Решение от 18 декабря 2023 г. по делу № А40-174910/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-174910/23-108-2692
г. Москва
18 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2023 года

Полный текст решения изготовлен 18 декабря 2023 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АЯКС 98" (115547, <...>; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 15.12.2002; ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве (115193, <...>; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 23.12.2004; ИНН: <***>), Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 115201, <...>; 115409, <...>)

о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 243 441,96 руб. по налогу на добавленную стоимость, образовавшемуся до 26.03.2018; 17 720 руб. по налогу на доходы физических лиц, образовавшемуся до 14.09.2018; 54 987,33 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, образовавшиеся до 15.01.2018; 12 774,53 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование, образовавшиеся до 15.01.2018; пени, приходящиеся на сумму недоимки на дату исполнения решения; 24 446,20 руб. штрафа (в редакции уточнения заявленных требований от 30.11.2023)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 паспорт, дов.б/н от 08.11.2023, ФИО2 паспорт, генеральный директор ООО «АЯКС 98» (решение №24 от 01.08.2022);

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г.Москве: ФИО3 паспорт, дов.№05-29/062699 от 16.10.2023;

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве: ФИО4 удост., дов.№05-11/005 от 09.01.2023,



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АЯКС 98" (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, ИФНС России №25 по г. Москве), Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г.Москве (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, ИФНС России №24 по г. Москве) о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 243 441,96 руб. по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся до 26.03.2018; 17 720 руб. по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся до 14.09.2018; 54 987,33 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, образовавшиеся до 15.01.2018; 12 774,53 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование, образовавшиеся до 15.01.2018; пени, приходящиеся на сумму недоимки на дату исполнения решения; 24 446,20 руб. штрафа (в редакции уточнения заявленных требований от 30.11.2023).

Заявитель поддержал заявленные требования с учетом заявленного уточнения; заинтересованные лица возразили против удовлетворения заявленных требований по доводам отзывов.

Суд, исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, считает исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что обществом с ограниченной ответственностью «Аякс 98» была получена справка – «Сведения № 2023-104062) о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 21 апреля 2023 года», выданная ИФНС России № 25 по г. Москве о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, из которой следовало, что за Обществом числится задолженность.

Задолженность возникла по следующим налогам: по налогу на добавленную стоимость (НДС) в общей сумме 243 441,96 руб. по налогу на добавленную стоимость, образовавшемуся до 26.03.2018; 17 720 руб. по налогу на доходы физических лиц, образовавшемуся до 14.09.2018; 54 987,33 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, образовавшиеся до 15.01.2018; 12 774,53 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование, образовавшиеся до 15.01.2018; пени, приходящиеся на сумму недоимки на дату исполнения решения; 24 446,20 руб. штрафа.

Заявитель полагает, что в отношении вышеуказанной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной ко взысканию. Данные аргументы Заявителя соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 Налогового кодекса Российской Федерации) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке.

Пеней на основании пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 N 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде.

Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями статей 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2008 N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.09.2009 N 6544/09).

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по налогу на добавленную стоимость (НДС) в общей сумме 243 441,96 руб. образовалась в период до 26.03.2018 года, по налогу на доходы физических лиц в размере 17 270,00 руб., образовалась в период до 14.09.2018, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 54 987,33 руб., образовалась до 15.01.2018, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 12 774,53 руб., дата возникновения в период до 15.01.2018, то срок на принудительное взыскание спорной суммы задолженности истек.

При рассмотрении дел о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, проверяя возможность налогового органа осуществить взыскание налогов, пеней, штрафов или утрату такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания суды исходят из того, что взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму налога (статьи 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьей 46 и статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из содержания пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что указанный в ней двухмесячный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока.

Направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от причин его пропуска является недопустимым. Решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации): решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций. Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

В силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов.

В данном случае налоговый орган в установленные статьями 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки не предпринял всех полагающихся мер по взысканию этих сумм, к судебному приставу-исполнителю и в арбитражный суд не обращался, следовательно, отраженная в справке – «Сведениях № 2023-104062) о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 21 апреля 2023 года» задолженность по налогу на добавленную стоимость (НДС) в общей сумме 243 441,96 руб., образовавшаяся в период до 26.03.2018 года, по налогу на доходы физических лиц в размере 17 270,00 руб., образовавшаяся в период до 14.09.2018, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 54 987,33 руб., образовавшаяся до 15.01.2018 года, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 12 774,53 руб., возникшая в период до 15.01.2018, а также пени в размере 209599,96 руб. и штрафы в размере 26 446,2 руб. являются безнадежными ко взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен был установлен последовательно Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, а далее Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@, Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@, которыми в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков на взыскание в принудительном порядке.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков ее взыскания, поскольку: задолженность по налогу на добавленную стоимость (НДС) в общей сумме 243 441,96 руб. образовалась в период до 26.03.2018, по налогу на доходы физических лиц в размере 17 270,00 руб., образовалась в период до 14.09.2018, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 54 987,33 руб., образовалась до 15.01.2018, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 12 774,53 руб., дата возникновения в период до 15.01.2018, налоговый орган не обращался в суд с иском о взыскании с общества причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов и не взыскивал указанную задолженность в порядке статей 46,47 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, суд признает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

Государственная пошлина, уплаченная заявителем при обращении в суд в сумме 6 000 руб. подлежит возврату ему по основаниям подпунктов 1, 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование удовлетворить: признать безнадежной ко взысканию числящуюся за обществом с ограниченной ответственностью "АЯКС 98" задолженность в сумме 243 441,96 руб. по налогу на добавленную стоимость, образовавшуюся до 26.03.2018; 17 270,00 руб. по налогу на доходы физических лиц, образовавшемуся до 14.09.2018; 54 987,33 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, образовавшиеся до 15.01.2018; 12 774,53 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование, образовавшиеся до 15.01.2018; пени, приходящиеся на сумму недоимки на дату исполнения решения по настоящему делу; 24 446,20 руб. штрафа.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "АЯКС 98" из федерального бюджета 6000руб. государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления в суд по чеку от 03.08.2023; выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова