Решение от 9 декабря 2019 г. по делу № А12-34269/2019

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

09 декабря 2019 г.


Резолютивная часть решения объявлена 03.12.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 09.12.2019

Дело № А12-34269/2019


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 316344300154751) к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области (ИНН <***> ОГРН <***>) о признании незаконным требования,

при участии в судебном заседании:

от предпринимателя – ФИО2, по доверенности от 01.07.2019,

от налогового органа – ФИО3, по доверенности от 11.03.2019.



У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области о признании незаконным требования от 10.07.2019 №45599 об уплате задолженности в размере 118 010, 56 руб., пени в размере 2356,02 руб., обязании налогового органа возвратить излишне взысканные страховые взносы в размере 118 010, 56 руб., пени в размере 2356,02 руб.

Налоговый орган против удовлетворения требований предпринимателя возражает, представил отзыв.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что заявление подлежит удовлетворению исходя из следующего.

ФИО1 осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Налоговым органом по месту учета является ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области. Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам ИП ФИО1 не производит.

ИП ФИО1 применяет специальный налоговый режим - упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

По итогам 2018 года ИП ФИО1 представила налоговую декларацию с указанием суммы полученных доходов за 2018 год - 13 568 756 руб., суммы произведенных расходов за 2018 год - 12 375 000 руб.

По смыслу положений пп. 2 п. 1 ст. 419, пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 года в фиксированном размере 26 545 рублей плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

С учетом приведённых нормативных положений ФИО1 была рассчитана сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 года:

При этом в качестве показателя «сумма дохода плательщика» с учётом применяемой системы налогообложения использована разница между суммой полученных доходов за 2018 год и суммой произведенных расходов за 2018 год согласно налоговой декларации.

По состоянию на 10.07.2019 года ИП ФИО1 были перечислены страховые взносы за 2018-2019 гг. на сумму 41 222 руб.

Плательщиком взносов ИП ФИО1 получено требование № 45599 от 10.07.2019 г. ИФНС России по г. Волжскому об уплате задолженности, в том числе по страховым взносам - 118 010,56 рублей, пени - 236,02 рублей.

Налоговым органом для расчета суммы страховых взносов в качестве показателя «сумма дохода плательщика» использована сумма полученных доходов за 2018 год без учёта произведенных расходов согласно налоговой декларации.

Предприниматель обжаловала требование № 45599 от 10.07.2019 г. в вышестоящий орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области № 931 от 13.08.2019 г. жалоба оставлена без удовлетворения.

В связи с истечением срока для добровольного исполнения требования № 45599 от 10.07.2019 г. Инспекцией ФНС по г. Волжскому Волгоградской области в бесспорном порядке на основании инкассовых поручений списаны денежные средства со счета ИП ФИО1 в размере 118 010,56 руб. в счет погашения начисленных страховых взносов и в размере 236,02 руб. в счет погашения начисленных пени.

Доводы предпринимателя о неправомерном доначислении ему страховых взносов, пени суд находит обоснованными.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 регулируется главой 34 НК РФ, до указанного периода определялся нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: к первой категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1), ко второй - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1).

На основании пункта 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен в статье 430 НК РФ, в соответствие с пунктом 1 которой индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 года в фиксированном размере 26 545 рублей плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212- ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Таким образом, законодательное регулирование создает необходимый баланс интересов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) с учетом выбранной им системы налогообложения и публичного субъекта, администрирующего соответствующие обязательные платежи.

Следовательно, приведенное правовое регулирование, предоставляющее индивидуальным предпринимателям возможность формировать свои пенсионные права с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение.

Вместе с тем, согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющими УСН, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)", утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ 16-16937, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 N 306-КГ17-423, от 03.08.2017 N 304- ЭС17-1872, от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359.

Исходя из изложенного и учитывая конструкцию пункта 2 части 1.1 статьи 14 и пункта 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и указанных положений статей 420 и 430 НК РФ во взаимосвязи с названными положениями главы 26.2 НК РФ, следует вывод, что признание Закона N 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ не изменили конструкцию правового регулирования порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в отношении индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, выбравших УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Таким образом, согласно правовым позициям при расчете суммы страховых взносов должны быть учтены расходы плательщика взносов в расчетном периоде.

Доводы инспекции основаны на ошибочном толковании норм налогового законодательства.

При таких обстоятельствах, оспариваемое требование подлежит признанию недействительным, взысканные на его основании суммы подлежат возврату предпринимателю в силу ст. 79 НК РФ в связи с отсутствием у него недоимки по взносам и пени.

В связи с удовлетворением требований предпринимателя с инспекции в его пользу подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167,171, 201, 110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным требование инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области от 10.07.2019 №45599 об уплате задолженности в размере 118 010, 56 руб., пени в размере 2356,02 руб.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы в размере 118 010, 56 руб., пени в размере 2356,02 руб.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 государственную пошлину в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный законом срок через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Кострова Л.В.