Постановление от 26 октября 2021 г. по делу № А64-2133/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А64-2133/2020
г. Калуга
26 октября 2021



Арбитражный суд Центрального округа в составе:


Председательствующего

Чаусовой Е.Н.

Судей

Бутченко Ю.В.


ФИО1

При участии в заседании:


от Межрайонной ИФНС России №4 по Тамбовской области (<...>)


ФИО2 - представителя (доверен. от 14.09.2021 №02-06/24)

ФИО3 - представителя (доверен. от 13.01.2021 №02-08/60)


от акционерного общества «Тамбовское карьероуправление» (ОГРН <***>, ИНН <***>)



ФИО4 - представителя (доверен. от 18.06.2020)

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.12.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2021 по делу №А64-2133/2020,


У С Т А Н О В И Л:


Акционерное общество "Тамбовское карьероуправление" обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области от 07.11.2019 №1560.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.12.2020 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области по результатам камеральной проверки представленной 05.04.2019 АО "Тамбовское карьероуправление" уточненной налоговой декларации №1 по налогу на добычу полезных ископаемых за август 2018 года принято решение от 07.11.2019 №1560 о доначислении налога в сумме 21873руб., пени в сумме 4236руб.44коп., применении штрафа в сумме 2187руб.

В обоснование принятого решения налоговым органом положены выводы о нарушении обществом требований статей 338, 339 НК РФ, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых:

1) за счет занижения налогооблагаемых объемов добытого полезного ископаемого (песка формовочного) за август 2018 года на 2985 тонны, в связи с неправомерным исключением объемов, приходящихся на потери;

2) за счет занижения налогооблагаемых объемов добытого песка формовочного за август 2018 года на 409 тонн, в связи с неправомерным применением коэффициента 1,66, используемого для перевода объемов добытого песка обводненного из кубических метров (по данным маркшейдерского замера) в тонны (по данным налоговой отчетности), тогда как размер указанного коэффициента, утвержденный Техпроектом от 2012 года составляет 1,7.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 31.12.2019 №05-09/2/72 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, АО "Тамбовское карьероуправление" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

К видам добытого полезного ископаемого отнесен песок природный строительный (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса (п.3 ст.338 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 339 НК РФ установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

В соответствии с п.2 ст.339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Согласно п.3 ст.339 НК РФ при этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого (за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной) признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь) (п.7 ст.339 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Судами установлено, что общество в 2018 году на основании имеющейся лицензии осуществляло добычу песков формовочных - открытая разработка Тамбовского месторождения формовочных песков в Тамбовской области, Тамбовский район, с. Покрово-Пригородное. Количество добытого полезного ископаемого определялось налогоплательщиком в единицах массы.

Для определения объема добытого песка за 2018 год обществом была привлечена специализированная организация ООО "ОКО", которая выполняла маркшейдерские замеры в течение всего календарного года, что подтверждается представленными в материалы дела актами маркшейдерского замера объемов горных работ АО "Тамбовское карьероуправление" по карьеру Тамбовского месторождения формовочных песков и справами ООО "ОКО".

Согласно справке ООО "ОКО" об объеме добытого полезного ископаемого и допущенных потерях на Тамбовском месторождении формовочных песков общества за август 2018 года "По оперативному учету АО "Тамбовское карьероуправление" объем добытого полезного ископаемого составляет 8433,73 м3 в плотном теле или 14000 тыс.т. При сопоставлении участка добычных работ с геологическим отчетом и техническим проектом установлено: потери полезного ископаемого составили 2982,01 тыс.т. или 17,56% от количества погашенных балансовых запасов 16982,01 тыс.т. По результатам подсчета превышения проектных потерь, утвержденных протоколом от 14.11.2013 №265 заседания Комиссии по согласованию технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых Департамента по недропользованию по Центральному федеральному округу по Тамбовской области (21,3%) - нет".

При этом потери полезного ископаемого 17,56% от количества погашенных балансовых запасов 16982,01 тыс.т. не превышают установленного Приказом общества от 10.01.2018 №1 норматива (не более 21,4%) потерь при добыче обводненного песка на 2018 год.

Инспекцией не опровергнуто, что указанные в представленной обществом Книге учета добычи, вскрыши и потерь 2018 года АО "Тамбовское карьероуправление", наличие которой было предусмотрено в спорный период Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ по добыче полезных ископаемых открытым способом, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.06.2003 №74, объемы добычи песка и потерь соотносятся с актами маркшейдерской документации, и приведенные специализированной организацией в справках данные основаны на актах маркшейдерских замеров.

Руководствуясь вышеприведенными положениями, учитывая разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 №64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", принимая во внимание действующие в спорный период ГОСТы, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе, акты маркшрейдерских замеров, справку ООО "ОКО" об объеме добытого полезного ископаемого и допущенных потерях на Тамбовском месторождении формовочных песков общества за август 2018 года, отчет по результатам геологоразведочных работ по обводненным пескам Тамбовского месторождения, Книгу учета добычи, вскрыши и потерь общества за 2018, суды пришли к выводу о подтверждении налогоплательщиком наличия потерь при производстве добычи песков формовочных в заявленном размере и соответствие действительности отраженного в налоговой отчетности за август 2018 года объема добытого полезного ископаемого.

Доводы налогового органа о том, что представленные помесячные справки об объемах добытого полезного ископаемого, потерях и погашенных запасах не подтверждают объемы добытых полезных ископаемых, так как не основаны на произведенных маркшейдерских замерах, были рассмотрены судом апелляционной инстанции и обоснованно отклонены, в том числе, с учетом проведенной сторонами во исполнения указаний суда апелляционной инстанции совместной сверки.

Судами также обоснованно признаны несостоятельными доводы инспекции о необходимости применения указанного в Техническом проекте АО "Тамбовское карьероуправление" от 2012 года коэффициента 1,7 для целей определения плотности полезного ископаемого и, соответственно, пересчета объема добытого песка из кубических метров в тонны, поскольку коэффициент 1,7 "объемный вес пород в целике" не является коэффициентом плотности полезного ископаемого, а был установлен самим обществом для определения веса при транспортировке земснарядом свежедобытого песка от места намыва до полей намыва, с которых и осуществляется отпуск песка потребителям.

Как установили суды, использованный обществом и маркшейдером коэффициент плотности полезного ископаемого 1,66 установлен Отчетом по результатам геологоразведочных работ по обводненным пескам Тамбовского месторождения 1984 года, утвержденным уполномоченным органом и согласованным в установленном порядке.

Обратного налоговым органом не представлено.

Приведенные в кассационной жалобе доводы отклоняются, поскольку повторяют доводы инспекции, которые заявлялись ранее в судах первой и апелляционной инстанций, и им была дана надлежащая правовая оценка, выражают несогласие с выводами судов и направлены их на переоценку, что в силу ст. 286, ч.2 ст. 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.12.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2021 по делу №А64-2133/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.



Председательствующий Е.Н. Чаусова



Судьи Ю.В. Бутченко



ФИО1