Решение от 14 сентября 2021 г. по делу № А05-6535/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-6535/2021
г.Архангельск
14 сентября 2021 года


Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 14 сентября 2021 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Юринской И.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Печурой М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного бюджетного учреждения здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница" (ОГРН <***>; адрес: 163045, <...>)

к Управлению федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: 163069, <...>)

о признании недействительным представления,

при участии в заседании представителей: от заявителя – ФИО1 по доверенности от 28.01.2021, ФИО2 по доверенности от 27.01.2021, от ответчика – ФИО3 по доверенности от 24.12.2020, ФИО4 по доверенности от 24.12.2020,

установил:

государственное бюджетное учреждение здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница" (далее – заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик) о признании недействительным представления №24-46-14/47-33 от 06.05.2021.

Ответчик с требованиями заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве.

Основанием для обращения в суд послужили следующие обстоятельства.

Управлением Федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в соответствии с приказом Управления Федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 24.12.2020 № 363 «О назначении внеплановой выездной проверки в государственном бюджетном учреждении здравоохранении Архангельской области «Архангельская областная клиническая больница» проведена внеплановая выездная проверка осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р, за 2020 год.

Результаты проверки отражены в Акте выездной проверки от 19.02.2021.

В ходе проверки установлено, что в нарушение статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 18 положения о порядке определения объема и условий предоставления государственным бюджетным и автономных учреждениям Архангельской области субсидий на иные цели, не связанные с финансовым обеспечением выполнения государственного задания, и о внесении изменений в отдельные постановления Правительства Архангельской области, утвержденного постановлением Правительства Архангельской области от 28.08.2012 № 369-пп (в редакции от 30.09.2020 № 521-пп), подпункта «е» п.4 Соглашения от 31.12.2019 б/н о порядке и условиях предоставления в 2020 году и на плановый период 2021 и 2022 годов субсидии на иные цели, заключенного между министерством здравоохранения Архангельской области и государственным бюджетным учреждением здравоохранения Архангельской области «Архангельская областная клиническая больница», ГБУЗ АО «АОКБ» дополнительная выплата медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции произведена не в полном объеме, в связи с удержанием НДФЛ с начисленных дополнительных выплат категории работников, указанных в постановлении Правительства Российской федерации № 3118-р и не предусмотренных п.81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 1 137 905,00 рублей.

06.05.2021 в адрес учреждения направлено представление от 06.05.2021, в котором УФК требует: принять меры по устранению нарушения в общей сумме 1137905 руб., указанного в пункте 1 представления: в срок до 01.09.2021 обеспечить медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой короновирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой короновирусной инфекции получение в полном объеме начисленных дополнительных выплат, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р «О распределении дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов Российской Федерации на 2020 год».

Не согласившись с вынесенным представлением, учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением. Как полагает учреждение, дополнительные выплаты медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой короновирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой короновирусной инфекции, не указаны в пунктах 79,81 статьи 217 НК РФ, выплачивались на основании нормативного акта Архангельской области, не имеют правового статуса мер социальной поддержки отдельных категорий граждан, в связи с чем облагаются НДФЛ в общем порядке.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно положениям статей 198, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для признания недействительным ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 265 БК РФ в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, осуществляется государственный (муниципальный) финансовый контроль, который подразделяется на внешний и внутренний. Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местных администраций) (далее - органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля).

В соответствии с пунктом 1 статьи 269.2 БК РФ полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются: контроль за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; контроль за полнотой и достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ, в том числе отчетности об исполнении государственных (муниципальных) заданий. При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля в том числе проводятся проверки, ревизии и обследования; направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания (пункт 2).

Согласно положениям ст. 306.1 БК РФ бюджетным нарушением признается совершенное высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией), финансовым органом, главным администратором (администратором) бюджетных средств, государственным (муниципальным) заказчиком: нарушение положений бюджетного законодательства Российской Федерации и иных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; нарушение положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, повлекшее причинение ущерба публично-правовому образованию; нарушение условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета; нарушение установленных законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд требований к планированию, обоснованию закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а также требований к изменению, расторжению государственного (муниципального) контракта; несоблюдение целей, порядка и условий предоставления кредитов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями.

Под представлением в силу пункта 2 статьи 270.2 БК РФ в целях названного закона понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных в пределах компетенции органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому указанному в представлении нарушению:

1) требование об устранении нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий;

2) требование о принятии мер по устранению причин и условий нарушения в случае невозможности его устранения.

Согласно положениям статьи 2 БК РФ бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним, в том числе, федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, иных федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований, регулирующих правоотношения, указанные в статье 1 данного Кодекса. Федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований, предусмотренные частью первой статьи 2 БК РФ, не могут противоречить данному Кодексу.

В соответствии со статьей 28 БК РФ бюджетная система Российской Федерации основана на принципах эффективности использования бюджетных средств, адресности и целевого характера бюджетных средств.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 162 БК РФ получатель бюджетных средств обязан обеспечивать результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований.

Согласно пункту 1 статьи 78 БК РФ в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, в том числе в рамках исполнения государственного (муниципального) социального заказа на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества (абзац 1).

Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели (абзац 2).

Порядок предоставления субсидий в соответствии с абзацем 1 настоящего пункта из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местной администрации (абзац 3).

Предоставление предусмотренных пунктом 1 статьи 78 БК РФ субсидий, за исключением субсидий из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования, осуществляется в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидии, заключаемыми между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и бюджетными или автономными учреждениями (абзац 6).

Как следует из материалов дела, Распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р «О распределении дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов Российской Федерации на 2020 год» предусмотрено выделение Минфину России из резервного фонда Правительства Российской Федерации в 2020 году бюджетные ассигнования в размере 10000000 тыс. рублей на предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы "Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов" государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» для осуществления в 2020 году дополнительных выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой короновирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой короновирусной инфекции.

Финансовое обеспечение мероприятий по борьбе с новой коронавирусной инфекцией осуществлялось в соответствии с заключенным между Минздравом АО, осуществляющим от имени Архангельской области функции и полномочия учредителя (Учредитель) и государственным бюджетным учреждением здравоохранения Архангельской области «Архангельская областная клиническая больница» (Медицинская организация) Соглашением от 31.12.2019 б/н о порядке и условиях предоставления в 2020 году и на плановый период 2021 и 2022 годов субсидии на иные цели.

Предметом Соглашения от 31.12.2019 являются порядок и условия предоставления в 2020 году и на плановый период 2021 и 2022 годов Учредителем Медицинской организации субсидии на иные цели из областного бюджета на финансовое обеспечение мероприятий в рамках государственной программы Архангельской области «Развитие здравоохранения Архангельской области», утвержденной постановлением Правительства Архангельской области от 12.10.2012 № 462-пп и распоряжением Минздрава АО от 31.12.2019 № 762-рд (далее - Субсидия).

По условиям Соглашения от 31,12.2019 Учредитель предоставляет субсидию в 2020 году в соответствии с перечнем мероприятий, указанных в приложении № 1 к Соглашению, осуществляет контроль за расходованием субсидии.

В соответствии с подпунктом «е» пункта 4 Соглашения от 31.12.2019 Медицинская организация обязуется обеспечить целевое и эффективное использование Субсидии, перечисленной Учредителем.

К Соглашению от 31.12.2019 заключены дополнительные соглашения в части внесения изменений в Приложение № 1 «Перечень мероприятий в рамках государственной программы Архангельской области «Развитие здравоохранения Архангельской области» в редакции: от 05.11.2020, от 10.11.2020, 03.12.2020, 16.12.2020, 23.12.2020 (далее - Перечень мероприятий, дополнительное соглашение).

Согласно Перечню мероприятий по подпрограмме № 10 «Совершенствование системы территориального планирования Архангельской области» государственной программы Архангельской области «Развитие здравоохранения Архангельской области» предусмотрено мероприятие 2.2.31 «Дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции» (в редакции дополнительного соглашения от 03.12.2020, от 16.12.2020).

Согласно Перечню мероприятий (в ред. дополнительного соглашения от 23.12.2020) наименование мероприятия 2.2.31 изложено в новой редакции «Ежемесячные дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), и на оплату отпусков и выплату компенсаций за неиспользованные отпуска медицинским и иным работникам, которым предоставлялись ежемесячные дополнительные выплаты».

Средства субсидии перечислены Минздравом АО на лицевой счет Учреждения.

Дополнительные выплаты медицинским и иным работникам государственных медицинских организаций Архангельской области и иных организаций, расположенных на территории Архангельской области, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019) установлены постановлением Правительства Архангельской области от 01.12.2020 N 805-пп.

Приказом главного врача от 21.03.2019 № 207 утверждено Положение о системе оплаты труда в государственном бюджетном учреждении здравоохранения Архангельской области «Архангельская областная клиническая больница» (далее -Положение).

Положение определяет порядок установления системы оплаты труда работников, в том числе перечень выплат стимулирующего характера и порядок их применения (раздел IV «Выплаты стимулирующего характера и порядок их применения»).

Приказом от 02.12.2020 в раздел IV добавлен пункт 33.5 следующего содержания: ежемесячные дополнительные выплаты медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019) устанавливаются медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019).

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 НК РФ. На основании пункта 81 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Из буквального толкования пункта 81 статьи 217 НК РФ следует, что правило об исключении налогообложения применяется в случае, если:

- выплаты осуществлены на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации;

- источником финансового обеспечения таких выплат являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Согласно преамбуле Постановление № 805 утверждено в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2020 г. № 3118-р, в целях осуществления в 2020 году дополнительных выплат.

В ходе проверки Управлением установлено, что учреждением в нарушение статьи 78.1 БК РФ, пункта 81 статьи 217 НК РФ произведены удержания НДФЛ с дополнительных выплат медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-2019), в сумме 1 137 905,00 рублей.

В обоснование правомерности удержания и перечисления в налоговый орган НДФЛ, начисленного на спорные дополнительные выплаты, учреждение указало, что данные выплаты были осуществлены на основании регионального нормативного документа, а не на основании федерального нормативного-правового акта, в связи с чем положения пункта 81 статьи 217 НК РФ не подлежат применению.

Между тем, учреждение не учитывает, что Постановление № 805 по своей сути, утверждено в связи с изданием Распоряжения № 3118-р в целях осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

Таким образом, дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских организаций, производимые в соответствии с постановлением Правительства Архангельской области от 01.12.2020 N 805-пп, за счет средств дотаций, выделенных на основании Распоряжения № 3118-р, подпадают под пункт 81 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ.

Следует отметить, что само по себе Постановление № 805 не является основанием для осуществления рассматриваемых дополнительных выплат, оно лишь определяет порядок, условия и размеры этих выплат медицинским и иным работникам в Архангельской области; основанием для произведения спорных выплат явились федеральные нормативные документы.

При этом целевым назначением спорных выплат является стимулирование работников, оплата за особые условия труда и дополнительную нагрузку, что прямо предусмотрено в пункте 81 статьи 217 НК РФ.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что осуществленные выплаты не подлежали налогообложению НДФЛ, в связи с чем были излишне удержаны у работников.

При таких обстоятельствах оспариваемое представление, возлагающее на заявителя обязанность устранить нарушение требований статьи 78.1 БК РФ, пункта 81 статьи 217 НК РФ, путем принятия мер по устранению нарушения в общей сумме 1137905 руб., не противоречит положениям действующего законодательства.

Оснований для иных выводов из имеющихся материалов дела, при действующем нормативно-правовом регулировании спорных правоотношений, не усматривается.

Доводы заявителя об обратном подлежат отклонению, поскольку, учитывая вышеизложенное, основаны на ошибочном толковании норм материального права и неверной оценке фактических обстоятельств дела.

Учитывая изложенное, требования заявителя о признании недействительным оспариваемого представления удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам действующего законодательства ненормативного правового акта - представления от 06.05.2021 № 24-46-14/47-33, принятого Управлением федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в отношении государственного бюджетного учреждения здравоохранения Архангельской области "Архангельская областная клиническая больница".

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


Судья


И.С. Юринская