Решение от 21 октября 2024 г. по делу № А72-5775/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А72-5775/2024
г. Ульяновск
21 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 21 октября 2024 года.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Хисматуллиной Е.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Абиндеровой Ю.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью «Симбирские печи» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Ульяновск,

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным выполненное 13.02.2024 распределение (определение принадлежности) Управлением ФНС России по Ульяновской области денежных средств в размере 5 707 089,55 руб., поступивших на единый налоговый счет ООО «Симбирские печи» (ИНН: <***>), в погашение задолженности по налогу на прибыль данного общества за 9 месяцев 2023 г.,

об обязании распределения (определить принадлежность) указанных денежных средств в размере 5 707 089,55 руб., поступивших на единый налоговый счет ООО «Симбирские печи» (ИНН: <***>), в погашение задолженности по налогу на добавленную стоимость данного общества за III квартал 2023 г.,


при участии:

от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом,

от заинтересованного лица (налогового органа) – ФИО1, удостоверение, диплом, доверенность от 09.01.2024 (до и после перерывов); ФИО2, удостоверение, диплом, доверенность от 09.01.2024 – участие 23.07.2024, 16.09.2024,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Симбирские печи» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее – налоговый орган)о признании незаконным выполненное 13.02.2024 распределение (определение принадлежности) Управлением ФНС России по Ульяновской области денежных средств в размере 5 707 089,55 рублей, поступивших на единый налоговый счет ООО «Симбирские печи» (ИНН: <***>), в погашение задолженности по налогу на прибыль данного общества за 9 месяцев 2023; обязании распределения (определить принадлежность) указанных денежных средств в размере 5707089,55 рублей, поступивших на единый налоговый счет ООО «Симбирские печи» (ИНН: <***>), в погашение задолженности по налогу на добавленную стоимость данного общества за III квартал 2023 года.

Определением от 15.05.2024 заявление принято к производству.

Заявитель в судебное заседание по рассмотрению заявления не явился, в том числе по неоднократному вызову суда, ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие или об отложении судебного разбирательства не заявлял, вместе с тем налоговый орган требует рассмотрения дела по существу.

Информация о движении дела была опубликована на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: http://ulyanovsk.arbitr.ru, по делу был объявлен перерыв в порядке статьи 163 АПК РФ до 09.10.2024.

Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: http://ulyanovsk.arbitr.ru.

В судебное заседание после перерыва 09.10.2024 заявитель не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, представитель налогового органа просил в удовлетворении требований оказать.

Суд рассматривает дело в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие заявителя.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд не находит оснований для удовлетворения заявления, при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «Симбирские печи», дата регистрации в качестве юридического лица - 28.07.2011, адрес регистрации: 432071, <...>, кв.1а состоит налоговом учете в Управлении ФНС России по Ульяновской области состоит.

Вид деятельности – «Деятельность, связанная с инженерно-техническим проектированием, управлением проектами строительства, выполнением строительного контроля и авторского надзора» (ОКВЭД 71.12.1).

По состоянию на 31.05.2023 у ООО «Симбирские печи» сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счёта в сумме 1 436 556,21 руб., в т.ч.:

НДС за 1 квартал 2023 года (по сроку уплаты 29.05.2023) в сумме 1293520,00руб.;

НДФЛ за полугодие 2023 года (по сроку уплаты 29.05.2023) в сумме 34 036,33руб.;

страховые взносы за полугодие 2023 года (по сроку уплаты 29.05.2023) в сумме 104 242,66 руб.;

пени в сумме 4 757,22 руб.

В адрес ООО «Симбирские печи» 31.05.2023 по ТКС направлено требование №4655 от 31.05.2023 об уплате указанной задолженности, с добровольным сроком уплаты до 26.07.2023.

По состоянию на 01.07.2023 отрицательное сальдо единого налогового счёта составило 1 312 029,36 руб., в т.ч.:

НДС за 1 квартал 2023 года (по сроку уплаты 28.06.2023) в сумме 1043031,91 руб.;

НДФЛ за 1 квартал 2022 года (по уточненной налоговой декларации, по сроку уплаты 10.03.2022) в сумме 18 128,00 руб.;

страховые взносы за полугодие 2023 года (по сроку уплаты 28.06.2023) в сумме 250 348,99 руб.;

пени в сумме 520,46 руб.

В адрес ООО «Симбирские печи» 01.07.2023 по ТКС направлено требование №9884 от 01.07.2023 об уплате указанной задолженности, со сроком уплаты до 03.08.2023.

Поскольку суммы, указанные в требованиях № 4655 от 31.05.2023 и № 9884 от 01.07.2023, налогоплательщиком в установленный срок уплачены не были, налоговым органом принято решение № 1775 от 14.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах Заявителя в банках в общей сумме 5 243 597,36 руб. (направлено налогоплательщику по ТКС 14.08.2023, получено 17.08.2023).

Одновременно налоговым органом направлены в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения о списании и перечислении денежных средств.

В связи с отсутствием на счетах налогоплательщика денежных средств, налоговым органом приняты постановления № 46 от 22.09.2023, № 1012 от 13.10.2023, № 1909 от 15.11.2023, № 2030 от 23.11.2023 о взыскании задолженности за счет имущества Заявителя в размере, соответственно 6838918,23 руб., 3189398,00 руб., 10 520 681,75 руб., 56 318,63 руб. (получены ФСП, соответственно 22.09.2023, 13.10.2023, 15.11.2023, 24.11.2023).

15.12.2023 налоговый орган обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании ООО «Симбирские печи» несостоятельным (банкротом) и открытии в отношении него процедуры конкурсного производства. Определением от 21.12.2023 по делу № А72-16069/2023 Арбитражный суд Ульяновской области принял указанное заявление к производству.

Основанием для подачи указанного заявления явилось наличие задолженности у ООО «Симбирские печи» по состоянию на 15.12.2023 в сумме 21946572,47 руб., в т.ч.:

- по НДС за 2 и 3 кварталы 2023 года в сумме 20 377 717,30 руб.

- по страховым взносам за 1 и 3 кварталы 2023 года в сумме 720 353,27 руб.

- по НДФЛ за 2023 год (налоговый агент) в сумме 131 482,65 руб.

- по пеням в сумме 714 519,25 руб.

- по штрафу в сумме 2 500 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее по тексту - Закон о банкротстве) налоговым органом указанная задолженность заявлена во включение:

- во вторую очередь реестра кредиторов в сумме 851 835,92 руб. (страховые взносы за 1, 3 кварталы 2023 года; НДФЛ за 2023 год (налоговый агент));

- в третью очередь кредиторов в сумме 20 377 717,30 руб. (НДС за 2, 3 кварталы 2023 года; пени и штраф).

После принятия Арбитражным судом Ульяновской области заявления налогового органа о признании ООО «Симбирские печи» банкротом и назначении судебного разбирательства по судебному делу № А72-16069/2023, от налогоплательщика поступили денежные средства:

29.12.2023 – 1 476 416,10 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

29.12.2023 – 95,15 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

09.01.2024 – 2 388,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

18.01.2024 – 60 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

22.01.2024 – 8 790 695,80 руб. (со счета АО Банк «Венец»)

24.01.2024 – 480 000,00 руб. (со счета ПАО Сбербанк)

25.01.2024 – 70 066,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

13.02.2024 – 15 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

13.02.2024 – 8 790 695,80 руб. (со счета АО Банк «Венец»)

13.02.2024 – 15 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

13.02.2024 – 60 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

которые были распределены налоговым органом следующим образом:

Дата записи

Сумма ЕНП (руб.)

Вид налога (направление зачета)

Срок уплаты (начисления)

1 476 416.10

30.12.2023

789 513.66

НДС

28.07.2023

30.12.2023

456 983.88

НДС

28.07.2023

30.12.2023

98 915.00

НДФЛ

28.12.2023

30.12.2023

91 874.00

НДФЛ

28.11.2023

30.12.2023

39 129.56

НДФЛ

30.10.2023

2 388.00

09.01.2024

2 388.00

НДС

28.07.2023

60 000.00

18.01.2024

60 000.00

НДС

28.07.2023

8 790 695.80

22.01.20024

326 100.73

НДС

30.10.2023

22.01.20024

39 318.08

Прочие налоги и сборы

30.10.2023

22.01.20024

27 762.00

НДС

30.10.2023

22.01.20024

2 276 301.00

НДС

28.09.2023

22.01.20024

1 450 487.00

НДС

28.09.2023

22.01.20024

189 927.70

Прочие налоги и сборы

28.09.2023

22.01.20024

26 607.00

НДС

28.09.2023

22.01.20024

2 276 302.00

НДС

28.08.2023

22.01.20024

1 450 485.00

НДС

28.08.2023

22.01.20024

181 565.46

Прочие налоги и сборы

28.08.2023

22.01.20024

26 605.00

НДС

28.08.2023

22.01.20024

378 737.49

НДС

28.07.2023

22.01.20024

140 497.34

НДС

28.07.2023

480 000.00

24.01.2024

432 000.00

НДС

30.10.2023

24.01.2024

48 000.00

Прочие налоги и сборы

30.10.2023

8 790 695.80


13.02.2024


4 828 019.97

Налог на прибыль организаций (по уточн.налог.декл-ции)


30.10.2023

13.02.2024

3 067 123.60

НДС

30.10.2023


13.02.2024


879 069.58

Налог на прибыль организаций (по уточн.налог.декл-ции)


30.10.2023

13.02.2024

16 482.65

Прочие налоги и сборы

30.10.2023

Одновременно налоговый орган пояснил, что в бюджет не поступали денежные средства по платежным поручениям:

29.12.2023 – 95,15 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

25.01.2024 – 70 066,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

13.02.2024 – 15 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

13.02.2024 – 15 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

13.02.2024 – 60 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»).

В последствии, в связи с частичным погашением задолженности, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с ходатайством от 22.02.2024 № 35-20/11009@ в рамках судебного дела А72-16069/2023 об уточнении суммы заявленных требований, в соответствии с которым просил включить в третью очередь реестра требований кредиторов сумму в размере 7 444 931,00 руб. (в т.ч. налог в сумме 6 727 893,67 руб., пени – 714 519,25 руб., штраф – 2 500,00 руб.).

В пояснениях к заявлению о признании банкротом от 21.03.2024 № 35-22/17694@ налоговый орган указал, что в первоначальное заявление от 15.12.2023 о признании ООО «Симбирские печи» банкротом не входила задолженность в сумме 8390527,00 руб., которая образовалась в связи с представлением налогоплательщиком 25.01.2024 уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 года.

В связи с чем, сумма в размере 8 390 527,00 руб. не входила в сумму задолженности 21 946 572,47 руб., но при этом имела более ранние сроки уплаты (28.07.2023 – 333,00 руб., 28.08.2023 – 333,00 руб., 28.09.2023 – 333,00 руб., 30.10.2023 – 8 389 528,00 руб.).

Заявитель, не согласившись с распределением налоговым органом уплаченных денежных средств в размере 5 707 089,55 руб. указывает, что в отношении него Арбитражным судом Ульяновской области возбуждено дело №А72-16069/2023 по заявлению УФНС России по Ульяновской области о признании ООО «Симбирские печи» (ИНН <***>) несостоятельным (банкротом), в котором налоговый орган просил суд включить задолженность в размере 21 946 572,47 рублей, из нее:

– во вторую очередь реестра требований кредиторов с суммой 851 835,92 руб.,

– в третью очередь реестра требований кредиторов с суммой 20 377 717,30 руб. - основной долг; 714 519,25 руб. – пени, 2 500 руб. – штраф.

С момента подачи заявления о признании ООО «Симбирские печи» несостоятельным (банкротом) на счета организации поступили и списаны в погашение долга следующие денежные средства с назначением платежей по платежным ордерам и поручениям – по решению о взыскании от 14.08.2023 г. №1775 по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ):

29.12.2023 – 1 476 416,10 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

29.12.2023 – 95,15 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

09.01.2024 – 2 388,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

18.01.2024 – 60 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

22.01.2024 – 8 790 695,80 руб. (со счета АО Банк «Венец»)

24.01.2024 – 480 000,00 руб. (со счета ПАО Сбербанк)

25.01.2024 – 70 066,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

13.02.2024 – 15 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

13.02.2024 – 8 790 695,80 руб. (со счета АО Банк «Венец»)

13.02.2024 – 15 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»)

13.02.2024 – 60 000,00 руб. (со счета ПАО Банк «ФК Открытие»).

Суммарное погашение задолженности ООО «Симбирские печи» составило 19760356,85 руб. Остаток задолженности: 21 946 572,47 руб. – 19 760 356,85 руб. = 2186215,62 руб.

В судебном заседании по делу № А72-16069/2023 УФНС России по Ульяновской области представлено ходатайство от 26.02.2024 № 35-20/11133 об уточнении требования ФНС России на сумму оставшейся задолженности в размере 7444 913 руб., из нее в третью очередь реестра требований кредиторов с суммой 6727893,67 руб. – основной долг, 714 519,25 руб. – пени, 2 500 руб. – штраф, т.е. на 5258348,38 руб. более по размеру, чем по расчету общества об оставшейся задолженности.

Обществом получено письмо от налогового органа от 21.03.2024 № 35-22/17694@, из которого следовало, что 13.02.2024 произошло списание двумя операциями в сумме 4 828 019,97 руб. и 879 069,58 руб. соответственно, на общую сумму 5 707 089,55 руб. в недоимку по налогу на прибыль общества за 9 месяцев 2023 г. (I-III кварталы 2023 г.) на основании уточненной налоговой декларации общества от 25.01.2024 г. В обоснование списания налоговый орган сослался на положения пункта 8 статьи 45 НК РФ и недоимка по налогу на прибыль, не вошедшая в заявление о признании общества несостоятельным (банкротом), имела более ранний срок уплаты.

Заявитель полагает, что действия налогового органа по распределению поступивших 13.02.2024 денежных средств в уплату недоимки по налогу на прибыль общества за III квартал 2023 г. незаконными при этом указывает, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Согласно пункту 11 статьи 45 НК РФ, положения пунктов 8 – 10 статьи 45 НК РФ не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ, по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога), исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Согласно пункту 1 статьи 287 НК РФ, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ, уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 163 НК РФ, налоговый период для исчисления НДС определен как квартал.

Таким образом, Заявитель полагает, что налог на прибыль по итогам III квартала 2023 г. не является налогом, подлежащим по сроку уплате раньше, чем НДС, подлежащий уплате по итогам того же квартала.

Неправильное определение налоговым органом принадлежности сумм денежных средств и их списание в погашение недоимки по налогам не в установленной законом последовательности (вместо недоимки по НДС в счет недоимки по налогу на прибыль) нарушает права общества, т.к. налог на прибыль не входит в заявление о признании общества несостоятельным (банкротом) по делу №А72-16069/2023, а погашение недоимки по НДС, входящей в заявление о признании общества несостоятельным (банкротом) по делу № А72-16069/2023, влияет на размер требований, при наличии которого арбитражным судом может быть возбуждено дело о банкротстве (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 26.11.2002 года №127-ФЗ) и введены соответствующие процедуры.

Согласно информации электронной системы СБИС, используемой для отправки налоговой отчетности, а также сверки данных единого налогового счета Заявителя, налоговый орган 20.03.2024 произвел начисление задолженности по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 11 882 545,00 руб.; в федеральный бюджет в размере 2 096 920,00 руб.

Таким образом, полная сумма доначисленного налога составила: 11882545,00 руб. + 2 096 920,00 руб. = 13 979 465,00 руб.

Однако, как указывает Заявитель, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций № 2108988403 от 20.03.2024 не подавалась, как и не подавалась за 2023 год налоговая декларация по налогу на прибыль. В 4 квартале 2023 года, как утверждает Заявитель, прибыль отсутствовала в принципе, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 г. подана 25.01.2024 г. и учтена налоговым органом (по данным СБИС): в бюджет субъекта РФ - 7 131 099,00 руб.; в федеральный бюджет – 1 258 429,00 руб.

Таким образом, Заявитель считает, что налоговым органом 20.03.2024 произведено незаконное доначисление налога на прибыль в совокупном размере 13 979 465,00 руб.

Кроме того, Общество считает, что налоговым органом не учтена переплата по НДФЛ.

За период 2023 год страховые взносы Общества с фонда оплаты труда составили (1 кв. 2023 года – 457 644,00 руб., 2 кв. 2023 года – 600 561,00 руб., 3 кв. 2023 года – 541 172,00 руб., 4 кв. 2023 года – 555 368,00 руб.) в общей сумме 2154746,00 руб. Перечислено на ЕНС – 2 372 135,01 руб. Недоимка: отсутствует. Переплата: 217 389,01 руб.

НДФЛ с фонда оплаты труда составил (1 кв. 2023 года – 231 152,00 руб., 2 кв. 2023 года – 333 715,00 руб., 3 кв. 2023 года – 274 319,00 руб., 4 кв. 2023 года – 302776,00 руб.) в общей сумме 1 141 962,00 руб. Перечислено на ЕНС – 1 470 908,20 руб. Недоимка: отсутствует. Переплата: 328 946,20 руб.

Общая сумма переплата составила: 217 389,01 руб. + 328 946,20 руб. = 546335,21 руб.

Несмотря на наличие налоговой задолженности и обращением налогового органа в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании ООО «Симбирские печи» (ИНН <***>) несостоятельным (банкротом), данная сумма переплаты налоговым органом в погашение задолженности по НДС не распределена, при определении суммы задолженности по делу А72-16069/2023 не учтена. Соответственно по результату определения ее принадлежности при погашении недоимок по налогам должны быть уменьшены пени, начисляемые на сумму налоговой недоимки.

В связи с чем, Заявитель считает, что 546 335,21 руб. переплаты должны быть распределены в погашение недоимки по НДС за 3 кв. 2023 г. с уменьшением начисленной пени по недоимке с даты образования переплаты.

Оставляя заявленные требования без удовлетворения, суд исходит из следующего.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ООО «Симбирские печи»:

25.10.2023 представлена первичная декларация по НДС за 3 квартал 2023 г. (рег. № 1979190675), в соответствии с которой сумма налога к уплате в бюджет отсутствовала.

02.11.2023 представлена уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2023 г. (корректировка № 1) (рег. № 1986397406), в соответствии с которой сумма налога к доплате составила 15 788 036.00 руб. (по срокам уплаты: 30.10.2023 – 5262678.00 руб., 28.11.2023 – 5 262 678.00 руб., 28.12.2023 – 5 262 680.00 руб.).

13.12.2023 представлена уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2023 г. (корректировка № 2) (рег. № 2015645905), в соответствии с которой сумма налога к доплате составила 83 287.00 руб. (по срокам уплаты: 30.10.2023 – 27 762.00 руб., 28.11.2023 – 27 762.00 руб., 28.12.2023 – 27 763.00 руб.).

25.10.2023 представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 мес. 2023 г. (рег. № 1979199040), в соответствии с которой сумма налога к уменьшению составила 3 845.00 руб. (по срокам уплаты 28.07.2023 – -333.00 руб., 28.08.2023 – -333.00 руб., 28.09.2023 – -333.00 руб., 30.10.2023 – -2 846.00 руб.)

25.01.2024 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 мес. 2023г. (корректировка № 1) (рег. №2051964350), в соответствии с которой сумма налога к доплате составила 8 390 527.00 руб. (по срокам уплаты 28.07.2023 – 333.00 руб., 28.08.2023 – 333.00 руб., 28.09.2023 – 333.00 руб., 30.10.2023 – 8 389 528.00 руб.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Статьей 163 НК РФ налоговый период по НДС установлен как квартал.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

На основании статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено настоящей статьей. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Таким образом, сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 г. (28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023) наступают ранее срока уплаты НДС за 3 квартал 2023 г. (30.10.2023, 28.11.2023 28.12.2023).

Срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль по итогам отчетного периода 9 месяцев 2023 г. (30.10.2023) совпадает со сроком уплаты налога за первый месяц 3 квартала по НДС (30.10.2023).

При этом сроки уплаты НДС за второй (28.11.2023) и третий (28.12.2023) месяцы 3 квартала 2023 г. наступают позже срока уплаты налога на прибыль за 9 месяцев 2023 г. (30.10.2023).

В связи с этим, довод ООО «Симбирские печи» о том, что налог на прибыль по итогам 3 квартала 2023 г. не является налогом, подлежащим по сроку уплаты раньше, чем НДС, подлежащий уплате по итогам того же квартала является несостоятельным.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

При этом согласно п. 11 ст. 45 НК РФ в редакции Закона N 263-ФЗ, положения п.п. 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве; принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

В соответствии с п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве, задолженность по НДФЛ и страховым взносам относится ко второй очереди удовлетворения требований кредиторов; задолженность по иным налогам, а также штрафам и пеням – к третьей очереди.

Таким образом, в соответствии с п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве задолженность по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 г. и по НДС за 3 квартал 2023г. относятся к одной (третьей) очереди удовлетворения кредиторов.

Все перечисленные (взысканные) денежные средства ООО «Симбирские печи» с 01.01.2023 подлежат учету на едином налоговом счете налогоплательщика, предназначенном для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и должны распределяться налоговым органом в очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

На основании платежного документа № 16648 от 13.02.2024 на единый налоговый счет Заявителя поступили денежные средства в сумме 8 790 695.80 руб.

Учитывая, что задолженность по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 г. в сумме 8389528.00 руб. (в т.ч. ФБ – 1 258 429.00 руб., СБ – 7 131 099.00 руб.) по сроку уплаты 30.10.2023 и задолженность по НДС за 3 квартал 2023 г. по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 5 290 440.00 руб. относились к одной очереди, налоговый орган верно распределил указанную сумму в порядке наступления сроков оплаты, с учетом погашения задолженности по страховым взносам за 2023 г., относящейся ко второй очереди удовлетворения требований кредиторов и также имеющей срок уплаты 30.10.2023.

Таким образом, сроки уплаты НДС за второй (28.11.2023) и третий (28.12.2023) месяцы 3 квартала 2023 г. наступают позже срока уплаты налога на прибыль за 9 месяцев 2023г. (30.10.2023), в связи с чем, у налогового органа отсутствовали правовые основания по распределению поступивших 13.02.2024 на единый налоговый счет денежных средств в сумме 8790695.80 руб. в счет погашения задолженности по НДС за 3 кв. 2023 г., имеющие более поздние сроки уплаты.

Довод ООО «Симбирские печи» о незаконном доначислении налоговым органом налога на прибыль в совокупном размере 13979465 руб., поскольку оспариваемые суммы были самостоятельно заявлены самим Заявителем в уточненной налоговой декларации (корректировка № 2) по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 г. (регистрационный №2108988403) также является несостоятельным, поскольку ООО «Симбирские печи» 20.03.2024 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 мес. 2023 г. (корректировка № 2) (рег. №2108988403), подписанная руководителем ФИО3, в соответствии с которой сумма налога к доплате составила 16 775 362.00 руб., в т.ч. по срокам уплаты:

30.10.2023 – 2 795 893.00 руб.

28.11.2023 – 2 795 893.00 руб.

28.12.2023 – 2 795 895.00 руб.

29.01.2024 – 2 795 893.00 руб.

28.02.2024 – 2 795 893.00 руб.

28.03.2024 – 2 795 895.00 руб.

В соответствии с пунктом 5.14. и пунктом 5.15. приложения № 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» Приказа ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ по строкам 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Строки 320 - 340 заполняются в декларации за девять месяцев и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале.

Налогоплательщиком, в представленной 25.03.2024 г. первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2023 года (регистрационный №2116538024), не уменьшены авансовые платежи, ранее начисленные на основании уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 г. (регистрационный № 2108988403) по срокам уплаты: 30.10.2023 г. – к начислению 2 795 893 руб., 28.11.2023 г. – к начислению 2 795 893 руб., 28.12.2023г. – к начислению 2 795 895 руб.

Налогоплательщик вправе уменьшить ранее начисленные на основании уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 г. (регистрационный № 2108988403) авансовые платежи по срокам уплаты: 29.01.2024 г. – к начислению 2 795 893 руб., 28.02.2024 г. – к начислению 2795893 руб., 28.03.2024 г. – к начислению 2 795 895 руб. в налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2024 г.

Таким образом, доначисление оспариваемых сумм произведено самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 г. (регистрационный № 2108988403).

Довод Заявителя о наличии переплаты в сумме 546 335.21 руб., образовавшейся в результате излишней уплаты НДФЛ и страховых взносов за 2023 г., которая должна быть зачтена в счет погашения задолженности по НДС за 3 квартал 2023 г. отклоняется судом по следующим основаниям.

Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» усовершенствован порядок уплаты налогов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 г. института единого налогового счета.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждой организации, являющейся налогоплательщиком.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Таким образом, в связи с введением с 01.01.2023 единого налогового счета, учет переплаты по конкретному налогу не ведется. Налоговый орган учитывает совокупную обязанность налогоплательщика по уплате всех налогов.

При этом в материалах дела нет доказательств, подтверждающих, когда и в результате каких платежей применительно к конкретным налоговым обязанностям заявителем за соответствующие периоды могла образоваться указанная им сумма переплаты.

Поскольку, как указывает налоговый орган, в период с даты подачи налоговым органом заявления о признании налогоплательщика банкротом до настоящего времени на едином налоговом счете Заявителя отрицательное сальдо, излишняя уплата, которая могла быть зачтена в счет недоимки по НДС за 3 квартал 2023г., отсутствовала.

Учитывая изложенное, суд считает необходимым в удовлетворении требований отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются судом исходя из того, что заявителю была предоставлена отсрочка по оплате государственной пошлины, в связи с чем с заявителя подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 3 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Р Е Ш И Л :


в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Симбирские печи» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в доход федерального бюджета госпошлину в размере 3 000 руб.


Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Ульяновской области.



Судья Е.С. Хисматуллина