Решение от 29 марта 2023 г. по делу № А62-2081/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

29.03.2023 Дело № А62-2081/2022


Резолютивная часть решения оглашена 22.03.2023

Полный текст решения изготовлен 29.03.2023


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Еремеевой В. И., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Тракс Восток Рус» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о возврате излишне взысканных таможенных платежей по ДТ в размере 16627 786,63 руб. в форме зачета в счет авансовых платежей в ресурс ЕЛС,


при участии:

от истца: ФИО2, представитель по доверенности (паспорт), ФИО3, представитель по доверенности (паспорт),

от ответчика: ФИО4, представитель по доверенности (удостоверение),



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Даймлер Камаз Рус» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд к Смоленской таможне (далее – ответчик) с заявлением (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ) о возврате излишне взысканных таможенных платежей по ДТ в размере 16 627 786,63 руб. в форме зачета в счет авансовых платежей в ресурс ЕЛС.

Решением суда первой инстанции от 28.06.22, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2022, в удовлетворении иска отказано.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 20.12.2022 решение Арбитражного суда Смоленской области от 28.06.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2022 по делу N А62-2081/2022 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области.

В постановлении Арбитражного суда Центрального округа указано на следующее.

Данный иск подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства, с особенностями, установленными гл. 22 АПК РФ, что в соответствии с ч. 3 ст. 189 АПК РФ возлагает на таможенный орган обязанность подтвердить законность правовых актов, в связи с принятием которых произведено перечисление таможенных платежей.

В рассматриваемом деле истец в указанном порядке обратился в суд с имущественным требованием о возложении на ответчика - таможенный орган, обязанности возвратить излишне взысканные таможенные платежи в размере 16 627 786,93 руб., указав в качестве основания данного иска на несоответствие таможенному законодательству решений ответчика о корректировке таможенной стоимости и доначислении таможенных платежей, принятых ответчиком по результатам таможенного контроля.

Судам следовало разрешить спор по существу, дав также оценку законности решений ответчика о корректировке таможенной стоимости, доначислении таможенных платежей, и решить вопрос о наличии оснований для их возврата по всем спорным ДТ, в отношении которых истец просит суммарно возвратить в качестве излишне взысканных 16 627 786,93 руб., с учетом соблюдения срока обращения в суд, и текущего состояния расчетов по таможенным платежам.

Не указано, в каком конкретно размере истцу были доначислены и затем взысканы таможенные платежи по ДТ, номера которых названы в обжалуемых судебных актах в обоснование выявленных ответчиком несоответствий.

Из обжалуемых судебных актов также не следует, что ответчиком были установлены указанные выше несоответствия в местах погрузки товаров и фактических пунктах прибытия товаров на территорию Союза, а также в документах, полученных от непосредственных перевозчиков, в отношении всех 627 ДТ, по результатам проверки которых с истца взысканы являющиеся предметом рассматриваемого спора таможенные платежи, пени.

При этом, признанная судами доказанной документальная неподтвержденность сведений о товарах, относящихся к указанной в обжалуемых судебных актах части ДТ из 627 ДТ, сама по себе не является основанием для вывода о документальной неподтвержденности сведений о товарах в отношении всех 627 ДТ, в отношении всей суммы взысканных с истца таможенных платежей.

Вопрос о наличии в распоряжении ответчика документально подтвержденных сведений об обычно применяемых тарифах перевозчиков (экспедиторов) при оказании сходных транспортных услуг при сопоставимых условиях поставки для целей определения скорректированной таможенной стоимости судами не выяснялся.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций относительно доказывания размера транспортных расходов истца по доставке товаров до территории Союза, их разделения на расходы до и после места прибытия на территорию Союза для целей применения п. п. 4 п. 1 ст. 40 ТК, о методах определения таможенной стоимости ввозимых товаров при недоказанности размера транспортных расходов по доставке товаров до территории Союза, сделаны судами без должного учета приведенных норм таможенного законодательства и разъяснений, правовых позиций ВС РФ применительно к тому, что доставка (транспортировка) товара была организована истцом с привлечением экспедитора, и весь размер понесенных ответчиком транспортных расходов, относимых к таможенной стоимости, состоит из оплаты услуг экспедитора, а также с учетом того, что ответчиком признается, что товар фактически поставлен на территорию Союза, что цена, фактически уплаченная (или подлежащая уплате) за товары подтверждена и является достоверной, что заявленный истцом общий размер транспортных расходов является достоверным, и что эти транспортные расходы истцом реально понесены в заявленном им размере.

Установление и исследование приведенных вопросов имеет значение для оценки законности принятых по результатам таможенного контроля решений ответчика о корректировке таможенной стоимости, доначислении таможенных платежей, поскольку определяет наличие оснований для квалификации истребуемых истцом таможенных платежей в качестве излишне взысканных и, соответственно, для полного или частичного удовлетворения иска, либо для отказа в его удовлетворении.

Истец, как заявитель рассматриваемого в рамках настоящего гражданско-правового спора имущественного требования, в соответствии с положениями ст. 65 АПК РФ обязан доказать соответствие приведенным требованиям таможенного законодательства избранного им порядка разделения общего размера понесенных им транспортных расходов по оплате услуг экспедитора по доставке товаров по проверявшимся ДТ на расходы до и после места прибытия товаров на территорию Союза, в том числе, разумное экономическое обоснование разделение данных расходов 50 на 50, насколько оно основано на реальной стоимости ТЭУ по доставке товаров по спорным ДТ от мест погрузки в Германии до пункта пропуска на таможенной границе Союза и от этого пункта пропуска до места разгрузки в России.

Обоснование истца по данному вопросу также имеет значение для правильного разрешения дела, поскольку в своей совокупности оно влияет на законность оценки ответчиком заявленных истцом в спорных ДТ (всех, или части) в соответствии с п. п. 4 п. 1 ст. 40 ТК доначислений к стоимости товара в качестве фиктивных, произвольных по размеру, и, соответственно, о наличии статуса излишне взысканных у таможенных платежей (полностью или в части), о взыскании которых подан иск.

Суды первой и апелляционной инстанций указанные вопросы выяснили и исследовали не в полной мере.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, дав оценку законности решений таможенного органа о корректировке, повлекших доначисление и взыскание с истца таможенных платежей применительно ко всем ДТ, в отношении которых истцом заявлено требование о возврате таможенных платежей, с учетом того, что перевозка товаров организовывалась истцом с привлечением экспедитора, и установить размер излишне взысканных с истца таможенных платежей в случае, если нарушения доказаны только в отношении части ДТ, и также дав оценку соответствия избранного истцом порядка разделения общего размера понесенных им транспортных расходов по доставке товаров по проверявшимся ДТ на расходы до и после места прибытия товаров на территорию Союза требованиям таможенного законодательства, их экономической обоснованности, соответствия реальным расходам.

Как следует из материалов дела, Смоленской таможней в рамках таможенного контроля после выпуска товаров на основании ст. 332 ТК ЕАЭС проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО «Даймлер Камаз Рус» в части достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в 638 таможенных декларациях, результаты которой отражены в Акте камеральной таможенной проверки от 29.09.2020 № 10113000/210/290920/А000067, приняты 14 решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения спорных в ДТ.

Данные Решения явились основанием для корректировки сведений, заявленных в рассматриваемых ДТ и доначисления таможенных платежей. Доначисленные таможенные платежи уплачены Обществом в полном объеме.

Поводом для проведения проверки послужила информация, содержащаяся в информационно-аналитической справке № 10100000/210/290920/А000067 от 29.09.2020 отдела контроля таможенной стоимости службы федеральных таможенных доходов Центрального таможенного управления (далее - ОКТСАММД ЦТУ о признаках нарушения действующего таможенного законодательства.

В ходе камеральной таможенной проверки установлено следующее.

Во исполнение договора поставки от 27.07.2018, заключенного ООО «Даймлер Камаз Рус» (Покупатель) с компанией DAIMLER AG (Германия) (Продавец), и дополнительных соглашений к Договору поставки № 1 от 28.01.2019, № 2 от 22.05.2019, № 3 от 25.07.2019, № 4 от 19.08.2019, № 5 от 06.09.2019, условия поставки FCA Бремен (578 ДТ), FCA Унтертюркхайм (9 ДТ), FCA Штутгарт (51 ДТ) продекларированы части и компоненты для автомобилей МЕРСЕДЕС-БЕНЦ, страна происхождения - Германия, валюта контракта - руб.

Декларирование указанных товаров осуществлялось на основании договора от 13.08.2018 № 11002/1/0416/01-YTL138 таможенным представителем ССО «ЮТЛ» (таможенный брокер, представитель декларанта) от имени и по поручению декларанта ООО «Даймлер Камаз Рус» на Смоленской таможенном посту (ЦЭД) Смоленской таможни в электронной форме.

Отправка товаров осуществлялась компанией DAIMLER AG (Германия).

Перевозка (транспортировка) товаров производилась на основании договоров на транспортно-экспедиторское обслуживание от 06.11.2018 № 06-11-18/1 и от 14.11.2018 № 14-11-18/1, заключенных между ООО «ДК РУС» (Заказчик, Клиент) и UAB «GIRTEKA LOGISTICS» (Экспедитор, Исполнитель, Литва).

Таможенная стоимость товаров по 611 ДТ определена, заявлена Обществом и принята таможенным органом по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) (метод 1) с учетом положений статьи 40 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, добавлены расходы на перевозку (транспортировку) товаров до места их прибытия на единую таможенную территорию Евразийского экономического союза. Расходы заявлены представителем Обществом в графе 17 ДТС-1 (ДТС-2) к проверяемым ДТ с указанием в ДТС мест прибытия товаров на единую таможенную территорию Союза - пунктов пропуска Козловичи, Каменный Лог, Домачево, Бенякони-1, Котловка, Берестовицы, Брузги-2 (РБ).

По 27 проверяемым ДТ декларировались товары, поставляемые Продавцом безвозмездно (гарантийное обслуживание, ремонт, замена авто компонентов) по счетам-проформам без оплаты, в связи с чем таможенная стоимость товаров определена и принята таможней в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС по резервному (6) методу.

В целях подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости ввозимых товаров, включая дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, расходов по перевозке (транспортировке) товаров до их прибытия на таможенную территорию Евразийского экономического союза, таможенным представителям Обществом при таможенном декларировании в электронном (формализованном/неформализованном) виде представлены:

- договор поставки частей и компонентов для автомобилей МЕРСЕД С-БЕНЦ от 27.07.2018 с приложениями и дополнительными соглашениями;

- коммерческие инвойсы, выставленные продавцом;

- международные товарно-транспортные накладные (CMR), книжка МДП;

- договоры на транспортно-экспедиторское обслуживание от 06.11.2018 № 06-11-18/1 и от 14.11.2018 № 14-11-18/1 с приложениями;

- счета-фактуры на оплату услуг по перевозке (транспортировке) товаров, выставленные экспедитором UAB «GIRTEKA LOGISTICS» (Литва) в евро, содержащие данные о стоимости транспортировки по маршруту Бремед, Штутгарт (Германия) - Москва (Россия) с разбивкой стоимости расходов от Бремена, Штутгарта (Германия) до границы ЕАЭС (пункты пропуска - Козловичи, Каменный Лог, Беларусь) и от границы ЕАЭС до Москвы.

Документы формализовались и направлялись таможенному органу в электронном виде.

Документы от транспортных организаций, непосредственно осуществлявших транспортировку товаров, подтверждающие достоверность заявленной при таможенном декларировании стоимости перевозки (транспортировки) товаров до прибытия на таможенную территорию Союза, а именно: счета-фактуры (инвойсы) на перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров; банковские или иные платежные документы по оплате транспортных расходов, отражающие стоимость перевозки (транспортировки), погрузки, разгрузки или перегрузки товаров, содержащие разбивку стоимости расходов на расходы до и после прибытия на таможенную территорию Союза, таможенным представителем Общества при таможенном декларировании не представлялись.

В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что заявителем не соблюдены требования пунктов 9, 10 статьи 38 и пунктов 2, 3 ст. 40 ТК ЕАЭС, абз. 7 п. 1 Приложения № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», т.е. при таможенном декларировании товаров по 638 ДТ декларантом заявлены сведения о размере дополнительных начислениях к цене товара, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС (расходы на перевозку (транспортировку), ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Комиссией в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - до места, определенного Комиссией), на основании документально неподтверждённой информации (в части заявления в гр. 17 ДТС-1, ДТС-2 сведений о понесенных расходах до прибытия на таможенную территорию ЕАЭС).

По результатам камеральной таможенной проверки составлен акт камеральной таможенной проверки от 29.09.2020 №10113000/210/290920/А000067, согласно которому в нарушение требований пунктов 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по спорным ДТ, сведения о таможенной стоимости товаров заявлены ООО «ДК Рус» с использованием произвольной или фиктивной таможенной стоимости, на основании документально неподтверждённой информации о понесенных расходах до прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Таможенным органом принято 14 решений:

- от 20.11.2020 №№ 10113000/201120/1703149, 10113000/201123/1703150, 10113000/201120/1703151, 10113000/201120/1703152;

- от 26.11.2020 №№ 10113000/261120/1703186, 10113000/261123/1703187, 10113000/261120/1703188, 10113000/261120/1703 1 89, 10113 000/261120/1703190;

- от 01.12.2020 №№ 10113000/011220/1703221, 10113000/011223/1703222, 10113000/011220/1703223, 10113000/011220/1703224, 10113000/01120/1703225 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в 638 ДТ (в части таможенной стоимости, а именно: заявление в графе 17 ДТС-1 (ДТС-2) документально неподтвержденных расходов по перевозке (транспортировке) товаров до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС), явившихся основанием для доначисления таможенных платежей в размере:

- по 627 ДТ - 16 620 047,37 руб., из них: 15 333 642,22 руб. - таможенные платежи, 1 286 405,15 руб. - пени;

- по 11 ДТ - 1 293,57 руб., взыскание доначисленных таможенных платежей не производилось, так как доначисления по каждой из 11 ДТ составили менее 5 евро.

Таможенная стоимость товаров определена на основании товаросопроводительных документов с включением (доначислений) в таможенную стоимость товаров полной суммы расходов на транспортировку товаров.

Заявитель в обоснование требования указал, в том числе следующее.

Товары по спорным ДТ перемещались на условиях поставки FCA «Франко перевозчик», все относящиеся к товару расходы с момента его поставки возложены на ООО «ДК РУС».

Между ЗАО «ГИРТЕКА ЛОГИСТИКС», именуемое «Экспедитор» или «Исполнитель», и ООО «ДАЙМЛЕР КАМАЗ РУС», именуемое «Клиент» или «Заказчик», заключены договоры на транспортно-экспедиционное обслуживание от 06.11.2018 № 06-11-18/1 и от 14.11.2018 № 14-11-18/1.

ЗАО «ГИРТЕКА ЛОГИСТИКС» выступает «договорным перевозчиком».

В соответствии с пунктом 2.3 договоров стоимость организации перевозки и организации ТЭУ определяется единой согласованной ставкой (твердой), установленной в Прайс-Листе, являющимся приложением к договору.

Определение размера провозной платы до и после границы, указанного в счетах, является правомочием ЗАО «ГИРТЕКА ЛОГИСТИКС». Размер установленной провозной платы не влияет взаиморасчёты ЗАО «ГИРТЕКА ЛОГИСТИКС» с привлеченными им третьими лицами.

Установление твёрдой цены между двумя контрагентами широко применяется в коммерческой практике и предусматривает денежный расчёт по заранее определённой цене (в том числе в процентах от ожидаемого объема реализации или от прибыли) независимо от фактических затрат на выполнение договора или, как в данном случае, расстояния от места отправления товара до пункта прибытия. Это возможно при достаточно тщательной проработанности плана работ и наличии у исполнителя ресурсов для компенсации рисков, а у заказчика - средств на единовременную оплату.

Услуги экспедитора при организации перевозок грузов относятся ко всей перевозке в целом и не могут быть разделены на составные части.

Сам по себе факт отсутствия информации от перевозчиков о разделении расходов по стоимости доставки до места прибытия на территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС не свидетельствует о недостоверности сведений в счетах-фактурах о стоимости транспортных услуг по перевозке товаров.

Такой вид расходов декларанта, как «вознаграждение экспедитору», не указан в качестве дополнительных начислений в статье 40 ТК ЕАЭС.

Вознаграждение экспедитора относится к категории расходов декларанта на перевозку (транспортировку), следовательно, на основании пункта 1 статьи 5 Соглашения и пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС включению в таможенную стоимость подлежит вознаграждение экспедитора не в полном объеме, а лишь в части - в размере вознаграждения до места прибытия товаров на таможенную территорию Союза.

Смоленской таможней неверно истолкован пункт 22 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», поскольку данная норма права не содержит положений о том, что в таможенную стоимость должно быть включено вознаграждение экспедитору в полном объеме - за весь путь следования товара, включая следование по территории Таможенного союза.

Таможенное законодательство не обязывает декларанта включать в таможенную стоимость товаров понесенные расходы от места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС (то есть от таможенной границы ЕАЭС) до места назначения товаров на таможенной территории ЕАЭС.

Недостоверность сведений о стоимости транспортных услуг по перевозке товаров, противоречия в суммах, подлежащих оплате за перевозку, указанных в разных документах, несоответствие информации о цене с количественными характеристиками товара, недостоверность информации об условиях поставки и оплаты товара не выявлены.

При условии принятия позиции таможенного органа о несоблюдении условий исключения транспортных расходов по территории ЕАЭС из суммы дополнительных начислений, использование таможенным органом метода 1 определения таможенной стоимости является незаконным, не соответствует пункту 3 статьи 40, пункту 2 статьи 45 ТК ЕАЭС.

Смоленская таможня определила таможенную стоимость ввезенных товаров незаконно, включив в нее всю сумму, уплаченную Обществом экспедитору за перевозку товаров автомобильным транспортом без деления на расходы декларанта по перевозке товаров до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС и расходов на перевозку по территории ЕАЭС.

Доводы Смоленской таможни о законности включения в таможенную стоимость по первому методу в ходе корректировки, понесенных декларантом расходов на перевозку на всём пути следования товара (т.е. как до, так и по территории ЕАЭС) при признании таможенными органами предоставленных декларантом при декларировании сведений о размере расходов на перевозку до и после границы количественно не определяемых или документально не подтвержденных, противоречат правовой позиции Верховного Суда (Определение от 22.12.2020 № Ж307-ЭС20-13121, Определение от 23.12.2020 № 305-ЭС20-14096, Определение от 01.04.2021 № 303-ЭС20-21700, Определение от 23.03.2021 № 305- ЭС20-20798).

В подтверждение стоимости расходов по перевозке (транспортировке) товаров Обществом представлены все необходимые документы.

При оказании транспортно-экспедиционных услуг экспедитор не осуществлял перевозку своими собственными транспортными средствами, а самостоятельно подбирал перевозчиков для оказания транспортно-экспедиционных услуг, принимал на себя обязательства по обеспечению сохранной доставки груза, т.е. фактически выступал «договорным перевозчиком»; существенные условия договоров ТЭУ соблюдались (обеспечена своевременная доставка товара из пункта отправления в пункт назначения согласно заявке Общества, обеспечена полная сохранность груза) какая-либо дополнительная информация Обществом не запрашивалась, в том числе информация, необходимая для согласования конкретных перевозчиков.

Цена оказываемых экспедитором услуг была выражена в твердой сумме, сопоставима с рыночными ценами за перевозку соответствующих грузов.

Запрошенный у Общества перечень дополнительных документов, которые могли бы устранить возникшие сомнения в достоверности заявленной стоимости, носил общий и неконкретный характер.

Обществом своевременно в письменной форме направлялись в таможенный орган объяснения причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Так как у Общества не было точного понимания предназначения данных документов для целей таможенного контроля, запросы в адрес экспедиторов о предоставлении документов в ходе проведения камеральной проверки не направлялись.

Оценив в совокупности по правилам статей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные документы и доказательства, суд приходит к следующему.

Правила определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Союза, установлены гл. 5 ТК и правовыми актами Евразийской экономической комиссии, принятыми в соответствии с п. 17 ст. 38 ТК для обеспечения единообразного применения положений данной главы. Упомянутые правила в силу п. 12 ст. 38 ТК применяются с учетом принципов и правил, установленных ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII ГАТТ 1994.

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная ТК и основанная на статье VII ГАТТ 1994 года, исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки. При этом основой для оценки товаров в таможенных целях должна быть в максимально возможной степени цена сделки оцениваемых товаров (п. 10 постановления Пленума ВС РФ N 49).

Статья 39 ТК устанавливает, что таможенной стоимостью ввозимых товаров по общему правилу является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза - общая сумма всех платежей за товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (пункты 1 и 3).

Согласно п. п. 4 п. 1 ст. 40 ТК, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется ряд дополнительных начислений, в том числе, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза.

В силу п. п. 2 п. 2 ст. 40 ТК, таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории Союза от места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза при условии, что эти расходы выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

Анализ приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве позволяет сделать вывод о том, что расходы на перевозку (транспортировку) имеют экономическую ценность, в связи с этим влияют на действительную стоимость перевозимых товаров и, соответственно, подлежат учету при их таможенной оценке как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами).

Расходы на перевозку товара вне территории Союза дополняют стоимость сделки, если они не включены в цену товара.

Расходы на перевозку по территории Союза уменьшают стоимость сделки, если они входят в цену товара.

Такое регулирование введено в целях обеспечения общей применимости процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров к разным условиям поставки в соответствии с п. 11 ст. 38 ТК и предполагает, что таможенная стоимость определяется применительно к месту прибытия товаров на таможенную территорию Союза, вне зависимости от распределения обязанностей по перевозке (транспортировке) товаров между сторонами конкретного внешнеторгового контракта.

В связи с этим понятие "расходы на перевозку (транспортировку)" имеет автономное значение для целей гл. 5 "Таможенная стоимость товаров" ТК и охватывает затраты, отвечающие критерию связи с перемещением товаров.

Тип гражданско-правового договора, в рамках исполнения которого понесены затраты (договоры перевозки, транспортной экспедиции, договор агентирования или комиссии и др.), число привлеченных к перемещению товаров субъектов (перевозчики, экспедиторы, агенты и т.п.) и иные подобные обстоятельства юридического значения для целей таможенной оценки не имеют.

Исходя из п. 1 ст. 38 ТК и преамбулы Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994, предъявляемые к декларанту требования по подтверждению таможенной стоимости должны быть совместимы с коммерческой практикой - от декларанта допустимо требовать предоставление документов, которые доступны для получения в условиях внешнеторгового оборота (п. 12 постановления Пленума ВС РФ N 49).

Соблюдение условий для доначисления расходов на перевозку (транспортировку), обозначенных в п. п. 4 п. 1 ст. 40 ТК, может подтверждаться различными доказательствами, в зависимости от особенностей условий договоров, избранных поставщиком средств перевозки (транспортировки) товаров, типов заключенных гражданско-правовых договоров.

В частности, в тех случаях, когда для организации перевозки декларантом привлекается экспедитор, необходимо учитывать, что в зависимости от условий договора содержание обязательства экспедитора может значительно отличаться: заключение договоров перевозки от имени клиента, оформление провозных документов, обеспечение отправки или получения груза и т.п.

Представляемые декларантом документы должны позволять установить состав и размер затрат на оплату соответствующих услуг экспедитора, относимость этих затрат к перевозке задекларированного товара (например, если характер конкретных услуг и их стоимость отдельно указаны в счете экспедитора).

Цена оказываемых экспедитором услуг может быть выражена в твердой сумме без выделения расходов на перевозку грузов, если обязательство экспедитора состоит в обеспечении сохранной доставки груза.

Если товар фактически поставлен на территорию Союза, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары подтверждена и является достоверной, но невозможно достоверно установить размер понесенных транспортных расходов на перевозку (транспортировку) товаров до территории Союза, это не означает, что таможенная стоимость может определяться первым методом исходя из полной контрактной цены без какого-либо исключения из нее стоимости перевозки (транспортировки) товара по территории Союза.

В соответствии с п. 2 ст. 45 ТК в такой ситуации не исключается возможность использования представленных декларантом или имеющихся в распоряжении таможенного органа документально подтвержденных сведений об обычно применяемых тарифах перевозчиков (экспедиторов).

Иной подход, по существу, приводил бы к произвольному в условиях фактической поставки товара определению таможенной стоимости одних и тех же товаров, что не отвечает п. 9 и п. 11 ст. 38 ТК, согласно которым одним из условий определения таможенной стоимости товаров по первому методу является наличие достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, в том числе информации, необходимой для подтверждения цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и осуществления дополнительных начислений к данной цене.

Пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС установлено, что под ЦФУ понимается сумма всех платежей, уплаченных покупателем за товар исключительно продавцу или в пользу продавца.

Товар, задекларированный по проверяемым ДТ, поставлялся на таможенную территорию ЕАЭС в соответствии с условиями поставки FCA «Франко перевозчик».

Согласно Инкотермс-2010:

- термин FCA «Франко перевозчик» означает, что продавец осуществляет передачу товара перевозчику или иному лицу, номинированному покупателем, в своих помещениях или в ином обусловленном месте.

Учитывая, что в соответствии с условиями поставки FCA обязанность по организации и оплате перевозке товаров возложена на покупателя, следовательно, понесенные покупателем расходы по транспортировке товаров не являются частью ЦФУ.

При определении таможенной стоимости товаров расходы, понесенные покупателем в качестве ЦФУ, и расходы по организации перевозки товаров должны рассматриваться как совокупность сделок.

В соответствии с примечанием 1 к пункту 3 Правил при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в значении, установленном пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Таким образом, в стоимость сделки должны включаться стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (ЦФУ), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 40 ТК ЕАЭС (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

В соответствии с пунктом 7 Правил таможенная стоимость ввозимых товаров в соответствии с пунктом 10 статьи 38, пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС определяется по методу 1 при наличии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, в том числе информации, необходимой для подтверждения ЦФУ, и осуществления дополнительных начислений к ЦФУ.

При помещении товаров, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС на условиях поставки FCA, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в целях определения таможенной стоимости товаров по методу 1 декларант обязан представить таможенному органу документы, подтверждающие ЦФУ и дополнительно понесенные расходы.

Условия декларирования таможенной стоимости товаров, представления декларантом (таможенным представителем) документов для ее подтверждения, форма декларации таможенной стоимости и правила ее заполнения в период таможенного декларирования проверяемых товаров определялись Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением комиссии Евразийского экономического сообщества Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее - Порядок декларирования, Решение от 20.09.2010 № 376 действовало в период спорных правоотношений до 30.06.2019) и Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 №160 (далее - Решение от 16.10.2018 № 160 действует с 01.07.2019).

В соответствии с пунктом 22 Порядка декларирования величина расходов по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров до аэропорта, порта или иного места их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС, если в соответствии с установленными внешнеторговым договором условиями поставка перевозка (транспортировка) товара до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС не включена в ЦФУ, отражается в графе 17 ДТС-1.

Если перевозка (транспортировка) осуществляется различными видами транспорта (мультимодальная перевозка), то учитываются суммарные расходы на перевозку (транспортировку) всеми видами транспорта, исходя из действующих на момент перевозки (транспортировки) товаров тарифов. В том случае, если у декларанта отсутствуют данные о тарифах на перевозку данным видом транспорта, то для расчетов транспортных расходов используются данные бухгалтерского учета по калькулированию транспортных расходов с включением всех необходимых статей или элементов затрат.

В графе 17 ДТС-1 указывается место (географический пункт) прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС либо место назначения товара на таможенной территории ЕАЭС, расходы до которого в соответствии с условиями поставки оплачиваются покупателем отдельно и должны быть включены в таможенную стоимость.

Если понесенные покупателем расходы по перевозке (транспортировке) товаров от места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС до места назначения на таможенной территории ЕАЭС не могут быть подтверждены документально, то в графе 17 ДТС-1 указывается место назначения на таможенной территории ЕАЭС. Если разделение расходов по перевозке (транспортировке) от места отправления до места прибытия на заложенную территорию ЕАЭС и от места прибытия до места назначения может быть документально подтверждено, то в графе 17 указывается место прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

В графе 17 ДТС-1 указываются также понесенные покупателем расходы по таможенному оформлению товаров при вывозе из страны экспорта (если таковые имеются), а также вознаграждение экспедитора.

Согласно пункту 1 Перечня документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров Приложение № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением от 20.09.2010 № 376, при определении таможенной стоимости товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены следующие документы:

-учредительные документы Покупателя ввозимых товаров;

-внешнеторговый договор купли-продажи с действующими приложениями и дополнениями к нему;

- счет-фактура (инвойс);

-банковские документы (если счет-фактура оплачен в зависимости от условий внешнеторгового контракта), а также другие платежные документы, отражающие стоимость товара;

-страховые документы в зависимости от установленных договором условий сделки;

-договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) или документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, или из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены вычеты расходов по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Положениями ТК ЕАЭС и Порядком декларирования закреплено, что при определении и заявлении декларантом при таможенном декларировании таможенной стоимости товаров к цене товара (уплаченной или подлежащей уплате), добавляются следующие понесенные декларантом и документально подтвержденные расходы по перевозке (транспортировке) товаров:

1) расходы по перевозке (транспортировке) товаров: при наличии документально подтверждения до места прибытия на границу ЕАЭС, при отсутствии документально подтверждения до места прибытия на границу ЕАЭС - документально подтвержденные расходы до места назначения на таможенной территории ЕАЭС:

2) расходы по таможенному оформлению при вывозе из страны экспорта (если таковые имеются);

3) вознаграждение экспедитора.

В соответствии с Классификатором видов документов и сведений, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378, указанные документы при таможенном декларировании товаров вносятся в графу 44 ДТ «Дополнительная информация/представляемые документы» под следующими кодами:

- 04031 «Счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров»;

- 04032 «Банковские или иные платежные документы по оплате транспортных расходов, отражающие стоимость перевозки (транспортировки), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров;

- 04033 «Договор по перевозке, погрузке, разгрузке или перегрузке товаров».

Согласно ст. 66 ТК излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с указанным кодексом и (или) законодательством государств - членов Евразийского экономического союза.

Пунктом 1 ст. 67 ТК предусмотрено, что суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету) в том числе в случае, если эти таможенные пошлины, налоги являются излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами в соответствии со ст. 66 ТК.

Правовое регулирование таможенных отношений осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, международными договорами, входящими, согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, в ее правовую систему, и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Международной конвенцией об упрощении и гармонизации таможенных процедур (совершена в Киото 18.05.1973), участником которой с 04.07.11 является Российская Федерация, установлено, что возврат пошлин и налогов производится в случаях их излишнего взыскания в результате ошибки, допущенной при начислении пошлин и налогов. В тех случаях, когда излишнее взыскание произошло вследствие ошибки, допущенной таможенной службой, возврат производится в приоритетном порядке (стандарт 4.22).

Согласно применимой таможенным правоотношениям правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (постановление от 31.10.19 N 32-П, определения от 08.02.07 N 381-О-О, от 25.05.17 N 959-О).

Из разъяснений п. 34 постановления Пленума ВС РФ "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", следует, что с учетом установленных ч. 1 ст. 35, ч. 1 ст. 46 Конституции РФ гарантий защиты права частной собственности при излишнем внесении таможенных платежей в связи с принятием таможенным органом незаконных решений по результатам таможенного контроля, заинтересованное лицо вправе обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на таможенный орган обязанности по возврату излишне внесенных в бюджет платежей в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (об излишнем внесении таможенных платежей в бюджет).

При этом, обращение в суд с имущественным требованием о возврате таможенных платежей, поступивших в бюджет излишне, не предполагает необходимости соблюдения административной процедуры возврата. Заявленное требование должно быть рассмотрено судом по существу независимо от того, оспаривалось ли в отдельном судебном порядке решение таможенного органа, послужившее основанием для излишнего внесения таможенных платежей в бюджет.

Данный иск подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства, с особенностями, установленными гл. 22 АПК РФ, что в соответствии с ч. 3 ст. 189 АПК РФ возлагает на таможенный орган обязанность подтвердить законность правовых актов, в связи с принятием которых произведено перечисление таможенных платежей.

В рассматриваемом деле истец в указанном порядке обратился в суд 18.03.2022 с имущественным требованием о возложении на ответчика - таможенный орган, обязанности возвратить излишне взысканные таможенные платежи в размере 16627786,63 руб., указав в качестве основания данного иска на несоответствие таможенному законодательству решений ответчика от 20.11.2020, от 26.11.2020, от 01.12.2020 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, явившихся основанием для доначисления таможенных платежей, срок на обжалование которых истек.

Наличие у ответчика обязанности подтвердить законность правовых актов, в связи с принятием которых произведено перечисление взыскиваемых таможенных платежей, не освобождает истца от доказывания по делу, поскольку в соответствии со ст. 65 АПК РФ общее бремя доказывания обстоятельств, на которых основан иск, возлагается на истца.

В результате анализа графы 44 проверяемых ДТ установлено, что документы с кодом «04032» отсутствуют, а под кодом «04031» представлены счета Экспедитора;

- UAB «GIRTEKA LOGISTICS», Литва за транспортно-экспедиционные услуги (далее - ТЭУ).

С кодом «04033» в проверяемых ДТ указаны сведения о Договорах экспедиции приложениях к ним, содержащие информацию о ставке фрахта, пунктах погрузки - Бремен, Штутгарт (Германия), пункта назначения - Индустриальный парк Есипово (МО, РФ), с разделением стоимости ТЭУ до и после прибытия на таможенную территорию Союза без указания пунктов прибытия на таможенной границе Союза.

Согласно графе 17 ДТС-1 проверяемых ДТ в соответствии с условиями поставки FCA-Бремен, FCA-Унтертюркхайм, FCA-Штутгарт в структуру таможенной стоимости товаров Обществом были включены транспортные расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС (пункты пропуска Козловичи, Каменный Лог, Домачево, Бенякони-1, Котловка, Берестовицы, Брузги-2 (РБ)).

Транспортно-экспедиционные услуги по организации перевозки проверяемых товаров осуществлял экспедитор UAB «GIRTEKA LOGISTICS» (Литва) на основании договоров на транспортно-экспедиторское обслуживание от 06.11.2018 №06-11-18/1 и от 14.11.2018 № 14-11-18/1, заключенных с ООО «ДК РУС», в ходе анализа которых установлено следующее.

В соответствии с договорами Экспедитор обязуется по поручению и за счет Клиента за вознаграждение организовать оказание комплекса экспедиторских услуг, связанных с перевозкой частей и компонентов (далее - груз) в международном сообщении автомобильным транспортом, обеспечить его доставку из пункта отправления:

- г. Бремен, Германия (Bremen Senator-Helmken Strasse 1) по договору от 06.11.2018 №06-11-18/1,

- г. Штутгарт, Германия (Stuttgart Am Nordkai 3) по договору от 14.11.2018 № 14-11-18/1 в пункт назначения: МО, Солнечногорский район, сельское поселение Пешковское, дер. Ложки, территория «Индустриальный парк Есипово», участок 1, и выдать груз уполномоченному лицу (п. 1.1 Договоров экспедиции).

Стороны согласовали маршруты наземной перевозки:

- по договору от 06.11.2018 № 06-11-18/1 - г. Бремен, Senator-Helmken Strasse 1 - Смоленский таможенный пост, <...> - МО, Солнечногорский район, сельское поселение Пешковское, дер. Ложки, территория «Индустриальный парк Есипово», участок 1;

- по договору от 14.11.2018 № 14-11-18/1 - г. Штутгарт, Am Nordkai 3 - Смоленский таможенный пост, <...> - МО, Солнечногорский район, сельское поселение Пешковское, дер. Ложки, территория «Индустриальный парк Есипово», участок 1.

Отклонение от указанного маршрута возможно исключительно при согласовании с Клиентом (п.3.3 Договоров экспедиции).

В Прайс-листах (Приложения к Договорам экспедиции) указано, что дополнительные транспортные услуги могут быть согласованы в отдельном в Заказе.

В ходе проверки таможенным органом установлено.

Сведения, указанные в CMR в графе 4 «Место и дата погрузки груза», а в отдельных случаях и в графе 1 «Отправитель», графе 21 «Составлена» (место составления CMR) на перевозку грузов, задекларированных по проверяемым ДТ, не соответствуют заявленным в Договорах экспедиции и Приложениях № 1 к ним (Прайс-листах) местам погрузки - Бремен и Штутгарт (Германия).

Кроме указанных в Договорах экспедиции местах погрузки товаров в ряде CMR указаны пункты:

Bialystok, Polska, условия поставки - FCA Bremen;

Miedzyrzec Podlaski, Polska, условия поставки - FCA Bremen;

Warszawa, Polska, условия поставки - FCA Stuttgart;

Vilnius, Lithuania, условия поставки - FCA Stuttgart;

Biala Podlaska, Polska, условия поставок - FCA Bremen, FCA Stuttgart;

Sindelfinden, DE, условия поставки - FCA Унтертюркхайм;

Slubice, Polska, условия поставки - FCA Brenen;

Wyszkow, Polska, условия поставки – FCA Bremen.

Однако, при таможенном декларировании товаров по 76 ДТ в формализованном виде предоставлялись Приложения № 1 к Договорам экспедиции от 06.11.2018 № 06-11-18/1 и от 14.11.2018 № 14-11-18/1 (Таблицы 1, 2), содержащие ставки фрахта по маршрутам:

- Бремен, Германия - Граница ЕАЭС - Индустриальный парк Есипово (МО РФ);

- Штутгарт, Германия - Граница ЕАЭС - Индустриальный парк Есипово (МО РФ).

Прайс-листами к договорам экспедиции не предусмотрены отдельные ставки фрахта при погрузке товаров в Польше, совершение дополнительных действий, производимых с товарами, и, следовательно, не учитываются различия в расстояниях и дополнительно понесенных расходов.

По требованию Смоленской таможни (от 08.09.2020 № 07-17/21655) о представлении пояснений с подтверждающими документами по формированию стоимости перевозки (транспортировки) товаров, разбивке транспортных расходов на до и после прибытия товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в случаях, когда место погрузки товаров в соответствии с графой 4 CMR отлично от указанных в Приложениях к Договорам экспедиции (Бремен, Штутгарт, Германия), Общество сообщило (исх. от 23.09.2020 № 23-09-20/1), что фактические места погрузки товаров соответствуют указанным в Приложениях к Договорам экспедиции, подтверждаются соответствующими CMR, оформленными в Германии, в Польше было переоформление CMR для вывоза за пределы Евросоюза.

Перегрузка, переоформление транспортных документов для вывоза на территорию другого государства, смена автомобиля (тягача), иные действий приводят к дополнительным расходам по ТЭУ. Однако, документального подтверждения о понесенных расходах (либо их отсутствии) Обществом предоставлено не было, как и не было предоставлено доказательств того, что Обществом предпринимались меры по запросу таких сведений у Экспедитора.

Стоимость организации перевозки и выполнения ТЭУ определяется единой согласованной ставкой, установленной в Прайс-листе, являющимся Приложением 1 к Договорам экспедиции (п. 2.3 Договоров экспедиции).

Ставки фрахта (в евро) по доставке грузов за конкретный отрезок пути (до и после границы ЕАЭС) установлены в Приложениях к Договорам экспедиции от 06.11.2018 № 06-11-18/1 и от 14.11.2018 № 14-11-18/1.

В ходе проверки таможенным органом установлено.

Ставки фрахта с разделением расходов по перевозке товаров до и после пересечения границы ЕАЭС не содержат названий конкретных пунктов на границе Союза, в то же время в счетах Экспедитора пункты пересечения таможенной границы Союза указаны.

Приложения к Договорам экспедиции не содержат весовых характеристик ввозимых товаров, на которых согласованы ставки фрахта.

Сведения о пунктах въезда на таможенную территорию Союза, указанные представителем декларанта в графе 17 ДТС-1 (ДТС-2), и счетах-фактурах Экспедитора по ряду задекларированных партий товаров в указанных документах различны.

1) ДТ № 10113110/241218/0187862, условия поставки - FCA Бремен, в транзитной декларации № 11209140/211218/0111612 - ПТО Домачево (РБ), в гр. 17 ДТС - ПТО Домачево, а в счете-фактуре Экспедитора от 18.12.2018 №GLS1812-12377 - ПТО Козловичи (РБ). Аналогичная ситуация по ДТ №№ 10113110/10059/0064089, 10113110/050419/0046026, 10113110/020619/0077108, 10113110/28019/0008733, 10113110/010219/0011638, 10113110/280719/0110220, 10113110/180219/0020312;

2) ДТ № 10113110/020919/0131341, условия поставки - FCA Бремен, в транзитной декларации - ПТО Берестовицы (РБ), в гр. 17 ДТС - ПТО Берестовицы, в счете-фактуре Экспедитора от 27.08.2019 №GLS 1908-19688 - ПТО Козловичи (РБ). Аналогичная ситуация по ДТ №№ 10113110/090919/0135166,10113110/020919/0131452;

3) ДТ № 10113110/290519/0075070, условия поставки - FCA Бремен, в транзитной декларации - ПТО Брузги-2 (РБ), в гр. 17 ДТС - ПТО Брузги-2, в счете-фактуре Экспедитора от 23.05.2019 №GLS 1905-17260 - ПТО Козловичи (РБ). Аналогичная ситуация по ДТ №№10113110/020919/0130982, 10113110/180919/0140390,

10113110/110919/0136430 и др.;

4) ДТ № 10113110/130919/0137611, условия поставки - FCA Бремен, в транзитной декларации - ПТО Котловка (РБ), в гр. 17 ДТС - ПТО Котловка, в счете-фактуре Экспедитора от 10.09.2019 №GLS 1909-06797 -ПТО Каменный Лог (РБ);

5) ДТ № 10113110/280419/0059240, условия поставки - FCA Штутгарт, в транзитной декларации - ПТО Бенякони-1 (РБ), в гр. 17 ДТС - ПТО Бенякони-1, в счете-фактуре Экспедитора от 24.04.2019 №GLS 1904-17427 -ПТО Козловичи (РБ).

Указанное в гр. 29 ДТ, гр. 17 ДТС-1 (ДТС-2) ДТ фактическое место прибытия на таможенную территорию Союза не соответствует месту прибытия, указанному в счете Экспедитора, до которого рассчитана стоимость расходов по перевозке товаров для внесения их в структуру и величину таможенной стоимости в качестве дополнительных расходов.

Стоимость транспортных услуг, их разбивка на стоимость до и после прибытия на таможенную территорию Союза определялась только номером Договора экспедиции, датами конкретных перевозок и соответствующими им датами прайс-листов со ставками фрахта до и после прибытия на территорию Союза.

Расстояние от пунктов пропуска на таможенной границе Союза до места назначения - РФ, МО, Солнечногорский р-н, дер. Ложки (по таможенной территории Союза) составляет:

- от ПП Козловичи, РБ - 1072 км;

- от ПП Каменный Лог, РБ - 874 км.

В ставках фрахта с разбивкой на ставку до и после прибытия на таможенную территорию Союза, указанных в прайс-листах, являющихся приложениями к Договорам экспедиции, не учтены:

- фактические места/пункты погрузки товаров (Bialystok, Miedzyrzec Podlaski, Warszawa, Biala Podlaska, Slubice, Wyszkow, Polska; Vilnius, Lithuania; Sindelfinden, Унтертюркхайм, DE), отличные от указанных в счете Экспедитора;

- дополнительно понесенные при транспортировке расходы Экспедиторов;

- фактические пункты прибытия на территорию Союза (ПТО Дочачево, ПТО Берестовицы, ПТО Брузги - 2, ПТО Бенякони, ПТО Котловка, РБ), отличные от ПТО Козловичи, ПТО Каменный Лог, РБ, и указанные в счете Экспедитора, поэтому стоимость расходов по перевозке товаров, указанная при таможенном декларировании товаров в графе 17 ДТС-1 (ДТС-2) и вошедшая в структуру таможенной стоимости товаров, не может считаться документально подтвержденной на основании прайс-листов и счетов-фактур Экспедитора в части разделения таких расходов на до и после прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Таким образом, стоимость транспортных расходов до места прибытия на территорию Союза, указанная в счете Экспедитора, документально не подтверждена в соответствии с требованиями по заполнению гр. 17 ДТС, установленными Решением от 20.09.2010 № 376 (Решение от 20.09.2010 № 376 с 01.07.2019 утратило силу в связи с изданием Решения Коллегии ЕЭК от 16.10.2018 № 160, которым закреплены аналогичные нормы по заполнению сведений в гp. 17 ДТС), не соблюдается критерий документального подтверждения, установленный требованиями п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС.

Перевозка осуществляется на основании заявки Клиента, направленной в письменной форме посредством электронной почты (п.1.2 Договоров экспедиции). По заявке Клиента Экспедитор может оказывать иные транспортно-экспедиционные услуги (ТЭУ) и сопутствующие им услуги:

- заключение от имени Экспедитора договоров перевозки груза, договоров с третьими лицами на оказание услуг, связанных с перевозкой груза;

- оформление всех необходимых для перевозки груза документов, получение требующихся для экспорта/импорта документов;

- прием и выдачу грузов, проверку количества и внешнего состояния груза (упаковки), завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, хранение груза в складских помещениях и на открытых площадках Экспедитора;

- информационные услуги;

- услуги по организации страхования грузов;

- уплату за счет Клиента пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на него;

- организацию перемаркировки грузов;

- выполнение иных операций и услуг, связанных с перевозкой грузов (п.1.3 Договоров экспедиции).

При невозможности выполнения перевозок своими силами Экспедитор вправе от своего имени заключать договоры об организации перевозок грузов с другими транспортными организациями (далее - Перевозчики, субподрядчик) и производить с ними расчеты за оказанные услуги. При этом Экспедитор обязуется предварительно письменно согласовывать с Заказчиком перечень привлекаемых субподрядчиков. Экспедитор обязуется обеспечить и предоставить Клиенту доказательства того, что субподрядчиками будут выполнены обязательства, которые Экспедитор должен выполнить перед Клиентом. Экспедитор в полном объеме отвечает перед Клиентом за действия привлеченных им субподрядчиков как за свои собственные.

Экспедитор обязуется предоставить Клиенту в начале каждого календарного года и в любое время по запросу Клиента список субподрядчиков, выполняющих, для Клиента обязательства по настоящему Договору.

Экспедитор несет ответственность за то, чтобы субподрядчики были ознакомлены со всеми деталями обработки Заявки.

Клиент имеет право не согласовывать привлечение Экспедитором конкретного субподрядчика, о чем сообщает Экспедитору посредством электронной почты, при этом Экспедитор лишается права привлекать данного субподрядчика для оказания услуг по Договорам экспедиции (п. 2.2 Договоров экспедиции).

В ходе проверки таможенным органом установлено.

Услуги по перевозке (транспортировке) по всем проверяемым товарам осуществлялись нанятыми транспортными перевозчиками, а не собственными силами транспортного экспедитора «GIRTEKA LOGISTICS».

По требованию Смоленской таможни от 10.09.2020 № 07-17/21913 о представлении декларантом пояснений с подтверждающими документами по письменным согласованиям в соответствии с пунктом 2.2 Договоров экспедиции перечня субподрядчиков (субэкспедиторов и перевозчиков), привлекаемых Экспедитором, при отсутствии у него возможности выполнения перевозок своими силами письмом от 24.09.2020 № 24-09-20/1, Общество сообщило, что условия договоров между Экспедитором и непосредственными перевозчиками товаров являются их частным делом, ООО «ДК РУС» осуществляет коммуникацию исключительно с Экспедитором как стороной Договоров и не производит дополнительных согласований. По этим же основаниям необходимость в запросе и представлении списка субподрядчиков не возникала.

Выполнение поручений Клиента осуществляется на основании заявки, являющейся неотъемлемой частью Договоров экспедиции (п. 2.6 Договоров экспедиции).

Заявка на перевозку должна содержать следующую информацию:

- информацию о грузе (номенклатура, ассортимент, количество, габариты, страна происхождения, ориентировочная стоимость, другие сведения);

- информацию о получателе груза (наименование, регистрационные данные, адрес, телефон контактного лица);

- место экспортного или импортного таможенного оформления груза;

- особые условия перевозки (если применимо).

Заявка должна содержать все указания Клиента, связанные с оформлением документации, в том числе о необходимых транспортно-экспедиторских услугах, либо Клиент вправе представить отдельную Заявку на ТЭУ, аналогично Заявке на перевозку (п. 3.1. Договоров экспедиции).

Экспедитор обязуется:

- организовать оказание комплекса экспедиторских услуг;

- заключать договоры, необходимые для выполнения поручения, в том числе договоры перевозки и иные согласованные с Клиентом договоры);

- передавать Клиенту все исполненное по Договорам экспедиции;

- по поручению Клиента, за счет и в интересах последнего, производить необходимые платежи соответствующим предприятиям и организациям в соответствии с действующим законодательством стран маршрута перевозки (п. 4.1 Договоров экспедиции).

В ходе проверки таможенным органом установлено.

Общество письмом от 15.09.2020 № 15-09-20/3 пояснило, что сформированные заявки направлялись Экспедитору в электронной форме посредством внутренней системы облачного хранения документов и предоставило заверенные дубликаты 75 заявок Экспедитору (на 1313 транспортных средств).

Представленные при проведении таможенной проверки Заявки содержат минимальные сведения о перевозке и перевозимом товаре, а именно:

- маршрутах перевозок - Штутгарт (Германия) - Есипово (Россия, МО), Бремен (Германия) - Есипово (Россия, МО);

- наименованиях груза - запасные части машин;

- странах происхождения - разные;

- упаковке - деревянные паллеты, картонные ящики на деревянных паллетах, паллеты, пластмассовые ящики;

- грузоотправителе - Мерседес Бенц АГ, Штутгарт (Германия);

- адресах мест загрузки - Штутгарт либо Бремен (Bodyshop, Assembly - кузовной, механосборочный цеха);

- адресе места разгрузки, получателе - РФ, 141595, МО, г.Солнечногорск, территория «Индустриальный парк «Есипово», стр. 1, пом, 158. ООО «Даймлер Камаз Рус»;

- о датах загрузки, количестве заявляемых к перевозке транспортных средств (от 1 а/м до 78 а/м), типе транспортных средств - МЕГА, контрактном лице, датах прибытия транспортных средств.

В ходе проверки установлено, что Общество не реализовывало право, предусмотренное договорами экспедиции, в том числе не контролировало привлечение Экспедитором для перевозки своих товаров сторонних перевозчиков, маршруты перевозок в части пересечения таможенной границы Союза.

Общество сообщило, что документы перевозчиков, указанные в графах 16, 17 CMR, не могут быть представлены вследствие отсутствия с ними у Общества договорных отношений, а также то, что заключение от имени Общества или от своего имени договора перевозки груза, обеспечение отправки и получение груза, исполнение других обязанностей, связанных с перевозкой, является обязанностью Экспедитора. Так как экспедитором (GIRTEKA LOGISTICS) осуществлялась предусмотренная условиями Договоров экспедиции перевозка (транспортировка) товаров по оговоренной стоимости с соблюдением условий оказания услуг, то все существенные условия данных договоров, по мнению Общества, соблюдались, вследствие чего отсутствовала необходимость в запросе какой-либо дополнительной информации.

В ходе камеральной таможенной проверки, в целях установления достоверности сведений о расходах по перевозке (транспортировке) товаров, указанных в гр. 17 ДТС, их разделения на транспортные расходы от места погрузки до пункта прибытия на таможенную территорию Союза, и от пункта прибытия на таможенную территорию Союза до места назначения таможенным органом были направлены запросы следующим транспортным организациям:

- транспортному экспедитору UAB «GIRTEKA LOGISTICS», Литва, субэкспедитору UAB «ME TRANSPORTAS», Литва (ответы в таможню не поступили),

- 38 перевозчикам, указанным в товаротранспортных документах, представленных при таможенном декларировании товаров и зарегистрированных в различных странах Европы (Россия - 15, Белоруссия - 3, Польша- 19, Литва - 1), из которых 13 перевозчиков, получив запрос, документы в таможню не представили, 1 письмо таможни вернулось за отсутствием адресата, 24 транспортных организации направили документы и сведения в таможню.

В ходе анализа представленных документов установлено, что заказчиками - субэкспедиторами перевозок товаров в адрес ООО «ДК РУС» транспортным организациям, указанным в гр. 17 CMR, выступали - UAB «ME TRANS70RTAS», Литва, UAB «GIRTEKA CARGO», Литва, СООО «ВИПТРАНС-СПЕДИШН», РБ.

Транспортные счета (счета-фактуры, инвойсы), акты приема-сдачи работ (акты выполненных услуг), представленные транспортными организациями, непосредственно осуществлявшими перевозку грузов, не содержат разбивки на расходы до и после прибытия на таможенную территорию Союза, а также указаний пунктов пропуска на таможенной границе Союза.

В ходе анализа представленных перевозчиками документов установлено, что тарифы за транспортные услуги в один и тот же период по одному и тому же маршруту отличаются по отдельным перевозкам у одного и того же перевозчика и у разных перевозчиков.

Например,

- счета перевозчиков - ООО «Ривер», ООО «Оптитранс», ООО «Логтранс», ООО «Авто дом-Запад» (РФ), PAWEL DANIEL GALACHOWSK (Польша) составлялись и направлялись субэкспедиторам - UAB «ME TRANFPORTAS» (Литва), UAB «GIRTEKA CARGO» (Литва) значительно позже, чем экспедитор UAB «GIRTEKA LOGISTICS» (Литва) составлял счета за ТЭУ и выставлял их заказчику - ООО «ДК РУС», т.е. декларанту;

- суммы счетов за перевозку товаров по одинаковым маршрутам в одном и том же месяце, выставленных разными перевозчиками, различны: суммы счетов, выставленных ООО «Ривер» за перевозку товаров в апреле 2019 г. по маршруту Бремен-Москва различны и составляют - от 123000 руб. (1 772,79 евро) до 150 000 руб. (2 077,49 евро), а по маршруту Штутгарт - Москва от 135 000 руб. (1 869,74 евро) до 150 000 руб. (2 077,49 евро);

- счета не содержат разделения на расходы до и после прибытия на таможенную территорию Союза.

При перевозке товаров возникали дополнительные расходы перевозчика - простой транспортного средства, иные расходы, что увеличивает стоимость перевозки и оказывает влияние на разделение расходов по перевозке до и после прибытия на таможенную территорию Союза.

Например, при перевозке товаров ДТ № 10113110/020819/0113591 перевозчиком «ROTRANS» (Польша) на а/м WWY39025/WPR1394A, СMR 875482 от 31.07.2019, счет-фактура от 05.08.2019 № FV/0117/08/2019 на сумму 2 550 евро (стоимость услуг по перевозке товаров составила 2 350 евро, а стоимости простоя - 200 евро). Стоимость простоя транспортного средства не могла быть учтена экспедитором - UAB «GIRTEKA LOGISTICS» (Литва), составившим счет на ТЭУ от 26.07.2019 № GLS1907-20668 на сумму 2 598.62 евро.

В связи с изложенным, ООО «ДК РУС» в соответствии с условиями Договоров экспедиции имело реальную возможность получать сведения о маршруте перевозок своих товаров, о перевозчиках, указанных в транспортных документах (CMR, CARNET TIRL пунктах прибытия товаров на таможенную территорию Союза, стоимости доставки до мест прибытия на таможенную территорию Союза по каждой конкретной поставке товаров и перед подачей ДТ было обязано проверить заявляемые в рассматриваемых ДТ сведения о товаре, в том числе и о таможенной стоимости спорных товаров, при направлении указанных сведений таможенному представителю для заявления их при таможенном декларировании.

Сведения о перевозчиках (наименование, адрес), осуществляющих непосредственную доставку товара, указаны в графах 16, 17 CMR.

Согласно CMR на транспортные средства, на которых осуществлялась международная перевозка проверяемых товаров по маршрутам Германия - место назначения на территории России, а также сведениям, заявленным Обществом при таможенном декларировании, грузоотправителем товаров выступал контрактодержатель, грузополучателем - само Общество, перевозчиками являлись российские и иностранные юридические лица (подробная информация в разрезе ДТ, а также номеров запросов и ответов, приведена в Приложениях № 2, № 3 к Акту).

Документы, представленные Обществом при таможенном декларировании товаров, не подтверждают заявленные сведения о расходах по перевозке (транспортировке) товаров до таможенной границе ЕАЭС.

Учитывая тот факт, что согласно CMR ООО «ДК РУС» выступает получателем товаров, у Общества имелась возможность напрямую получить счета от организаций-перевозчиков, сведения о которых отражены в графах 16, 17 CMR, в целях проверки документального подтверждения сведений о величине заявленных транспортных расходов в гр. 17 ДТС-1/ДТС-2 до места прибытия на территорию ЕАЭС, на основании которых экспедитором впоследствии были сформированы и выставлены в адрес Общества счета за транспортировку груза.

Общество в ходе камеральной таможенной проверки имело возможность получить такие сведения у Экспедитора (счета непосредственных перевозчиков, пояснения и документы по формированию структуры счетов на оплату за оказанные услуги по доставке товаров до места назначения на территории РФ) в целях подтверждения таможенному органу заявленных при таможенном декларировании сведений в гр. 17 ДТС-1/ДТС-2.

Декларант при определении таможенной стоимости, реализуя свое право на заявление сведений в гр. 17 ДТС-1 (ДТС-2) транспортные расходы до границы таможенного Союза, должен был иметь в своем распоряжении на момент декларирования товаров необходимые документы и сведения в целях реализации возможности документального подтверждения заявленных сведений о транспортных расходах.

Являясь одновременно стороной сделки при заключении договоров транспортной экспедиции, Общество с учетом нормы пункта 15 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 сентября 2006 г. № 554 «Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности», могло получить необходимые документы и сведения от экспедитора в ходе проведения таможенного контроля после выпуска товаров в форме камеральной таможенной проверки.

Результаты таможенной проверки свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения разделения стоимости перевозки до и после места прибытия товаров на таможенную территорию Союза.

В графе 17 ДТС-1 (Правила заполнения ДТС-1 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденные Решением от 20.09.2010 376) при заявлении сведений о понесенных транспортных расходах в их числе указываются понесенные покупателем товаров расходы по таможенному оформлению товаров при вывозе из страны экспорта (если таковые имеются), а также вознаграждение экспедитора.

Вознаграждение Экспедитора входит в сумму счета, выставленного Экспедитором, и оплачивается Заказчиком перевозки (транспортировки), таким образом, являясь частью дополнительных затрат, подлежит внесению в таможенную стоимость декларируемых товаров.

Экспедитор и фактический перевозчик в силу статей 40 и 41 ГК РФ относятся к лицам, осуществляющим перевозку (транспортировку) товаров через таможенную границу ЕАЭС.

Документальным подтверждением стоимости расходов, возникающих в процессе оказания услуг перевозки (транспортировки) товаров в международном сообщении, являются коммерческие документы лиц, фактически оказавших данные услуги.

При определении таможенной стоимости товаров, включаемые в ее структуру расходы на перевозку (транспортировку) товаров, подлежат указанию в графу 17 ДТС (пункт 22 Решения от 20.09.2010 № 376, пункт 17 Решения от 16.10.2018 № 160) в части:

-наименования места (географического пункта) прибытия лицензионных товаров на таможенную территорию ЕАЭС либо места назначения товара на таможенной территории ЕАЭС, расходы до которого в соответствии с условиями поставки оплачиваются покупателем отдельно;

-величины расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых лицензионных товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕА ЭС или до иного места, определенного ЕЭК.

Тарификация услуг экспедитора договорами не предусмотрена.

Факт оказания услуг фиксируется Актом приемки оказанных услуг, в соответствии с которым на основании выставленных экспедитором счетов Обществом оплачивается стоимость услуг по перевозке товаров.

При таможенном декларировании товаров Обществом представлялись в формате электронных документов счета, выставленные экспедитором. По структуре затрат на доставку товаров указанные счета содержат разбивку на две составные части (до и после границы Союза) маршрута и стоимости услуг, вознаграждение экспедитора за организацию доставки отдельной строкой в счетах не выделено.

Принимая во внимание отсутствие указания в счетах за оказание транспортных услуг при привлечении экспедитором для их оказания третьих лиц, отдельно сведений о вознаграждении экспедитора (разнице между стоимостью его услуг по организации конкретной перевозки и стоимостью перевозки, оказанной непосредственным/фактическим исполнителем перевозки), включение в таможенную стоимость расходов на основании представленных ООО «ДК РУС» счетов за перевозку, соответствует позиции Минфина России, согласно которой вознаграждение экспедитора учитывается у экспедитора в той сумме, которая получена от заказчика в полном объеме (письма Минфина России от 14.06.2011 № 03-07-08/185 от 16.02.2009 № 03-03-06/1/65).

В соответствии с пунктом 15 указанных Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 сентября 2006 г. № 554, экспедитор по требованию клиента предоставляет, в том числе перечень оказываемых транспортно-экспедиционных услуг и их стоимость.

Заявитель имел возможность получить необходимые документы и сведения от экспедитора в ходе проведения камеральной таможенной проверки в целях документального подтверждения заявленных сведений о транспортных расходах.

Не включение в таможенную стоимость товаров транспортных расходов от места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС до места назначения товаров на таможенной территории ЕАЭС - это право декларанта, который он может воспользоваться при соблюдении определённых условий, то есть при наличии достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной информации о понесенных расходах (пункт 3 статьи 40 ТК ЕАЭС, пункт 22 Порядка декларирования).

В соответствии со статьей 106 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании в декларации на товары подлежат указанию, в том числе сведения о таможенной стоимости товаров (величина, метод определения таможенной стоимости товаров), а в соответствии со статьей 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения.

Согласно пункту 3 статьи 108 ТК ЕАЭС документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации.

С учетом условий, содержащихся в договорах экспедиции, заключенных Обществом при декларировании спорных товаров, положений Решений от 20.09.2010 № 376, от 27.03.2018 № 42, от 16.10.2018 № 160, Общество должно было получить необходимые документы и сведения от экспедитора в ходе проведения таможенного контроля после выпуска товаров в форме камеральной таможенной проверки в целях документального подтверждения заявленных сведений о транспортных расходах, в том числе документального подтверждения разделения транспортных расходов на до и после прибытия на таможенную территорию Союза с предоставлением дополнительных документов от непосредственных перевозчиков, а именно: договора перевозки, счета-фактуры (инвойса) за перевозку, других документов, связанных с транспортной перевозкой, предусмотренных подпунктами л), п) пункта 8 Положения, утвержденного Решением Коллегии ЕАЭС от 27.03.2018 № 42.

В соответствии с пунктом 2.3 договоров стоимость организации перевозки и ТЭУ определяется единой согласованной ставкой (твердой ценой), установленной в Прайс-Листе, являющимся приложением к договору.

В соответствии с договорами экспедиции Экспедитор обязуется обеспечить и предоставить Клиенту доказательства того, что субподрядчиками будут выполнены обязательства, которые Экспедитор должен выполнить перед Клиентом.

В Прайс-листах (Приложения к Договорам экспедиции) указано, что дополнительные транспортные услуги могут быть согласованы в отдельном Заказе.

Требование таможенного органа о дополнительном представлении документов перевозчиков - субподрядчиков по договорам экспедиции не противоречит условиям заключенных Обществом с Экспедитором договорам и коммерческой практике по данному виду деятельности.

В ходе проведения таможенного контроля установлено, что общая стоимость транспортных расходов по доставке товаров от места погрузки товаров до места назначения (разгрузки) на территории РФ по каждой товарной партии, задекларированной по проверяемым ДТ, указанная в счетах экспедитора, расчеты между Экспедитором и Обществом за оказанные ТЭУ подтверждены документально и не оспариваются таможенным органом.

При проведении таможенного контроля вопрос проверки расчетов между Экспедитором и перевозчиками, непосредственно осуществлявшими перевозки товаров в адрес Общества, не стоял.

Таможенным органом проводилась проверка достоверности разделения в счетах Экспедитора стоимости доставки товаров на стоимость до и после места прибытия на таможенную территорию Союза, и в этой связи достоверности части стоимости доставки, указанной декларантом в гр. 17 ДТС при декларировании товаров по проверяемым ДТ.

В Договорах экспедиции прайсом устанавливается не только договорная (усредненная) общая стоимость ТЭУ по доставке товаров по определенному маршруту, по которой производятся расчеты между Экспедитором и Обществом, но и разделение стоимости доставки товаров на стоимость до и после прибытия на таможенную территорию Союза, которая в дальнейшем указывается Экспедитором в счетах за доставку товаров и положена в основу при указании сведений в гр.17 ДТС.

Таким образом, данные, учитывая полученные в ходе проведенного таможенного контроля, в гр. 17 ДТС - сведения о стоимости доставки до места прибытия на таможенную территорию Союза, установленные пп. 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, аналогичны сведениям, содержащимся в прайсах Экспедитора, указаны с нарушением принципа документальной подверженности, установленного пунктом 9 статьи 38 ТК ЕАЭС, Решениями от 20.09.2010 № 376, от 27.03.2018 №42, от 16.10.2018 № 160.

В соответствии с нормами пунктов 9-11 статьи 38, пункта 1 статьи 39, пункта 3 статьи 40 ТК ЕАЭС, Раздела II Правил применения метода 1 (Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283) одним из условий определения таможенной стоимости товаров по первому методу является наличие достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, в том числе информации, необходимой для подтверждения цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и осуществления дополнительных начислений к ЦФУ (пункт 7 Правил).

Согласно пункту 18 Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 49 в соответствии с пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС последующие методы таможенной оценки используются, в частности, при отсутствии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, необходимой для осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренных данной статьей.

В ходе таможенной проверки было установлено, что Обществом в целях перемещения товаров на таможенную территорию ЕАЭС были заключены внешнеторговые договоры на поставку товаров и договоры с экспедиторами, оказывавшими услуги по организации перевозки товаров.

Факт выполнения контрагентами услуг по поставке товаров подтверждается контрактами, инвойсами, паспортами сделок, банковскими выписками, ведениями бухгалтерского учета.

Факт оказания экспедиторами услуг по организации перевозки товаров подтверждается договорами, счетами, актами выполненных работ, банковскими выписками, CMR и сведениями бухгалтерского учета.

Представленные Обществом при таможенном декларировании документы являются действительными, основания для признания их поддельными или фиктивными, не подтверждающими факт хозяйственной деятельности, в ходе таможенной проверки не установлены.

Учитывая, что в ходе таможенной проверки была установлена стоимость ТЭУ от места отправления товаров до места назначения на таможенной территории ЕАЭС, таможенной стоимости товаров определена по методу 1 с учетом стоимости экспедиторского вознаграждения.

Таможенная стоимость товаров может быть принята с применением метода в соответствии со статьей 39 ГК ЕАЭС с включением в структуру таможенной стоимости оцениваемых товаров, как составляющую стоимости сделки, расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории Союза от места прибытия товаров на таможенную территорию Союза.

Ввиду того, что декларантом не в полном объеме были заявлены дополнительные начисления в графу 17 ДТС-1, при этом в рамках декларирования товаров и камеральной таможенной проверки получены документально подтвержденные сведения о стоимости ТЭУ, при условии включения всей стоимости экспедиторского вознаграждения в графу 17 ДТС-1, таможенная стоимость товаров таможенным органом определена методом 1.

Основанием для корректировки, доначисления и взыскания ответчиком с истца таможенных платежей по результатам камеральной проверки, послужил вывод ответчика о том, что истец не доказал должным образом достоверность разделения общего размера понесенных им транспортных расходов по доставке товаров по спорным ДТ на расходы до и после места прибытия товаров на территорию Союза.

Истец, как заявитель рассматриваемого в рамках настоящего гражданско-правового спора имущественного требования, в соответствии с положениями ст. 65 АПК РФ обязан доказать соответствие приведенным требованиям таможенного законодательства избранного им порядка разделения общего размера понесенных им транспортных расходов по оплате услуг экспедитора по доставке товаров по проверявшимся ДТ на расходы до и после места прибытия товаров на территорию Союза, в том числе, разумное экономическое обоснование разделение данных расходов 50 на 50, насколько оно основано на реальной стоимости ТЭУ по доставке товаров по спорным ДТ от мест погрузки в Германии до пункта пропуска на таможенной границе Союза и от этого пункта пропуска до места разгрузки в России.

Обоснование истца по данному вопросу имеет значение для правильного разрешения дела, поскольку в своей совокупности оно влияет на законность оценки ответчиком заявленных истцом в спорных ДТ (всех, или части) в соответствии с п. п. 4 п. 1 ст. 40 ТК доначислений к стоимости товара в качестве фиктивных, произвольных по размеру, и, соответственно, о наличии статуса излишне взысканных у таможенных платежей (полностью или в части), о взыскании которых подан иск.

В рамках нового рассмотрения дела определениями суда от 13.01.2023, 01.02.2023, 01.03.2023 сторонам предложено представить в суд:

- пояснения по выводам суда кассационной инстанции, в том числе на предмет законности решений о корректировке таможенной стоимости, доначислении таможенных платежей, наличия оснований для их возврата по всем спорным ДТ, в отношении которых истец просит суммарно возвратить в качестве излишне взысканных 16 627 786,93 руб., с учетом соблюдения срока обращения в суд и текущего состояния расчетов по таможенным платежам.

Ответчику предложено представить пояснения:

- в каком конкретно размере истцу были доначислены и затем взысканы таможенные платежи по ДТ, в обоснование выявленных ответчиком несоответствий;

- об установленных несоответствиях в местах погрузки товаров и фактических пунктах прибытия товаров на территорию Союза, а также в документах, полученных от непосредственных перевозчиков, в отношении всех 627 ДТ, по результатам проверки которых с истца взысканы являющиеся предметом рассматриваемого спора таможенные платежи, пени;

- о наличии документально подтвержденных сведений об обычно применяемых тарифах перевозчиков (экспедиторов) при оказании сходных транспортных услуг при сопоставимых условиях поставки для целей определения скорректированной таможенной стоимости.

Истцу предложено представить в суд:

- документальное подтверждение о понесенных расходах (либо их отсутствии);

- доказательства принятия истцом мер по запросу таких сведений у экспедитора;

- доказательства соответствия требованиям таможенного законодательства избранного порядка разделения общего размера понесенных им транспортных расходов по оплате услуг экспедитора по доставке товаров по ДТ на расходы до и после места прибытия товаров на территорию Союза, в том числе, разумное экономическое обоснование разделение данных расходов 50 на 50, насколько оно основано на реальной стоимости ТЭУ по доставке товаров по спорным ДТ от мест погрузки в Германии до пункта пропуска на таможенной границе Союза и от этого пункта пропуска до места разгрузки в России.

13.03.2023 истцом представлены в суд следующие пояснения.

Относительно документального подтверждения понесенных расходах истец сослался на представленные в материалы дела договоры, заключенные с экспедиторами, проформы-инвойсы и инвойсы (счета), в которых стоимость транспортировки указана раздельно от и до границы ЕАЭС, документы об оплате услуг экспедитора, CMR.

Относительно доказательств принятия истцом мер по запросу таких сведений у экспедитора истец указал на то, что экспедитор самостоятельно подбирал перевозчиков для оказания транспортно-экспедиционных услуг, принимал на себя обязательства по обеспечению сохранной доставки груза.

Цена оказываемых экспедитором услуг была выражена в твердой сумме, сопоставима с рыночными ценами за перевозку соответствующих грузов, выделение отдельно в счетах размера вознаграждения экспедитора не предусмотрено согласованным сторонами документооборотом.

В соответствии с условиями п. 2.6 заключенных между Обществом и Экспедитором договоров на ТЭО между сторонами должны оформляться заявки на перевозку, инвойсы, акты. Никакие иные документы, за исключением CMR-накладной, не подлежат передаче со стороны Экспедитора обществу.

Дополнительная информация Обществом не запрашивалась.

Относительно доказательства соответствия требованиям таможенного законодательства избранного порядка разделения общего размера понесенных им транспортных расходов по оплате услуг экспедитора по доставке товаров по ДТ на расходы до и после места прибытия товаров на территорию Союза, в том числе, разумное экономическое обоснование разделение данных расходов 50 на 50, насколько оно основано на реальной стоимости ТЭУ по доставке товаров по спорным ДТ от мест погрузки в Германии до пункта пропуска на таможенной границе Союза и от этого пункта пропуска до места разгрузки в России, обществом указано на следующее.

Количество пройденных километров не является основным критерием (единицей измерения) для определения стоимости перевозки и не может свидетельствовать о произвольности и фиктивности заявленных сведений о разделении расходов по перевозке до и после границы ЕАЭС.

Согласно обычаям делового оборота стоимость услуг экспедитора определяется из количества свободного автотранспорта на рынке и разрешений на перевозку груза из третьих стран в РФ, а также стоимости топлива, качества покрытия дорожного полотна и возможной скорости движения, платных дорог, криминогенной обстановки на территории того или иного государства (риска повышенной ответственности экспедитора за сохранность груза), количества пройденных километров, маржи и т.д.

По вопросу указания в 76 ДТ мест погрузки товаров в соответствии с графой 4 CMR, отличных от указанных в Приложениях к Договорам экспедиции (Бремен, Штутгарт, Германия), Общество сообщило, что было переоформление CMR для вывоза товара за пределы Евросоюза в связи с заменой тягача, фактические места погрузки товаров соответствуют указанным в Приложениях к Договорам экспедиции и подтверждаются соответствующими CMR, оформленными как в Германии, так и в Польше.

Относительно несоответствия информации о месте пересечения границы ЕАЭС в счете экспедитора, законодательство не содержит требования об обязательном указании в счетах за перевозку сведений о месте пересечения таможенной границы на таможенную территорию ЕАЭС. Место пересечения границы подтверждается в представленных таможне CMR отметками таможенных органов Республики Беларусь.

Факты, которые по мнению таможенного органа могут повлиять на документальную подверженность информации и повлечь необходимость корректировки таможенной стоимости, могут относится всего к 94 ДТ (при отсутствии совпадений), и не имеют отношения ко всем проверенным в ходе камеральной проверки 638 ДТ.

Материалами дела в рамках нового рассмотрения с учетом выводов суда кассационной инстанции установлено следующее.

На условиях поставки FCA Бремен, FCA Штутгарт, FCA Унтертюркхайм относящиеся к товарам расходы с момента их поставки возложены на ООО «ДК РУС».

В соответствии с пунктом 1.1 договоров на транспортно-экспедиционное обслуживание от 06.11.2018 № 06-11-18/1 и от 14.11.2018 №14-11-18/1ТЭО, заключенных между ЗАО «ГИРТЕКА ЛОГИСТИКС» (Экспедитор/Исполнитель) иООО «ДАЙМЛЕР КАМАЗ РУС» (Клиент/Заказчик), Экспедитор обязуется попоручению и за счет Клиента за вознаграждение организовать оказание комплексаэкспедиторских услуг, связанных с перевозкой частей и компонентов (далее -груз) в международном сообщении автомобильным транспортом, обеспечить егодоставку из пунктов отправления: г. Бремен, Германия (договор на ТЭО № 06-11-18/1), г. Штутгарт, Германия (договор ТЭО № 14-11-18/1) в пункт назначения: МО, Солнечногорский район, сельское поселение Пешковское, дер. Ложки, территория «Индустриальный парк Есипово», участок 1, и выдать груз уполномоченному лицу.

Стороны согласовали маршруты наземной перевозки:

- г. Бремен, Senator-Helmken Strasse 1 - Смоленский таможенный пост, <...> - МО, Солнечногорский район, сельское поселение Пешковское, дер. Ложки, территория «Индустриальный парк Есипово», участок 1 (договор ТЭО от 06.11.2018 № 06-11-18/1);

- г. Штутгарт, Am Nordkai 3 - Смоленский таможенный пост, <...> - МО, Солнечногорский район, сельское поселение Пешковское, дер. Ложки, территория «Индустриальный парк Есипово», участок 1 (договор ТЭО от 14.11.2018 № 14-11 -18/1).

Отклонения от вышеуказанных маршрутов возможно исключительно при согласовании с Клиентом (п.3.3 договоров ТЭО).

В Прайс-листах (Приложениях к договорам ТЭО) указано, что дополнительные транспортные услуги могут быть согласованы в отдельном Заказе. Стоимость организации перевозки и выполнения ТЭУ определяется единой согласованной ставкой, установленной в Прайс-листе, являющимся Приложением 1 к Договорам ТЭО (п.2.3 договоров ТЭО). Ставки фрахта (в евро) по доставке грузов за перевозку до и после прибытия на таможенную территорию ЕАЭС разделены в отношении 50/50 и периодически изменяются по согласованию сторон без изменения указанного соотношения.

При проведении таможенной проверки установлены факты, свидетельствующие об отсутствии документального подтверждения величины расходов, заявленных Обществом при декларировании товаров в гр. 17 ДТС.

При декларировании Обществом товаров по ДТ №№ 10113110/230719/0107568, 10113110/010719/0093993, 10113110/020619/0077084,10113110/070719/0097216, 10113110/071218/0178286, 10113110/100619/0081813,

10113110/240619/0089837, 10113110/130519/0065649,10113110/140119/0002043, 10113110/140119/0002302,10113110/150719/0103014, 10113110/170419/0053186,10113110/190519/0068810, 10113110/200219/0021567,10113110/211218/0186342, 10113110/220419/0055926,10113110/120519/0064633, 10113110/250319/0039758,

10113110/260319/0040351, 10113110/080419/0047586, 10113110/270319/0040738,10113110/280519/0074670, 10113110/290419/0059836, 10113110/110619/0082753,

10113110/130619/0083741,10113110/150419/0052125,10113110/190319/0036048,

10113110/170619/0085800,10113110/230519/0071943, были указаны условия поставки FCA Унтертюркхайм с предоставлением в формализованном электронном виде приложения к договору ТЭО.

При этом, в приложениях к Договорам ТЭО, предоставленных при проведении таможенной проверки, нет Прайс-листов с указанием маршрута перевозки Унтертюркхайм (Германия)- МО (РФ).

В соответствии с положениями договоров ТЭО Экспедитор обязан предварительно письменно согласовывать с ООО «ДК Рус» перечень привлекаемых субподрядчиков, обеспечивать выполнение обязательств субподрядчиками. Экспедитор обязан предоставить Обществу в начале каждого календарного года и в любое время по его запросу список субподрядчиков, выполняющих перевозку грузов Общества.

Материалами проведенной камеральной таможенной проверки установлено, что все проверяемые партии товаров перевозились транспортом привлеченных Экспедитором субподрядчиков (по 429 партиям - субэкспедитор ЗАО «Ме- Транспортас», Литва; по 4 партиям - субэкспедитор СООО «Виптранс-спедишн», РБ). Экспедитором и субэкспедиторами для перевозки привлекались 38 перевозчиков (РФ -15, РБ - 3, Польша -19, Литва - 1).

Транспортные счета, акты приема-сдачи работ, представленные таможенному органу в ходе камеральной проверки транспортными организациями, непосредственно осуществлявшими перевозку грузов, не содержат разбивки на расходы до и после прибытия на таможенную территорию ЕАЭС, указаний пунктов пропуска на таможенной границе ЕАЭС (приложены в табличном виде сведения о стоимости транспортных услуг, предоставленных перевозчиками в разрезе ДТ).

В ходе таможенной проверки от перевозчиков, в том числе - GW- TRANSPORT, ROTRANSPORT, TIREN-TRANS (Польша),ООО «ВЕСТТРАНСЛАЙН» ( РБ), ООО «АВТ», ООО «ЗЕА-Транс» ( РФ) получены копии экспедиционных заказов (заявок) Экспедитора - UAB «GIRTEKA LOGISTICS», где указано следующее (копия Экспедиционного заказа № Т-1918- АР7-1 от 02.05.2019):

- если в пункте погрузки отправитель не передает Исполнителю заказа экспортную декларацию ЕХ-1, Исполнитель (перевозчик) обязан оформить ее в государстве погрузки, в противном случае Заказчик вправе требовать от Исполнителя заказа штраф в размере 250 евро. Затраты на оформление ЕХ-1 включены в размер условного фрахта за перевозку;

- если при пересечении границы любого государства компетентные государственные служащие дадут водителю указание продолжать перевозку груза только с конвоем, Исполнитель обязан сообщить об этом работнику Заказчика (по телефону и электронной почте). Продолжать перевозку груза только с обязательным сопровождением (конвоем) разрешено только после получения письменного разрешения от Заказчика, в противном случае дополнительные затраты на обязательное сопровождение возмещаться не будут;

- Исполнитель заказа должен оформлять TIR Carnet только по указанному адресу (Бялысток, Польша). За оформление платит Исполнитель;

- Расходы за ЕПИ (классификацию товаров) входят во фрахт, но если оплата более 50 евро, то возвращается разница. ЕПИ всегда нужно делать у клиента в экспедиции Нару Duty Бялысток либо Бяла Подляска, там расходы за ЕПИ: 1 код - 7 евро, все остальные - по 0,95 евро;

- срок расчета - 30 календарных дней после предоставления Заказчику счета за транспортные услуги, CMR, документов таможенного оформления - копий (если применимо).

Указанные расходы являются дополнительными, возникающими при перевозке грузов по иностранной территории, учтенные в фиксированной условной сумме (либо не учтенные) в согласованных тарифах, и оплачиваемые дополнительно перевозчику (Исполнителю) Экспедитором.

Расходы по каждой товарной партии индивидуальны, дополнительно оплачиваемые Экспедитором перевозчику расходы не учитываются в тарифах Экспедитора, согласованных с Заказчиком - ООО «ДК РУС» в договорах ТЭО.

Экспедиционный заказ содержит указания о том, что Исполнитель (перевозчик) обязан обеспечить представление экспортной декларации (ЕХ-1) таможенному служащему выездной таможни (EU), а после выезда из Европейского союза не допускать попадания экспортной декларации к должностным лицам Белоруссии или России. Исполнителю запрещено хранить EX -1 в комплекте со всеми остальными документами на груз, либо в кабине машины. Если Заказчик докажет, что в результате невыполнения обязательств Исполнителем заказа понесены убытки, Исполнитель заказа обязан возместить эти убытки.

При перевозке товаров перевозчиками ООО «РОТРАНС» (ДТ № 10113110/020819/01133591) и ООО «ВЕСТТРАНСЛАЙН» (ДТ № 10113110/280819/0128920, 10113110/260819/0126741) имели место простои, указанные в счетах перевозчика экспедитору.

Дополнительные расходы (сверх установленных Экспедитором в тарифе для перевозчика), понесенные непосредственным перевозчиком на иностранной территории, не влияют на произвольно установленное Экспедитором разделение транспортного тарифа по доставке грузов (50/50) на тариф до и после прибытия грузов на таможенную территорию ЕАЭС.

638 товарных партий, анализируемых в ходе таможенной проверки Общества, содержат различное количество товаров (от 1 до 127), из чего следует, что оформление экспортных деклараций (ЕХ-1) в стране вывоза товаров с необходимым определением их классификационных кодов по указанным в экспедиционном заказе расценкам различно по всем товарным партиям, по товарным партиям свыше 46 товаров (ДТ №№ 10113110/181218/0184178, 101131 10/110119/0001434, 10113110/150219/0018960, 10113110/040319/0027727, 10113110/110319/0031333, 10113110/310319/0042880, 10113110/200519/0069412, 10113110/130619/0083816, 10113110/240619/0090178, 10113110/300619/0093114, 10113110/020719/0094764, 10113110/020719/0094765, 10113110/220719/0106897, 10113110/220719/0106993, 10113110/220719/0107047,

10113110/220719/0107137, 10113110/220719/0107257, 10113110/230719/0107456,

10113110/230719/0107756, 10113110/240719/0108249) превышает, заложенные в транспортном тарифе расходы (50 евро, которые соответствуют стоимости классификации 46 товаров) на эти цели и дополнительно оплачены Экспедитором перевозчику, что, однако, не оказывает никакого влияния на размер тарифа за ТЭО до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС, что свидетельствует о произвольном разделении тарифа на транспортно-экспедиционные услуги, содержащиеся в договорах ТЭО.

В ходе таможенной проверки установлены несоответствия сведений о пунктах въезда на таможенную территорию Союза, указанных представителем декларанта в графе 17 ДТС-1 (ДТС-2) с пунктами, указанными в счетах-фактурах Экспедитора (стр.13 - 14 акта ) по ДТ №№ 10113110/241218/0187862, 10113110/100519/0064089, 10113110/050419/0046026, 10113110/020619/0077108, 10113110/280119/0008733, 101 13110/010219/0011638, 101131 10/280719/0110220, 10113110/180219/0020312, 10113110/020919/0131341, 10113110/090919/0135166, 10113110/020919/0131452, 10113110/290519/0075070, 10113110/020919/0130982, 10113110/180919/0140390, 10113110/110919/0136430, 10113110/130919/0137611, 10113110/280419/0059240.

При анализе сведений, указанных в графе 4 «Место и дата погрузкигруза», а в отдельных случаях и в графах 1 «Отправитель» и 21 «Составлена в»(место составления CMR) CMR на перевозку грузов, задекларированных попроверяемым ДТ, представленным при таможенном декларировании и в ходепроверки, установлено, что кроме заявленных в Договорах экспедиции иПриложениях № 1 к ним (Прайс-листах) мест погрузки - Бремен и Штутгарт(Германия), погрузка (в соответствии со сведениями, указанными в CMR)осуществлялась также в пунктах: Bialystok, Miedzyrzec Podlaski, Warszawa, BialaPodlaska, Slubice, Wyszkow, Polska (ДТ №№ 10113110/020919/0130982,

10113110/020919/0131452, 10113110/090919/0135024, 10113110/090919/0134792,10113110/160919/0139223, 10113110/260819/0126961, 10113110/250319/0039679,10113110/120719/0100961, 10113110/150419/0052040, 10113110/020619/0077108,10113110/290719/0111097, 10113110/290719/0111034, 10113110/280719/0110315,10113110/220819/0125346, 101 13110/190819/0123631, 10113110/280819/0128864,10113110/260819/0127511, 10113110/270819/0128388, 10113110/280519/0074710,10113110/290719/0111281, 10113110/290719/011 1281, 10113110/090819/0118077,

10113110/060819/0116061, 10113110/070819/0116901, 10113110/010819/0113102,10113110/300719/0111869, 10113110/190819/0123765, 10113110/150819/0121547,

10113110/190819/0122983, 10113110/210819/0125102, 10113110/170919/0139640,

10113110/290719/0110914,10113110/020719/0094764,10113110/290819/0129462,

10113110/070819/0117029,10113110/290719/0111377,10113110/070819/0116995,

10113110/120819/0119451,10113110/120819/0119461,10113110/040319/0028052, 10113110/130619/0083741, 10113110/220819/0125381, 10113110/180919/0140382, 10113110/250719/0109157, 10113110/090919/0134889, 10113110/240719/0108533, 10113110/060819/0116408, 10113110/310719/0112691, 10113110/070819/0116657, 10113110/130819/0120283, 10113110/150819/0121619, 10113110/270519/0074028, 10113110/230719/0107960, 10113110/220719/0107257, 10113110/300719/0111943, 10113110/120819/0119297), 10113110/230719/0107961, 10113110/040719/0096130,10113110/240719/0108646, 10113110/290719/0110980,10113110/310719/0112697, 10113110/050819/0115321, 10113110/280819/0128728,

10113110/180919/0140390,10113110/250719/0109161,10113110/200819/0124054,

10113110/310719/0112380,10113110/290719/0110828,10113110/070819/0116834,

10113110/080819/0117516,10113110/120819/0119749,10113110/070219/0014911,

10113110/040619/0078543, Vilnius, Lithuania (ДТ №№ 10113110/280419/0059240, 10113110/170619/0085697); Sindelfinden, DE (ДТ № 10113110/190319/0036048).

Стоимость транспортных услуг, их разбивка на стоимость до и после прибытия на таможенную территорию Союза определялась только номером Договора экспедиции, датами конкретных перевозок и соответствующими им датами прайс- листов (приложений к Договору экспедиции) со ставками фрахта.

Расстояние от пунктов пропуска на таможенной границе Союза до места назначения - РФ, МО, Солнечногорский р-н, дер. Ложки (по таможенной территории Союза) составляет:

- от ПП Козловичи, РБ - 1072 км;

- от ПП Каменный Лог, РБ - 874 км.

Однако прайс-листами к Договорам экспедиции не предусмотрены отдельные ставки фрахта при погрузке товаров в Польше и не учитываются различия в расстояниях от пунктов погрузки грузов до пунктов пропуска на таможенной границе Союза и от пунктов пропуска на таможенной границе Союза до места разгрузки грузов.

Тарифы за транспортные услуги в один и тот же период по одному и тому же маршруту отличаются по отдельным перевозкам у одного и того же перевозчика и у разных перевозчиков (таблица в приложении к ату, выборочный анализ данных за апрель 2019г. представлен на стр. 22 -23 акта).

Счета экспедитора UAB «GIRTEKA LOGISTICS» (Литва), представленные в ходе таможенной проверки, не содержат выделения из суммы счета суммы экспедиторского вознаграждения.

При проведении таможенного контроля в отношении Общества установлено, что перевозчик ООО «Русант» был нанят экспедитором для осуществления перевозки 3-х партий товаров только по таможенной территории ЕАЭС, в связи с чем можно произвести следующие расчеты:

1) перевозчик ООО «Русант» (РФ) за перевозку из РБ в РФ (по таможенной территории ЕАЭС) партий товаров, задекларированных Обществом по ДТ №№ 10113110/080819/0117630, 10113110/080819/0117631, представил счет экспедитору от 09.08.2019 № 66943 в сумме 77000 руб.

Стоимость транспортно-экспедиционных услуг по указанным партиям товаров в соответствии со счет - фактурой экспедитора UAB «GIRTEKA LOGISTICS» (Литва) от 06.08.2019 № GLS1908-03651 -2598,62 (1299,31/1299,31 евро, что составляет 189417,04 руб. по курсу евро на дату ДТ, в т.ч. 94708,52 руб. по таможенной территории ЕАЭС).

Таким образом, стоимость доставки груза до прибытия на таможенную территорию ЕАЭС с учетом экспедиторского вознаграждения должна составлять: 189417,04 руб. - 77000 руб.= 112417,04 руб., в то время как Обществом в структуре таможенной стоимости указанных партий товаров заявлена стоимость доставки 94708,52 руб. (по ДТ № 10113110/080819/0117630 - в сумме 4547,69 руб., № 10113110/080819/0117631 в сумме 90160,83 руб.).

2) ООО «Русант» (РФ) за перевозку из РБ в РФ (по таможенной территории ЕАЭС) партии товаров, задекларированных Обществом по ДТ № 10113110/220819/0125412, представил счет экспедитору от 23.08.2019 № 67506 в сумме 58500 руб.

Стоимость транспортно-экспедиционных услуг по указанной партии товаров в соответствии со счет - фактурой экспедитора UAB «GIRTEKA LOGISTICS» (Литва) от 16.08.2019 № GLS1908-11915 - 2598,62 евро (1299,31/1299,31 евро, что составляет 190995,71 руб. по курсу евро на дату ДТ, в т.ч. 95497,85 руб. по таможенной территории ЕАЭС).

Таким образом, стоимость доставки груза до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС с учетом экспедиторского вознаграждения должна составлять: 190995,71 руб. - 58500 руб.= 132495,71 руб., в то время как Обществом в структуре таможенной стоимости указанных партий товаров заявлена стоимость доставки 95497,85 руб.

3) ООО «Русант» (РФ) за перевозку из Германии в РФ партии товаров, задекларированных Обществом по ДТ № 10113110/020419/0044332, представил счет экспедитору от 04.04.2019 № 62844 в сумме 154000 руб.

Стоимость транспортно-экспедиционных услуг по указанной партии товаров в соответствии со счет - фактурой экспедитора UAB «GIRTEKA LOGISTICS» (Литва) от 28.03.2019 № GLS1903-20499 - 2553,50 евро (1276,75/1276,75 евро, что составляет 187673,82 руб. по курсу евро на дату ДТ, в т.ч. 93836,91 руб. по таможенной территории ЕАЭС).

Таким образом, экспедиторское вознаграждение составило 33673,82 руб., стоимость доставки с учетом экспедиторского вознаграждения может составить - 33673,82 руб. + 154000/ 2 руб.= 110673,82 руб., в то время как Обществом в структуре таможенной стоимости указанной партии товаров заявлена стоимость доставки 93836,91 руб.

Из изложенного следует, что ставки фрахта с разбивкой на ставку фрахта до и после прибытия на таможенную территорию Союза, указанные в прайс-листах, являющихся приложениями к договорам экспедиции, носят договорной и усредненный характер, не включают полной стоимости экспедиторского вознаграждения, поэтому стоимость расходов по перевозке товаров, указанная при таможенном декларировании товаров в графе 17 ДТС-1 (ДТС-2) и вошедшая в структуру таможенной стоимости товаров, документально не подтверждена на основании прайс-листов и счетов- фактур Экспедитора.

В стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 40 ТК ЕАЭС (например, расходы по перевозке транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

При таможенном декларировании Обществом товаров в период с 16.11.2018 по 18.09.2019 порядок декларирования, таможенного контроля таможенной стоимости товаров определялся

1) в отношении 145 ДТ - Решением Комиссии Евразийского экономического сообщества Таможенного союза от 20.09.2010№ 376.

В Правилах заполнения ДТС-1 установлено, что в графе 17 указывается величина расходов по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров до аэропорта, порта или иного места их прибытия на таможенную территорию Союза, если в соответствии с установленными внешнеторговым договором условиями поставки перевозка (транспортировка) товара до места прибытия на таможенную территорию Союза не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Если ДТС-1 заполняется на товары нескольких наименований, то расходы на перевозку (транспортировку) товаров распределяются между товарами различных наименований пропорционально их весу брутто.

В графе 17 указывается место (географический пункт) прибытия товаров на таможенную территорию Союза либо место назначения товара на таможенной территории Союза, расходы до которого в соответствии с условиями поставки оплачиваются покупателем отдельно и должны быть включены в таможенную стоимость.

Если разделение расходов по перевозке (транспортировке) от места отправления до места прибытия на таможенную территорию Союза и от места прибытия до места назначения может быть документально подтверждено, то в графе 17 указывается место прибытия товаров на таможенную территорию Союза.

В графе 17 указываются также понесенные покупателем расходы по таможенному оформлению товаров при вывозе из страны экспорта (если таковые имеются), а также вознаграждение экспедитора.

2) в отношении 493 ДТ - Решением Коллегии Евразийской экономической Комиссии от 16 октября 2018 г. № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной стоимости» (с изменениями и дополнениями, далее - Решение от 16.10.2018 № 160, действует с 01.07.2019).

В соответствии с п. 29 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС-1), утвержденного Решением от 16.10.2018 № 160, графа 17 ДТС-1 заполняется в следующем порядке:

- в графе указывается в валюте государства-члена, таможенному органу которого подается декларация на товары, величина расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза или до иного места, определенного Комиссией.

В наименовании графы 17 указывается место прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию Союза или иное место, определенное Комиссией, расходы на перевозку (транспортировку) до которого добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, а если разделение расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза или до иного места, определенного Комиссией, и от места прибытия или от иного места, определенного Комиссией, не подтверждено документально, - место назначения ввозимых товаров на таможенной территории Союза;

- Решением Коллегии Евразийской экономической Комиссии от 27 марта 2018 г. № 42 утверждено Положение об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза» (далее- Положение)

В соответствии с пунктом 5 Положения при проведении контроля таможенной стоимости товаров, в том числе после их выпуска, признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров являются, в частности, следующие обстоятельства:

а) выявление несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в том же документе, а также сведениям, содержащимся в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, сведениям, полученным из информационных систем таможенных органов, и (или) информационных систем государственных органов (организаций) государств-членов в рамках информационного взаимодействия таможенных органов и государственных органов (организаций) государств-членов, и (или) из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки, сведениям, полученным другими способами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, входящими в право Союза, и (или) законодательством государств-членов;

Согласно пункту 8 Положения при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом могут быть запрошены (истребованы) следующие документы и (или) сведения, включая письменные пояснения:

л) документы и сведения о перевозке (транспортировке) ввозимых товаров, их погрузке, разгрузке или перегрузке и проведении иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) ввозимых товаров;

п) иные документы и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перевозке (транспортировке) и реализации ввозимых товаров.

Документы, полученные от Общества в ходе камеральной таможенной проверки, подтверждают сведения по общей стоимости перевозки, указанные в счетах, выставленных Экспедитором в соответствии с согласованными тарифами, действующими в определенные промежутки времени.

Однако, в ходе проверки установлена документальная неподтвержденность разбивки тарифа по перевозке на стоимость до и после прибытия на таможенную территорию ЕАЭС, указанная в счетах и прайсах Экспедитора и положенная в основу при заявлении в гр. 17 ДТС при декларировании товаров.

Факт выполнения контрагентами услуг по поставке товаров подтверждается контрактами, инвойсами, паспортами сделок, банковскими выписками, сведениями бухгалтерского учета.

Факт оказания экспедиторами услуг по организации перевозки товаров подтверждается договорами, счетами, актами выполненных работ, банковскими выписками, CMR и сведениями бухгалтерского учета.

Согласно разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в пункте 18 постановления Пленума от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» в соответствии с пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС последующие методы таможенной оценки используются, в частности, при отсутствии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, необходимой для осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренных данной статьей.

Декларантом не в полном объеме были заявлены дополнительные начисления в графу 17 ДТС-1, при этом в рамках декларирования товаров и камеральной таможенной проверки получены документально подтвержденные сведения о стоимости ТЭУ, включающей в себя, в том числе, экспедиторское вознаграждение, составляющее часть расходов по перевозке и подлежащее включению в гр. 17 ДТС.

Учитывая, что в ходе таможенной проверки была установлена стоимость ТЭУ от места отправления товаров до места назначения на таможенной территории ЕАЭС, определение таможенной стоимости товаров по методу 1 с учетом стоимости экспедиторского вознаграждения соответствует требованиям таможенного законодательства.

Последующие методы определения таможенной стоимости в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС используются, в частности, при отсутствии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, необходимой для осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренных данной статьей, то есть если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена в соответствии со ст. 39 ТК ЕАЭС.

На основании установленных по делу обстоятельств, в том числе в рамках нового рассмотрения дела, с учетом того, что перевозка товаров организовывалась истцом с привлечением экспедитора, представляемые декларантом документы не позволяют установить состав и размер затрат на оплату соответствующих услуг экспедитора, документально подтвержденные сведения об обычно применяемых тарифах перевозчиков (экспедиторов) не представлены.

Избранный истцом порядок разделения общего размера понесенных им транспортных расходов по доставке товаров по проверяемым ДТ на расходы до и после места прибытия товаров на территорию Союза требованиям таможенного законодательства, их экономической обоснованности не соответствует реальным расходам.

Таким образом, выводы акта камеральной таможенной проверки от 29.09.2020 № 10113000/210/290920/А000067, принятые по результатам проверки решения, доначисление и взыскание таможенных платежей, являются законными и обоснованными.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, результаты анализа ответов перевозчиков, транспортных экспедиторов, полученных в ходе проведения камеральной таможенной проверки, с учетом отсутствия в распоряжении ответчика документально подтвержденных сведений об обычно применяемых тарифах перевозчиков (экспедиторов) при оказании сходных транспортных услуг при сопоставимых условиях поставки для целей определения скорректированной таможенной стоимости, недоказанности соответствия требованиям таможенного законодательства избранного порядка разделения общего размера понесенных транспортных расходов по оплате услуг экспедитора по доставке товаров по проверявшимся ДТ на расходы до и после места прибытия товаров на территорию Союза, в том числе, недоказанность разумного экономического обоснования разделения данных расходов 50 на 50, Обществом при таможенном декларировании в нарушение требований пунктов 9 и 10 статьи 33 ТК ЕАЭС заявлены сведения о таможенной стоимости товаров с использованием произвольной таможенной стоимости товаров, на основании документально не подтверждённой информации.

Нарушения доказаны в отношении всех ДТ в части разделения общего размера понесенных транспортных расходов по доставке товаров на расходы до и после места прибытия товаров на территорию Союза, в том числе по 76 ДТ нарушения выявлены в части мест погрузки товаров в соответствии с графой 4 CMR, отличных от указанных в Приложениях к Договорам экспедиции.

Таможенный орган представил в материалы дела исчерпывающие доказательства и пояснения по обстоятельствам, установленным в рамках таможенной проверки, послужившим основанием для вынесения 14 решений от 20.11.2020, от 26.11.2020, от 01.12.2020 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, с определением таможенной стоимости товаров на основании товаросопроводительных документов с включением (доначислений) в таможенную стоимость товаров полной суммы расходов на транспортировку товаров.

Таким образом, решения от 20.11.2020, от 26.11.2020, от 01.12.2020 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, повлекшие взыскание с общества таможенных платежей по ДТ в размере 16627786,63 руб., не оспаривались обществом, приняты таможенным органом обоснованно.

Доводы общества не опровергают установленные в рамках таможенной проверки обстоятельства.

Согласно ч. 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г.Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья В.И. Еремеева