Решение от 19 сентября 2018 г. по делу № А68-2150/2017

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru



Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-2150/2017

Дата объявления резолютивной части решения 12 сентября 2018 года

Дата изготовления решения в полном объеме 19 сентября 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), к обществу с ограниченной ответственностью «Инкомстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 и 2 квартал 2016 в размере 1 232 665,61 руб.,

при участии в заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тульской области: ФИО2 по доверенности,

от общества с ограниченной ответственностью «Инкомстрой»: ФИО3 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России №12 по Тульской области, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Инкомстрой» (далее - ООО «Инкомстрой», Общество) о взыскании неуплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2015 и 2 квартал 2016 в размере 1 232 665,61 руб., по требованию № 12373 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.09.2016.

В обоснование заявленных требований Инспекция указала, что 05.09.2016 Общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года, в которой был заявлен НДС к уменьшению в сумме 291 968 руб.; 25.07.2016 налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2016 года, в которой был заявлен НДС к уменьшению в сумме 411 253 руб.

Поскольку налогоплательщик уплатил НДС за 4 квартал 2015 года 113 360,99 руб. (31.07.2016), 115 661,61 руб. (09.12.2016) и 3 909,39 (09.12.2016), задолженность за 4 квартал 2015 года по данным налогового органа составила 1 228 161,61 руб.

Поскольку налогоплательщик уплатил НДС за 2 квартал 2016 года 215 898 руб. (07.07.2016), 78 813 руб. (07.07.2016) и 74 309 руб. (07.07.2016), задолженность налогоплательщика за 2 квартал 2016 года, по данным инспекции, составила 4 504 руб.

Дополнением от 29.05.2017 б/н Инспекция уточнила основания взыскания, пояснив, что согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года сумма НДС к доплате составила 1 461 093 руб., согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года сумма НДС к доплате составила 236 441 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая уплате за 4 квартал 2015 года в соответствии с уточненной налоговой декларацией, составила 3 214 154 руб.

ООО «Инкомстрой» признает требование инспекции о взыскании НДС за 2 квартал 2016 в сумме 4 504 руб. Не согласно с требованием налогового органа о взыскании НДС за 4 квартал 2015 года в сумме 1 175 390,91 руб.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично. При этом суд исходит из следующего.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

ООО «Инкомстрой» в силу статьи 143 НК РФ признается плательщиком НДС.

Как установлено пунктом 1 статьи 174 НК РФ, уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании пункта 2 этой статьи сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с уточненной налоговой декларацией ООО «Инкомстрой» по НДС за 4 квартал 2015 года сумма НДС к доплате составила 1 461 093 руб., согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года сумма НДС к доплате составила 236 441 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая уплате за 4 квартал 2015 года в соответствии с уточненной налоговой декларацией, составила 3 214 154 руб.

Согласно данным «Налогового обязательства ООО «Инкомстрой» по налогу на добавленную стоимость», составленными налоговым органом 16.07.2017, по состоянию на 01.01.2016 размер недоимки ООО «Инкомстрой» по НДС составлял 1 986 985 руб., размер переплаты по НДС составлял 25 910 руб.

По состоянию на 01.01.2016 наступил срок исполнения обязательств ООО «Инкомстрой» по уплате НДС за 3 квартал 2015.

Из представленных ООО «Инкомстрой» документов усматривается, что в счет исполнения обязательств по уплате НДС за 3 квартал 2015 года после 01.01.2016 Общество уплатило 2 088 802 руб. платежными поручениями: №13 от 20.01.2016 – 994 401 руб., №505 от 22.01.16 – 61 784,66 руб., №294 от 25.01.16 – 20 000 руб., платежным ордером №346 от 26.01.16 – 932 616,34 руб. Соответствующее назначение платежа и периоды, за который уплачивается налог (авансовые платежи), указаны в названных платежных документах.

Инспекция должна была отражать в КРСБ поступившие суммы согласно указанному налогоплательщиком периоду, за который вносится платеж.

Таким образом, размер переплаты НДС за 3 квартал 2015 года составил 47 727 руб. (1 986 985 – 25 910 + 2 008 802).

Общество представило платежные поручения об уплате у НДС за 4 квартал 2015 года на общую сумму 1 731 244 руб.: №200 от 11.03.2016 на сумму 500 000 руб.; №250 от 18.03.2016 на сумму 584 569,34 руб.; №224 от 27.04.2016 на сумму 62 319,66 руб.; №971 от 08.09.2016 на сумму 120 000 руб.; №42 от 21.09.2016 на сумму 180 000 руб.; №390507 от 11.11.2016 на сумму 107 996 руб.; №390524 от 11.11.2016 на сумму 176 358, 89 руб.

Согласно дополнениям от 25.07.2017 б/н, представленным в материалы дела, Инспекция согласилась с доводами налогоплательщика о том, что переплата НДС за 1 квартал 2016 года составила 513 940 руб. Однако, по мнению налогового органа, указанная переплата была правомерно направлена в счет уплаты НДС за 2 квартал 2016.

Как следует из служебной записки от 17.05.2818, налоговый орган зачел переплату за 1 квартал 2016 года в оплату начислений за 2 квартал 2016, несмотря на имевшуюся задолженность за более ранние периоды.

При этом правовые основания для направления переплаты НДС за 1 квартал 2016 года в счет уплаты НДС за 2 квартал 2016 года отсутствовали в связи с тем, что недоимка по НДС за 4 квартал 2015 года возникла ранее недоимки за 2 квартал 2016 года; денежные средства, уплаченные платежным поручением № 654 от 07.07.2016 на сумму 699 000 руб. с назначением платежа «за 1 квартал 2016» не могли быть распределены в счет уплаты НДС за 2 квартал 2016, поскольку на дату платежа сроки уплаты НДС за 2 квартал 2016 (25.07.2016, 25.08.2016, 25.09.2016) не наступили.

Налоговый орган в пояснениях от 25.07.2017 б/н согласился с доводами налогоплательщика о том, что переплата за 3 квартал 2016 года составила 303 909.39 руб.

Однако, по мнению налогового органа, указанная переплата была правомерно распределена в сумме 184 338,39 в счет уплаты НДС за 1 квартал 2016 года.

Согласно данным Служебной записки от 17.05.18 переплата по итогам 3 квартала 2016 года в сумме 303 909, 39 руб. была зачтена частично в 4 квартал 2015 года, 2 квартал 2016 года и 1, 2 кварталы 2017 года.

При этом ранее налоговый орган указал, что переплата за 1 квартал 2016 года составила 513 940 руб.

Наличие переплаты за 1 квартал 2016 года исключает возможность направления переплаты по НДС за 3 квартал 2016 года в счет уплаты НДС за 1 квартал 2016 года.

Отнесение переплаты НДС за 3 квартал 2016 года в счет задолженности по уплате НДС за 2 квартал 2016 года при наличии недоимка за 4 квартал 2015 года противоречит действующему законодательству.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 24.09.2013 N 1277-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Бикинского унитарного муниципального производственного жилищно-эксплуатационного предприятия на нарушение его конституционных прав и свобод абзацем вторым пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации", в случае образования у налогоплательщика переплаты суммы налога на нее распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на возврат излишне уплаченной либо взысканной суммы налога, за исключением случаев, когда у него имеется налоговая задолженность. Налоговый орган в этом случае самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного либо взысканного налога в счет погашения данной задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 79 названного Кодекса).

Такое правовое регулирование позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Соответственно, налоговый орган вправе направить сумму излишне уплаченного либо взысканного налога только в счет погашения имеющейся у налогоплательщика задолженности.

В случае наличия у налогоплательщика задолженности за несколько налоговых периодов имеющаяся переплата подлежит направлению в погашения задолженности, которая возникла ранее.

Такая же правовая позиция изложена в письме Минфина РФ от 15.03.18 №03-02-07/1/16043.

С учетом изложенного налоговый орган был обязан самостоятельно направить сумму излишне уплаченного (взысканного) налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года в сумме 513 940 руб. и 3 квартал 2015 года в сумме 303 909, 39 руб. в счет погашения задолженности по НДС за 4 квартал 2015 года.

Общая сумма переплаты НДС, подлежавшая направлению налоговым органом в счет погашения задолженности налогоплательщика за 4 квартал 2015 года, составляет 865 576,39 руб. (47 727 + 513 940 + 303 909,39).

Соответственно, в счет исполнения обязательств ООО «Инкомстрой» по уплате НДС за 4 квартал 2015 года подлежат зачислению следующие платежи: переплата НДС за 3 квартал 2015 года в сумме 47 727 руб., переплата НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 513 940 руб., переплата НДС за 3 квартал 2016 года в сумме 303 909,39 руб., денежные средства, уплаченные платежными документами за 4 квартал 2015 года, в сумме 1 731 244 руб., всего – на сумму 2 596 820,39 руб.

Размер неисполненных обязательств по НДС за 4 квартал 2015 года составляет 617 333,61 руб. (3 214 154 руб., подлежащих уплате по уточненной декларации, – 2 596 820,39 руб. фактически уплаченных).

Размер НДС за 2 квартал 2016 года, заявленный к взысканию, налогоплательщиком признан и составляет 4 504 руб.

Всего подлежит взысканию с ООО «Инкомстрой» ИНН <***>/КПП 710601001 сумма неуплаченного в срок налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года и 2 квартал 2016 года в размере 621 837,61 рублей. Заявленные требования Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области подлежат удовлетворению в указанной сумме. В удовлетворении требования в остальной части следует отказать.

В связи с частичным удовлетворением требований с общества с ограниченной ответственностью «Инкомстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 15 437 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Инкомстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>), зарегистрированного 05.11.1998 Администрацией Советского района г. Тулы, адрес: ул. Болдина, д. 95 А, г. Тула, в доход соответствующего бюджета налог на добавленную стоимость в размере 621 837,61 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Инкомстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 15 437 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья Н.И. Чубарова