Решение от 8 апреля 2018 г. по делу № А05-2008/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-2008/2018
г. Архангельск
09 апреля 2018 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Чуровой А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Керниченко Т.Л.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 313290117200041; место нахождения: Россия, 163000, г.Архангельск, Архангельская область)

к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного Фонда России по Архангельской области (ОГРН <***>; место нахождения: 163000, Архангельск, наб.Северной Двины, 28)

о признании недействительными решений №№192/1, 193 от 31.01.2018

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области (межрайонное) (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 163069, г. Архангельск, Архангельская область, пр. Ломоносова, д.60)

- инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (место нахождения: 163000, Архангельск, ул.Логинова, 29),

при участии в заседании представителей:

заявитель – ФИО1, паспорт;

от Управления ПФ – Хандогин И.Н., по доверенности от 26.04.2017;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель) обратился в суд Архангельской области с заявлением к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного Фонда России по Архангельской области (далее – Отделение ПФ) о признании недействительными решений об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов от 31.01.2018 №192/1 (в части суммы 103 213 руб. 23 коп.) и №193 (требование указано с учетом его уточнения).

Предприниматель на удовлетворении заявленного требования настаивает.

Представители Отделения и Управления фонда с заявленными требованиями не согласны.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 в 2014 - 2016 годах применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По сведениям инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску, в 2014 году доход предпринимателя от предпринимательской деятельности, определяемый в соответствии с пунктом 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), составил 13 922 707 руб., в 2015 году – 12 128 905 руб.)

На основании полученных от налогового органа сведений, пенсионный фонд произвел расчет страховых взносов за 2014 год – в сумме 138 627 руб. 84 коп., за 2015 год – в сумме 136 899 руб. 89 коп. Страховые взносы оплачены предпринимателем в полном объеме.

Полагая, что взносы за 2014 – 2016 годы им уплачены в завышенном размере (исходя из размера дохода без учета расходов), ИП ФИО1 обратился с заявлениями в ГУ - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области (межрайонное) (далее – Управление ПФ) о возврате излишне уплаченных взносов.

В соответствии с Письмом ПФР от 21.12.2016 решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 принимаются Отделением Пенсионного Фонда России по Архангельской области (далее – Отделение ПФ).

Решением №191 от 31.01.2018 Отделение ПФ возвратило предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2016 год, а также 6733 руб. 17 коп. – остаток переплаты, числящейся за предпринимателем, за 2015 год (решение №192).

Решениями №192/1 и 193 от 31.01.2018 Отделение ПФ отказало ИП ФИО1 в возврате в связи с отсутствием заявленной переплаты за 2015 и 2014 годы.

Уведомлениями Управления ПФ №№66, 67 от 02.02.2018 об этом был извещен предприниматель.

Не согласившись с решениями Отделения фонда от отказе в возврате переплаты, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленного требования ИП ФИО1 указывает, что его доходом от деятельности, подлежащей обложению УСН, является разница между доходами и расходами, в связи с чем определение размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию на основании доходов за 2014 и 2015 годы без учета произведенных расходов за тот же период является неправомерным.

Отделение Пенсионного фонда, возражая против доводов заявителя, указывает, что разъяснения, данные Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 №27-П, подлежат применению к правоотношениям, возникшим после 02.12.2016 (вступление в силу постановления 27-П), следовательно, основания для возврата излишне уплаченных за 2014 – 2015 годы взносов отсутствуют.

Суд оценил доводы сторон с учетом следующего.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховным Судом Российской Федерации в определении Экономической коллегии от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 со ссылкой на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П подтверждено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В определении указано, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Суд отклоняет позицию Отделения ПФ о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению к отношениям, возникшим после 02.12.2016, поскольку Законом №212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода. Никаких изменений в часть 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ или статью 227 НК РФ законодатель после 01.01.2014 не вносил. Применяемый фондом порядок действующим законодательством не предусмотрен.

В соответствии с подпунктом 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Размер доходов и расходов отражен предпринимателем в декларациях по УСН за 2014 и 2015 годы.

Суд проверил расчеты Управления ПФ, согласно которым размер страхового взноса за 2014 год составляет 26 784 руб. 19 коп., за 2015 год – 26 953 руб. 47 коп. Арифметический спор по порядку расчета между сторонами отсутствует.

Таким образом, с учетом проведенной предпринимателем оплаты, размер излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год составил 111 843 руб. 65 коп., за 2015 год – 109 946 руб. 40 коп.

Следовательно, отказ предпринимателю возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 111 652, 60 руб., за 2015 год в размере 103 213 руб. 23 коп. является незаконным, а решения Отделения фонда от 31.01.2018 №193 и №192 (в части 103 213 руб. 23 коп.) - недействительными.

На основании изложенного, заявление предпринимателя подлежит удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьями 106, 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на Отделение пенсионного фонда.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным, проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области №193 от 31.01.2018 об отказе в проведении возврата страховых взносов за 2014 год в размере 111 652 руб. 60 коп.

Признать недействительным, проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области №192/1 от 31.01.2018 в части отказа в проведении возврата страховых взносов за 2015 год в размере 103213 руб. 23 коп.

Обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда России по Архангельской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

Взыскать с государственного учреждения - Отделения Пенсионного Фонда России по Архангельской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

А.А.Чурова