Решение от 19 февраля 2019 г. по делу № А57-23220/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-23220/2018
19 февраля 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 12 февраля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 19 февраля 2019 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Михайловой А.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление ИП ФИО2, г. Саратов

о признании незаконным решения №67679 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 02.08.2018 г., №58906 о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пени или штрафа, процентов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках от 02.08.2018 г., о возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России №8 по Саратовской области устранить допущенные нарушения путем возврата взысканных инкассовым поручением №108341 от 02.08.2018 г. денежных средств в сумме 84 026,87 руб. и инкассовым поручением №108342 от 02.08.2018 г. пени в сумме 96,88 рублей.

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области, г. Саратов

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов

при участии:

от заявителя - ФИО3, по доверенности от 05.09.2017 г.,

от Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области - ФИО4, по доверенности от 09.01.2019 г.,

от УФНС по Саратовской области - ФИО5, по доверенности от 04.09.2018 г.

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился ИП ФИО2 с заявлением о признании незаконным решения №67679 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 02.08.2018 г., №58906 о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пени или штрафа, процентов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках от 02.08.2018 г., о возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России №8 по Саратовской области устранить допущенные нарушения путем возврата взысканных инкассовым поручением №108341 от 02.08.2018 г. денежных средств в сумме 84 026,87 руб. и инкассовым поручением №108342 от 02.08.2018 г. пени в сумме 96,88 рублей.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ИП ФИО2 ОГРНИП 309645133000030, по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем.

ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

ИП ФИО2 в Инспекцию представлена декларация по УСН за 2017 год с суммой дохода 10 738 287 рублей, расходы составили 10 021 950 руб.

02.07.2018 г., платежным поручением №182, ИП ФИО2 были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за 2017 года в размере 4 163,37 руб.

25.07.2018 г. платежным поручением №217 ИП ФИО2 были уплачены страховые взносы в фиксированном размере за 2018 г. в размере 16 192 руб.

06.07.2018 г. Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области в адрес заявителя было направлено требования №180890 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, согласно которому, Инспекция указывает на наличие недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2017 год в сумме 100 218,87 руб. и пени в размере 96,88 руб.

25.07.2018 г. ИП ФИО2 обжаловал в УФНС России по Саратовской области вышеуказанное требование.

17.08.2018 г. в удовлетворении жалобы было отказано.

03.08.2018 г. ИП ФИО2 поступило решение №67679 от 02.08.2018 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, по причине неисполнения требования №180890 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени.

02.08.2018 г. инкассовым поручением №108342 с расчетного счета ФИО2 были взысканы денежные средства в размере 96,88 руб. на основании решения о взыскании №58906 от 02.08.2018 г., а также в размере 84 026,87 руб. по инкассовому поручению №108431.

17.08.2018 г. ИП ФИО2 была подана жалоба в УФНС России по Саратовской области на решение Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области №67679 от 02.08.2018 г. приостановлении операций по счетам налогоплательщика, решение от 02.08.2018 г. №58906 о взыскании недоимки.

12.09.2018 г. УФНС России по Саратовской области было принято решение об отказе в удовлетворении жалобы.

Не согласившись с данными решениями налогового органа, ИП ФИО2 обратился в суд с заявлением об их оспаривании.

По мнению заявителя, страховые взносы должны начисляться с учетом расходов заявителя, поскольку ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН) с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ установлено, что сумма страховых взносов за расчетный период уплачивается плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что размер страховых взносов неправомерно исчислен исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.

При рассмотрении данной позиции, арбитражный суд исходит из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 4 постановления N 27-П, согласно которым взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По смыслу статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.17 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд приходит к выводу о том, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и к рассматриваемой ситуации.

Аналогичный вывод содержится в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017), а также согласуется с выводом Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в Определении от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015.

Ссылка налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, на которое ссылается налоговый орган.

Кроме того, признание Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Как следует из материалов дела, согласно расчету налогового органа в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 430 НК РФ, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется следующим образом: фиксированный платеж плюс начисление 1 процента с суммы-дохода, превышающего 300 000 рублей.

Таким образом, по мнению налогового органа, размер страховых взносов должен был составить 104 382,87 руб. (10 738 287-300 000)*1%.

В соответствии декларацией по УСН доходы ИП ФИО2 составили 10 738 287 руб., расходы составили 10 021 950 руб. (10 738 287-10 021 950 =716 337)

Следовательно, сумма по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии, при величине дохода превышающего 300 000 руб., составляет 4 163,37 руб. (10 738 287 доходы -10 021 950 расходы) - 300 000 * 1% =4 163,37 руб.

Платежным поручением № 182 ИП ФИО2 были оплачены страховые взносы в размере 4 163,37 руб.

Между тем, налоговым органом были исчислены страховые взносы без учета произведенных расходов.

Таким образом, учитывая позицию постановления Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2017 должны рассчитываться следующим образом: (10 738 287 доходы -10 021 950 расходы) - 300 000 * 1% , следовательно, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2017 составляют 4 163,37 руб.,

При таких обстоятельствах, решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области № 67679 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 02.08.2018 г., № 58906 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 02.08.2018 г. являются незаконными и принятыми без учета позиции Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П, в связи с чем подлежат отмене.

В качестве восстановления нарушенного права, суд считает необходимым обязать Межрайонную ИФНС России №8 по Саратовской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 взысканных инкассовым поручением № 108341 от 02.08.2018 г. денежных средств в сумме 84 026 руб. 87 коп. и инкассовым поручением № 108342 от 02.08.2018 г. пени в сумме 96 руб. 88 коп.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным и отменить решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области № 67679 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 02.08.2018 г., № 58906 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 02.08.2018 г.

Обязать Межрайонную ИФНС России №8 по Саратовской области устранить допущенные нарушения путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО2 взысканных инкассовым поручением № 108341 от 02.08.2018 г. денежных средств в сумме 84 026 руб. 87 коп. и инкассовым поручением № 108342 от 02.08.2018 г. пени в сумме 96 руб. 88 коп.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

СудьяАрбитражного суда

Саратовской областиА.И. Михайлова