Решение от 20 августа 2021 г. по делу № А56-44549/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-44549/2021
20 августа 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 05 августа 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 20 августа 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Индивидуальный предприниматель Габодзе Звиад (Россия 198215, Санкт-Петербург, пр-кт Народного Ополчения д.119, кв.51, ОГРН: 319784700320216);

заинтересованное лицо: 1)Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №19 по г. Санкт-Петербургу (Россия 198216, Санкт-Петербург, наб. реки Фонтанки д.76,);

2) Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (Россия 198216, Санкт-Петербург, наб. реки Фонтанки д.76,);

об оспаривании,

при участии

- от заявителя: ФИО2 (паспорт)

- от заинтересованного лица: 1) ФИО3 (по доверенности от 14.07.2021)

2) ФИО4 (по доверенности от 25.11.2020)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по городу Санкт-Петербургу № 888 от 01.02.2021.

Определением от 29.06.2021 заявление принято к производству.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Заинтересованные лица возражали против удовлетворения требований.

В судебном заседании 29.07.2021 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв, судебное заседание продолжено 05.08.2021.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, суд установил следующее.

ИП ФИО2 20.08.2020 представил в МИ ФНС № 19 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию (далее-Декларация) по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, в которой заявлена сумма полученных доходов за 2019 год в размере 1 013 268 руб., расходы - в размере 611 696 руб., сумма исчисленного и подлежащего доплате налога за 2019 год в размере 28 110 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2019 год, представленной заявителем декларации от 20.08.2020.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщиком одновременно с документами на регистрацию было подано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы».

При этом, заявителем представлена налоговая декларация по УСН за 2019 год с указанием объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В результате, Инспекцией принято решение № 888 от 01.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю предложено уплатить УСН, объект налогообложения «доходы» в размере 52 028 руб., начислены пени по состоянию на 01.02.2021 в размере 2055,11 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 4 784 руб.

Предприниматель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, которым принято решение от 05.04.2021 № 16-19/21259 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением, указывая на неправомерность решения, в связи с тем, что фактически на протяжении ведения предпринимательской деятельности заявитель применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и допущена техническая ошибка при подаче уведомления о переходе на УСН в выборе объекта налогообложения в электронном приложении банка, обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ индивидуальный предприниматель избрал объект налогообложения УСН «доходы». Основным видом экономической деятельности индивидуального предпринимателя является 46.33 Торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее - УСН) применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи Кодекса, согласно которому налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект.

При этом пунктом 2 статьи 346.14 Кодекса установлено, что в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСН признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с периода которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

При этом положениями главы 26.2 Кодекса не установлено ограничений в части возможности изменения объекта налогообложения по УСН, указанного в соответствующем уведомлении о переходе на данную систему налогообложения, направленном организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган в порядке, установленном статьей 346.13 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель могут подать в налоговый орган новое уведомление о переходе на УСН по форме N 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения», утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения», указав в нем иной объект налогообложения и приложив письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется, при этом выбранный налоговый режим будет применяться со следующего налогового периода.

Каких-либо положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения положения НК РФ не содержат.

В соответствии с пунктом 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

Индивидуальным предпринимателем Габодзе 3. (ИНН <***>) уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения было направлено по почте однократно 01.10.2019г., с указанным объектом налогообложения «доходы». Уведомление зарегистрировано налоговым органом 14.10.2019г.

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что если объектом налогообложения являются «доходы», налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 N 1459-0, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. По смыслу данного конституционного положения, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога не произвольно, а в соответствии с законом, в частности с учетом установленных законом обязательных элементов налогообложения. Конституционный Суд Российской Федерации в ранее принятых и сохраняющих свою силу решениях отмечал, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение от 15 мая 2007 года N 372-О-П). Данный вывод в полной мере распространяется и на налоговый период, который также - как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации (Постановление от 25 июня 2015 года N 16-П; определения от 14 декабря 2000 года N 258-0 и от 6 июня 2002 года N 125-0) - является обязательным элементом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация по УСН за 2019 представлена ИП Габозде 3. в МИФНС № 19 с исчисленной налоговой ставкой в размере 7 процентов.

Таким образом, поскольку налоговая декларация не является источником информации о выбранном объекте налогообложения налогоплательщика, то ИП Габозде 3. неправомерно изменил налоговую ставку при заполнении налоговой декларации по УСН за 2019 год.

Указанная позиция также согласуется с Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.11.2020 N Ф07-12882/2020 по делу N А66-16325/2019, согласно которому представление Обществом налоговой декларации по УСН с указанием в ней не того объекта налогообложения, который был заявлен в уведомлении является изменением ранее выбранного объекта налогообложения и нарушением пункта 2 статьи 346.14 НК РФ.

Относительно довода Заявителя о признании Инспекцией объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» путем отражения в акте сверки и в выписке операций по расчету с бюджетом формулы «доходы, уменьшенные на величину расходов 300 000 руб. *1 %» Налоговый орган пояснил следующее.

Согласно пункту 2 раздела 1 Приказа ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом» (далее - Приказ ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@) налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах.

Одно и то же юридическое (физическое) лицо в зависимости от возлагаемых на него законодательством о налогах и сборах, страховых взносах обязанностей может одновременно являться как налогоплательщиком, так и налоговым агентом. При этом плательщику открываются несколько карточек «РСБ» с указанием соответствующего значения статуса плательщика и КБК, относящегося к конкретному налогу, сбору.

Согласно пункту 3 раздела 1 Приказа ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ для достоверного состояния расчетов с бюджетом плательщика подсистема РСБ получает от соответствующих подсистем (технологические процессы, которые являются источником операций, формируемых проводку) информацию, сформированную на основании данных выписки УФК, ГИС ГМП, первичных/уточненных деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиком; расчета по авансовым платежам; решений налоговых органов по результатам камеральной налоговой проверки; решений по результатам выездной налоговой проверки; решений судебных органов; решений вышестоящих налоговых органов, сведений об изменении страховых взносах, поступающих из Фондов и т.д.

Таким образом, в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) налогоплательщика отражаются все сведения, которые являются источником начисления сумм налога, в том числе информация, отраженная в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях.

Поданная Заявителем налоговая декларация по УСН за 2019 год с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в соответствии с вышеуказанным была отражена Налоговым органом в КРСБ Заявителя с теми показателями и формулами расчета, которые содержались в представленном документе.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Согласно пункту 2.7 раздела 2 Приказа ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@ информационные услуги налогоплательщикам (представителям) включают предоставление налоговыми органами в электронной форме выписки операций по расчетам с бюджетом (далее -выписка) и акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (далее - акт сверки).

В силу абзаца 7 пункта 2.7 раздела 2 Приказа ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@ ответы на запросы формируются автоматически на основании данных информационных ресурсов налоговых органов.

Таким образом, акты сверки по налогам и сборам, а также выписки операций по расчету с бюджетом формируются на основании информации, содержащейся в карточке расчетов с бюджетом, в которой содержатся сведения в соответствии с поданной отчетностью налогоплательщика.

Налогоплательщиком поданы заявления о получении акта сверки по налогам и выписки операций по расчету с бюджетом.

Акт совместной сверки расчетов по налогам № 0202-320786 от 02.12.2020 и выписка операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2020 по 02.12.2020 были предоставлены ИП Габодзе 3. 02.12.2020, получены 02.12.2021.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с вышеизложенным Инспекцией был составлен акт налоговой проверки № 13859 от 04.12.2020 в установленный законом срок не позднее 04.12.2020.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Таким образом, на момент получения 02.12.2020, акт совместной сверки расчетов по налогам № 0202-320786 от 02.12.2020 и выписка операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2020 по 02.12.2020 не отображали реальные налоговые обязательства ИП Габодзе 3., так как налоговая проверка по данной декларации не была закончена Налоговым органом и в КРСБ налогоплательщика были отражены расчеты, содержащиеся в поданной Заявителем декларации.

Решение о привлечении к налоговой ответственности № 888 от 01.02.2021, в котором были установлены действительные налоговые обязательства ИП Габодзе 3, вынесено позднее, чем полученный акт совместной сверки расчетов по налогам № 0202-320786 от 02.12.2020 и выписка операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2020 по 02.12.2020 г.

Исходя из вышеуказанного, довод Заявителя о признании Инспекцией объекта налогообложения ИП Габодзе 3. «доходы, уменьшенные на величину расходов» отражением в акте сверке и в выписке операций по расчетам с бюджетом является неправомерным.

Также ссылка Заявителя на Письмо ФНС России от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 не может быть принята во внимание, так как указанный документ содержит разъяснения по вопросу определения размера доходов в целях исчисления страховых взносов в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не содержит положений о самостоятельном изменении налогоплательщиком объекта налогообложения.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемое решение Инспекции не противоречащими закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.