Решение от 26 июня 2017 г. по делу № А43-13686/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-13686/2017

г. Нижний Новгород 26 июня 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 19 июня 2017 года

Решение изготовлено в полном объеме 26 июня 2017 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Логинова Кирилла Андреевича (шифр дела 11-316),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ЛЕГО» (ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 15.05.2017,

от налогового органа: ФИО3 по доверенности от 05.09.2016,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЛЕГО» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода по непринятию решений об отмене решений о приостановлении операций по счетам № 86908, № 86909 от 16.02.2017, № 86211, № 86212 от 06.12.2016.

Заявитель в судебном заседании уточнил требования, на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода выразившееся в непринятии решений об отмене решений о приостановлении операций по счетам общества с ограниченной ответственностью «ЛЕГО» № 86908, № 86909 от 16.02.2017.

Уточнение заявления судом принято.

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода заявленные требования оспорила по основаниям, указанным в письменном отзыве, указав, что оснований для отмены решений о приостановлении операций по счетам, не имеется.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В обоснование заявленных требований общество с ограниченной ответственностью «ЛЕГО» указало, что является плательщиком налога на добавленную стоимость. Налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года.

Ввиду непринятия представленной налоговой декларации, налоговым органом приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств № 86908 (счет № 40702810903430144413) и № 86909 (счет № 40702810500380000242) от 16.02.2017. После предоставления налоговой декларации налоговый орган не принял решение об отмене решений о приостановлении операций по счетам.

Заявитель обжаловал действия (бездействие) сотрудников Инспекции Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода, связанные с приостановлением операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также бездействие по их отмене, в вышестоящий налоговый орган.

Поскольку решения о приостановлении операций по счетам не отменены, общество с ограниченной ответственностью «ЛЕГО» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

По смыслу пункта 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решению о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке предшествует не исполненное налогоплательщиком требование об уплате налога, пени или штрафа. При этом в абзаце 2 пункта 2 статьи 76 Кодекса уточняется, что решение о блокировке счета не может быть принято ранее вынесения решения о взыскании налога. Собственно, исполнение решения о взыскании налога, сбора, пени и (или) штрафа и выступает объектом обеспечения (пункт 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом (пункт 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации). Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов.

В рассматриваемом случае решения о приостановлении операций по счетам приняты в связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕГО» по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода 25.01.2017, а затем 27.01.2017 и 07.03.2017 представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, однако указанная декларация инспекцией не принята.

Как следует из уведомлений налогового органа об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным, декларация общества «ЛЕГО» не принята на основании пункта 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н по следующим причинам: «декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке», «не идентифицирован шаблон с кодом документа».

Согласно пункту 213 Приказа Минфина России от 02.07.2012 N 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (Далее – Административный регламент) при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя; формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю; проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента.

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет); отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю (пункт 214 Административного регламента).

В пункте 28 Административного регламента установлены следующие снования для отказа в приеме налоговой декларации (расчета): отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Причины, указанные Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода, в качестве оснований для непринятия налоговой декларации общества «ЛЕГО» за 4 квартал 2016 года, пунктами 28, 194 Административного регламента не предусмотрены.

Более того, в ходе рассмотрения спора обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕГО» в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года направлена посредством почтового отправления (квитанция (опись вложения) ФГУП «Почта России» от 13.06.2017).

Таким образом, обязанность заявителя по предоставлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года следует считать исполненной. После представления заявителем соответствующей декларации, оснований для приостановлении операций по счетам налогоплательщика, у налогового органа не имелось.

В соответствии с пунктом 3.1. статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятые в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, отменяются решением этого налогового органа при принятии решения на основании подпункта 1 пункта 3 настоящей статьи - не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации.

Бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода выразившееся в непринятии решений об отмене решений о приостановлении операций по счетам общества с ограниченной ответственностью «Лего» № 86908, 86909 от 16.02.2017 является злоупотреблением властными полномочиями, возложенными на налоговые органы законодательством.

Доводы и ссылки заинтересованного лица на имеющуюся в налоговом органе негативную информацию в отношении общества с ограниченной ответственностью «Лего» судом не принимаются по следующим обстоятельствам.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 и 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Из анализа данных положений налогового законодательства следует, что факт налогового нарушения, установленный налоговым органом, должен быть отражен в акте проверки, на основании которого принимается соответствующее решение налогового органа.

В материалы дела Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода ни акта проверки, ни решения не представлено.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно частям 4, 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае признания оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части суд указывает соответствующему органу на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Применительно к данному делу обязанность по устранению нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Лего» возлагается на налоговый орган как последствие признания незаконным бездействия в непринятии решений об отмене решений о приостановлении операций по счетам, то есть в качестве правовосстановительной меры.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

На основании вышеизложенного, оценив совокупность представленных сторонами по делу документов в их взаимосвязи, суд пришел к выводу, что заявление общества с ограниченной ответственностью «ЛЕГО» подлежит удовлетворению в полном объеме.

Расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб. в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также с учетом пункта 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», относятся на налоговую инспекцию.

Исходя из вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167 - 171, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода выразившееся в непринятии решений об отмене решений о приостановлении операций по счетам общества с ограниченной ответственностью "Лего" (ОГРН <***>) № 86908, 86909 от 16.02.2017.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Лего" (ОГРН <***>), допущенное в связи с незаконным бездействием.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода в пользу общества с ограниченной ответственностью "Лего" (ОГРН <***>) 3000 руб. расходов по государственной пошлине.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Судья К.А. Логинов