Решение от 30 сентября 2020 г. по делу № А70-12052/2020

13/2020-103693(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А70-12052/2020
г. Тюмень
30 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2020 года. Полный текст решения изготовлен 30 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гонтарь Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тобольске Тюменской области

об обязании возвратить за счет средств соответствующего бюджета суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 276 897,77 рублей, из них, за 2014 год - 116070,84 рублей, за 2015 год - 71 408,17 рублей, за 2016 год - 89 418,76 рублей,

в отсутствие представителей сторон, установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, страхователь) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тобольске Тюменской области (далее – ответчик, Управление) об обязании возвратить за счет средств соответствующего бюджета суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 276 897,77 рублей, из них, за 2014 год - 116070,84 рублей, за 2015 год - 71 408,17 рублей, за 2016 год - 89 418,76 рублей.

Заявитель и ответчик о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями статей 122 и 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ, для участия в судебное заседание своих представителей не направили.

Дело рассматривается в отсутствие заявителя и ответчика.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в период 2014-2015-2016 гг. применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

ИП ФИО1 были представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2014-2015-2016 гг. Расчет суммы налога произведен заявителем без учета расходов в соответствующем периоде.

Всего за 2014 год ИП ФИО1 уплачена сумма страховых взносов в размере

120 113,62 руб., за 2015 год уплачена сумма страховых взносов в размере 85 643,46 руб., за 2016 год уплачена сумма страховых взносов в размере 106 294,15 руб. что подтверждается соответствующими платежными документами, представленными в материалы дела в электронном виде.

25.05.2020 ИП ФИО1 обратился в Управление с заявлением о перерасчете сумм уплаченных страховых взносов за 2014-2015-2016 гг.

Рассмотрев заявление ИП ФИО1, Управление в письме от 22.06.2020 № 06-62/23- 818 сообщило о том, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, подлежит учету со дня его официального опубликования – с 02.12.2016.

Кроме того, Управление также указало, что если по состоянию на 01.01.2017 сумма уплаты индивидуальным предпринимателем произведена в полном объёме, перерасчёт обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, производится на основании судебного акта.

Полагая, что излишне уплаченная сумма страховых взносов в размере 276 897,77 руб. подлежит возврату заявителю, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства,

Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017) и судебную практику, на основании которых ИП ФИО1 сделан вывод о том, что сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Заявитель полагает, что Управление обязано было учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016

№ 27-П.

В обоснование уплаты страховых взносов заявителем представлены соответствующие платежные поручения.

Ответчик в представленном отзыве сделан вывод о том, что заявителем в нарушение действующего Порядка заявлены требования о взыскании излишне уплаченных сумм к Управлению, а не к налоговым органам.

От заявителя дополнительно поступили письменные возражения.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона № 212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение

минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Как было отмечено выше, ИП ФИО1 в спорный период применял УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в том числе, ЕНВД (2014 год).

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Таким образом, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Поскольку объектом налогообложения у заявителя, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения расходов.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически

произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и ЕНВД за 2014 год следует, что общая сумма дохода составила 12 311 362 руб., расходы - 11 607 084 руб.; за 2015 год - общая сумма дохода составила 8 864 346 руб., расходы - 7 140 817 руб.; за 2016 год - общая сумма дохода составила 10 929 415 руб., расходы - 8 941 876 руб.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27- П, суд пришел к выводу, что ИП ФИО1 обоснованно произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов: 12 311 362 руб. - 11 607 084 руб. = 704 278 руб. – 300 000 рублей *1%=4 042,78 руб.; за 2015 год: 8 864 346 руб. - 7 140 817 руб. = 1 723 529 руб. – 300 000 рублей *1%=14 235,29 руб.; за 2016 год: 10 929 415 руб. - 8 941 876 руб. = 1 987 539 руб. – 300 000 рублей *1%=16 875,39 руб.

Учитывая, что всего сумма уплаченных за 2014-2015-2016 гг. страховых взносов подтверждена материалами настоящего дела в размере 312 051,23 руб., соответственно сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015-2016 гг. составит 116 070,84 руб., 71 408,17 руб. и 89 418,76 руб. соответственно.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

С учетом вышеизложенного, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все приведенные лицами, участвующими в деле, доводы, а также имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что заявителем доказаны основания возникновения переплаты по страховым взносам, и, соответственно, возврата излишне уплаченных сумм.

При таких обстоятельствах, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению.

При этом судом учтено, что иных доводов о необоснованности требований заявителя ответчиком не заявлено, соответствующих доказательств в суд первой инстанции не представлено, арифметический расчет заявителя ответчиком не оспорен и подтвержден в отзыве.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ в связи с удовлетворением заявленных требований судебные расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела, подлежат взысканию с Управления в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тобольске Тюменской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 28.04.2007 адрес: <***>, <...>) за счет средств соответствующего бюджета излишне уплаченные страховые взносы в размере 276 897 (двести семьдесят шесть тысяч восемьсот девяносто семь) рублей 77 копеек, из них, за 2014 год - 116070,84 рублей, за 2015 год - 71 408,17 рублей, за 2016 год - 89 418,76 рублей.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тобольске Тюменской области (межрайонное) Тюменской области (626150, <...>; зарегистрировано 23.11.2015 ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 28.04.2007 адрес: <***>, <...>) судебные расходы в сумме 8 538 (восемь тысяч пятьсот тридцать восемь) рублей, понесенные по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Безиков О.А.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 08.06.2020 10:48:28

Кому выдана Безиков Олег Александрович