Решение от 27 сентября 2021 г. по делу № А17-5347/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

153022, г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, 59-Б

http://ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А17-5347/2021
г. Иваново
27 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 сентября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 27 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Четвергова Д.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ивановской области, Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Шуе Ивановской области (межрайонное)

о взыскании излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 139 397,88 руб.,

при участии в судебном заседании:

- от заявителя - ФИО3 (на основании доверенности 13.08.2020, удостоверения адвоката);

- от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ивановской области – ФИО4 (на основании доверенности от 10.11.2020 диплома о высшем юридическом образовании удостоверения);

- от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Шуе Ивановской области (межрайонное) – ФИО5 (на основании доверенности от 14.01.2021 № 09-18/1, диплома о высшем юридическом образовании, паспорта) -

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ивановской области (далее – МИФНС № 6, Инспекция, налоговый орган) о взыскании излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 139 397,88 руб.

В обоснование заявленных требований Предприниматель указал, что он получил справку от 06.08.2019 № 15014 о состоянии расчетов по налогам, сборам страховым взносам, пеням, штрафам, процентам. В данном документе в разделе «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» непонятным образом списаны денежные средства в сумме 139 397, 88 руб., которые присутствовали в аналогичном документе от 04.06.2019 № 9133. Обозначенная денежная сумма являлась излишней уплатой и подлежит возврату Предпринимателю; ее списание является незаконным. При этом ИП ФИО2 обращает внимание суда на то, что о списании со своего расчетного счета упомянутых денежных средств он узнал в момент получения справки от 06.08.2019 № 15014. Подробнее позиция Предпринимателя со ссылками на обстоятельства спора раскрыта в представленном в суд заявлении и дополнении к нему.

Определением суда от 15.06.2021 заявление Предпринимателя принято к производству, на 13.07.2021 назначено предварительное судебное заседание.

МИФНС № 6 с требованиями ИП ФИО2 не согласилась по основаниям, подробно приведенным в письменном отзыве и дополнениях к нему. Инспекция пояснила, что переплата в сумме 139 397, 88 руб. образовалась до 01.01.2017, то есть до передачи налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243-ФЗ), в связи с чем обязанность по возврату суммы излишне уплаченных страховых взносов лежит на Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации, которое в силу императивных положений статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) уполномочено принимать соответствующие решения. На этом основании МИФНС № 6 отказала Предпринимателю в возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по представленному им 14.08.2020 заявлению, о чем 31.08.2020 было принято решение № 1004. Кроме того, Предпринимателю было направлено письмо от 04.09.2020, в котором налогоплательщику сообщено, что Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации 31.01.2017 в Инспекцию передана сумма 139 397, 88 руб. по страховым взносам как переплата за 2016 год; в сентябре 2017 года Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации был введен корректирующий расчет РСВ-2 с учетом дохода ИП ФИО2 за 2016 год, в результате чего переплата по взносам на обязательное пенсионное страхование стала отсутствовать. Таким образом, как резюмирует налоговый орган, ИП ФИО2 в заявлении неправомерно указывает на списание денежных средств в сумме 139 397, 88 руб.; фактически была произведена корректировка обязательств Предпринимателя с учетом доходов налогоплательщика за 2016 год, тогда как первичный РСВ-2 был введен с фиксированными суммами за 2016 год без учета дохода.

Определением суда от 13.07.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Шуе Ивановской области (межрайонное) (далее – ГУ УПФ РФ в г.о. Шуе, Учреждение).

В порядке статьи 158 АПК РФ предварительное судебное заседание отложено судом на 11.08.2021.

ГУ УПФ РФ в г.о. Шуе представило отзыв на заявление Предпринимателя, в котором мотивированно возразило против заявленных в рамках настоящего дела требований. Доводы Учреждения сводятся к выводам о фактическом отсутствии предъявленной к взысканию (возврату) суммы переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также о пропуске установленного законом трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных Предпринимателем самостоятельно в сентябре 2016 года. Более подробно со ссылками на положения действующего законодательства, конкретные обстоятельства дела и судебную практику позиция Учреждения приведена в отзыве на рассматриваемое в рамках настоящего дела заявление, а также озвучена его представителем в ходе судебного разбирательства.

Определением от 11.08.2021 процессуальный статус ГУ УПФ РФ в г.о. Шуе изменен судом, Учреждение привлечено к участию в деле в качестве соответчика. Предварительное судебное заседание отложено на 09.09.2021

09.09.2021 суд пришел к выводу о готовности дела к судебному разбирательству. С учетом отсутствия возражений лиц, участвующих в деле, арбитражный суд в порядке части 4 статьи 137 АПК РФ завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное разбирательство в суде первой инстанции.

Представители участвующих в деле лиц в судебных заседаниях арбитражного суда первой инстанции поддержали соответствующие правовые позиции по настоящему делу.

Изучив представленные в материалы дела документы, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.10.2013 за основным государственным регистрационным номером 313371129000012. 18.10.2016 деятельность ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена.

23.08.2017 ФИО2 вновь был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением основного государственного регистрационного номера <***>.

В 2016 году Предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В октябре 2016 года, на дату прекращения деятельности ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя, Учреждением введен расчет РСВ-2 с фиксированными суммами за 2016 год (начислено на страховую часть 15 453, 96 руб.), без учета дохода Предпринимателя в соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно информации налогового органа, представленной в Учреждение письмом от 29.08.2017 № 07-33/01291, доход ИП ФИО2 за 2016 год составил 44 428 603 руб. Сведения о доходах индивидуального предпринимателя, переданные налоговым органом в пенсионный фонд, отражены ФИО2 в налоговой декларации за 2016 год самостоятельно.

В сентябре 2017 года Учреждением был введен корректирующий расчет РСВ-2. С учетом даты снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 (18.10.2016) за период с 01.01.2016 по 18.10.2016 размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составил 154 851, 84 руб., а именно: 15 453,96 руб. (фиксированный размер) + 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей (44 482 603 – 300 000 / 100 = 441 826, 03), но не более 154 851, 84 руб.

В июне 2019 года Предпринимателем получена справка от 04.06.2019 № 9133 о состоянии расчетов по налогам, сборам страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, в разделе «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» которой значилась сумма переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, истекшим до 01.01.2017, в размере 139 397, 88 руб.

В августе 2019 года Предпринимателем получена аналогичная справка от 06.08.2019 № 15014, однако в ней указание на упомянутую сумму переплаты отсутствовало.

ИП ФИО2 обращался в Учреждение и Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 139 397, 88 руб., по которым были приняты решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств от 02.10.2019 № 67 и от 31.08.2020 № 1004 соответственно.

06.06.2021 Предприниматель посредством почтовой связи направил в Арбитражный суд Ивановской области рассматриваемое в рамках настоящего дела заявление, в котором просил взыскать излишне уплаченные суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

Суд, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства в их взаимной связи и в совокупности, заслушав представителей сторон, приходит к следующим выводам.

До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались положениями Закона № 212-ФЗ.

Частью 1 статьи 5 названного Закона предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 3 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

ИП ФИО2 в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов, что участвующими в деле лицами не оспаривается.

В силу с части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Принимая во внимание особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период.

Так, в частности, пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии со статьей 227 НК РФ, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

30.11.2016 Конституционным Судом РФ принято Постановление № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в котором изложено следующее.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от 20.11.1999 № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт «б» статьи 1). НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2017 согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда РФ.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24.02.1998 № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц НК РФ признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 № 5-П).

Хотя Конституционный Суд РФ отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда РФ, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15.01.2009 № 242-О-П).

Это, во всяком случае, относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

На основании изложенного Конституционный Суд РФ признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В силу статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ регламентирует порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положениями статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд приходит к выводу о том, что изложенная Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Подобная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определении Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 10-О.

Как усматривается из материалов дела и отмечалось выше, в октябре 2016 года, на дату прекращения деятельности ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя, Учреждением введен расчет РСВ-2 с фиксированными суммами за 2016 год (начислено на страховую часть 15 453, 96 руб.), без учета дохода в соответствии с положениями статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно информации налогового органа, представленной в Учреждение письмом от 29.08.2017 № 07-33/01291, доход ИП ФИО2 за 2016 год составил 44 428 603 руб. Сведения о доходах индивидуального предпринимателя, переданные налоговым органом в пенсионный фонд, отражены ФИО2 в налоговой декларации за 2016 год самостоятельно.

В сентябре 2017 года Учреждением был введен корректирующий расчет РСВ-2. С учетом даты снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 (18.10.2016) за период с 01.01.2016 по 18.10.2016 размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составил 154 851, 84 руб., а именно: 15 453,96 руб. (фиксированный размер) + 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей (44 482 603 – 300 000 / 100 = 441 826, 03), но не более 154 851, 84 руб.

Представленные в материалы дела расчеты Учреждения Предпринимателем не опровергнуты.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 15 297,86 руб. и 139 553,98 руб. за 2016 год, исчисленные с применением вышеприведенных норм Закона № 212-ФЗ, были оплачены Предпринимателем самостоятельно 23.09.2016 соответствующими платежными поручениями. Излишне уплаченная сумма 156,10 руб. была зачтена 27.10.2016 из сумм переплаты в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2016 год.

Таким образом, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства в их взаимосвязи в порядке статьи 71 АПК РФ, учитывая правовое регулирование рассматриваемых правоотношений, суд соглашается с позицией ответчиков о том, что переплата по страховым взносами на обязательное пенсионное страхование в сумме 139 397,88 руб. со стороны Предпринимателя фактически отсутствует, поскольку эта сумма отнесена к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за период 2016 года ввиду корректировки обязательств налогоплательщика с учетом его доходов за 2016 год.

Аргументы Предпринимателя о том, что в августе 2019 года он получил справку от 06.08.2019 № 15014 о состоянии расчетов по налогам, сборам страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, в которой в разделе «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» отсутствовало указание на переплату в сумме 139 397, 88 руб., в то время как в аналогичном документе от 04.06.2019 № 9133 указание на переплату имело место быть, не принимаются судом, поскольку не свидетельствуют ни о наличии рассматриваемой переплаты со стороны Предпринимателя, ни о необоснованном списании со счета заявителя денежных средств. Как пояснили представители ответчиков в ходе судебного разбирательства, расхождения в обозначенных справках обусловлены фактом актуализации информации налоговым органом. Так, в частности, 19.06.2019 Учреждением в адрес МИФНС № 6 в порядке межведомственного взаимодействия (в рамках регулярного обмена) направлены сведения о начисленных за 2016 год суммах страховых взносов, превышающих сумму фиксированного размера, в связи с чем сумма переплаты в последующем не была отражена в справке от 06.08.2019 № 15014.

Помимо изложенного арбитражный суд также считает необходимым отметить, что в рассматриваемой ситуации в любом случае отсутствуют правовые основания для возврата Предпринимателю самостоятельно уплаченной им в 2016 году суммы страховых взносов ввиду пропуска трехлетнего срока на обращение с соответствующим заявлением в суд, исчисляемого со дня оплаты страховых взносов.

Ссылка заявителя на то, что о списании со своего расчетного счета упомянутых денежных средств он узнал в момент получения справки от 06.08.2019 № 15014, является несостоятельной. Суд учитывает, что Предприниматель как ежегодный плательщик страховых взносов должен был быть осведомлен о положениях законодательства, предусматривающих порядок их начисления.

При изложенных обстоятельствах в удовлетворении заявленных Предпринимателем требований надлежит отказать.

Оснований для иных выводов из имеющихся материалов дела, при действующем нормативно-правовом регулировании спорных правоотношений, не усматривается.

Приводимые Предпринимателем доводы являются несостоятельными и подлежат отклонению как основанные на ошибочном толковании норм права применительно к фактическим обстоятельства рассматриваемого дела.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

В связи с тем, что при принятии судом рассматриваемого в рамках настоящего дела заявления Предпринимателю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, государственная пошлина подлежит взысканию с него в доход федерального бюджета.

Таким образом, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

1. Требование индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 139 397, 88 руб. оставить без удовлетворения.

2. Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета через Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Ивановской области (адрес: 153000, <...>; дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 31.12.2004, ОГРН <***>, ИНН <***>) 5 182 рубля государственной пошлины.

3. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня его принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья Д.С. Четвергов