ( доходы) – 6 955 189 руб. (расходы) - 300 000 руб.*1% = 47786,35 руб.

Доначисления по спорному требованию в полном объеме связаны с фактом неучета Инспекцией при расчете страховых взносов за 2018 понесенных расходов.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009, который с 01.01.2017 г. утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.430 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 Налогового кодекса РФ, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

-для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы.

Суд отклоняет ссылки на письмо Минфина РФ, так как данное письмо имеет информационно-разъяснительный характер и в силу ст.1 Налогового кодекса РФ, ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов Предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом, как его доходов, так и расходов.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, следует, что общая сумма дохода составила 12 033 824 руб., расходы - 6 955 189 руб.

Таким образом, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2018 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 12 033 824 - 6 955 189 руб. = 5078635 руб. - 300 000 руб.*1% = 47 786,35 руб.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается, что Предприниматель оплатил страховые взносы за 2018 год в размере 47 787руб.

С учетом изложенного, Инспекцией необоснованно рассчитана задолженность Предпринимателя по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 62 212,74 руб. и пени в размере 217,74 руб.

Учитывая изложенное выше, суд признает недействительным требование №91908 выставленное Предпринимателю ИФНС России по г. Тюмени №1 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2019.

В связи с удовлетворением заявленных требований суд обязывает Инспекцию восстановить нарушенные права заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 АПК РФ арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование № 91908 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2019, вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1.

Обязать Инспекции ФНС России по г.Тюмени № 1 восстановить нарушенные права и законные интересы индивидуального предпринимателя ФИО1.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья Сидорова О.В.