Решение от 24 июня 2025 г. по делу № А78-9296/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А78-9296/2024
г.Чита
25 июня 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена  17 июня 2025 года

Решение изготовлено в полном объёме 25 июня 2025 года


Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Новиченко О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бянкиной Н.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: 672000, <...>, дело по заявлению акционерного общества «Ремонтно-эксплуатационное управление» к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю о признании незаконными действий УФНС России по Забайкальскому краю по начислению НДФЛ за 3 квартал 2023 года на сумму 15 556 руб., об обязании УФНС России по Забайкальскому краю внести в карточку учета  расчетов с бюджетом  АО "РЭУ" путем сторнирования НДФЛ за 3 квартал 2023 года на сумму 15 556 руб., с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Московской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 19.01.2025  (посредством веб-конференции);

от заинтересованного лица – ФИО2, представителя по доверенности 01.03.2024, ФИО3, представителя по доверенности 10.01.2025;

от третьего лица – нет явки, извещено надлежащим образом.


Акционерное общество «Ремонтно-эксплуатационное управление» обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю о признании незаконными действий УФНС России по Забайкальскому краю по начислению НДФЛ за 3 квартал 2023 года на сумму 15 556 руб., об обязании УФНС России по Забайкальскому краю внести в карточку учета  расчетов с бюджетом  АО "РЭУ" по НДФЛ,  сторнировать операцию  по НДФЛ (ОКТМО 76701000) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу»  суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 квартал  2023 года на общую сумму 15556 руб.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители заинтересованного лица  не согласились с доводами заявителя по основаниям, изложенным в  отзыве, просили в удовлетворении требований отказать.

Исследовав материалы дела и выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Акционерное общество «Ремонтно-эксплуатационное управление» (далее – заявитель, общество, налоговый агент) зарегистрировано 18.06.2009  в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 119021, г. Москва, муниципальный округ Хамовники, проспект Комсомольский, д, 18, ст. 3.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН  <***>, адрес: 672000, <...>.

Налоговым агентом произведена уплата налога на доходы физических лиц за 9 месяцев 2023 года в размере 15556 руб. в отношении филиала АО «РЭУ» «Забайкальский» КПП 753643001 ОКТМО 76701000 следующими платежными поручениями с указанием статуса плательщика «02» (т. 1 л.д. 26-33), которое подразумевает автоматическое представление уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств  на уплату платежей в бюджетную систему РФ:

Платежное поручение

Дата оплаты

Сумма, руб.

№ 1359 от 23.06.2023

05.07.2023

2 533

№ 1544 от 10.07.2023

18.07.2023

2 533

№ 1497 от 07.07.2023

18.07.2023

2 786

№ 1690 от 02.08.2023

10.08.2023

2 787

№ 1761 от 18.08.2023

22.08.2023

2 544

№ 1961 от 07.09.2023

15.09.2023

523

№ 1899 от 12.09.2023

12.09.2023

1 117

№ 1899 от 13.09.2023

13.09.2023

732

Согласно расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом,  за  9   месяцев  2023 года, представленному в налоговый орган 19.10.2023 в отношении филиала АО «РЭУ» «Забайкальский» КПП 753643001, налоговый агент задекларировал  сумму налога в размере 15556 руб. (т. 1 л.д. 12-13).

По мнению общества, из  анализа справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента» № 2024-168697 от 27.03.2024, следует,  что налоговый орган в нарушение подпункта  5 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации не произвел сторнирование начислений по уведомлениям за 3 квартал 2023 года  на общую сумму 15 556 руб. после сдачи декларации 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года.

Общество обратилось с жалобой на действия должностных лиц налогового органа в Межрегиональную инспекцию  Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (т. 1 л.д. 16-21).

Решением Межрегиональной инспекции  Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу по апелляционной жалобе 08.05.2024   № 07-10/1/1580@ жалоба оставлена без удовлетворения  (т. 1 л.д.  23-25).

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий или бездействия должностных лиц  налогового органа заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), о  досудебном обжаловании  в вышестоящий налоговый орган.

Оценив установленные обстоятельства и доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с частью 1  статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В НК РФ в редакции Закона  N 263-ФЗ  также введено понятие уведомление об исчисленных суммах налогов.

В соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика -организации, в том числе на основе уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган.

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 9 ст. 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее по тексту - уведомление об исчисленных суммах налогов, уведомление).

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 ст. 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Указанные лица именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Уведомление об исчисленном налоге на доходы физических лиц  должно быть подано не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога. Налог на доходы физических лиц уплачивается в общем случае не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ).

После того, как налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию декларацию (расчет), суммы налогов (взносов), отраженные на ЕНС на основании уведомлений, сторнируются, после чего производится новое начисление налогов (взносов) уже на основании данных, отраженных в декларации (расчете).

Если суммы в декларации (расчете) совпадают с суммами, отраженными в ранее поданных уведомлениях, то производимая корректировка является чисто технической (суммы с минусом и плюсом совпадают, сальдо ЕНС остается без изменения).

Если суммы в декларации (расчете) отличаются от сумм в уведомлении за соответствующий период, то корректировка приводит к изменению сальдо ЕНС (сумма по уведомлению сторнируется, начисление отражается по сумме, отраженной в расчете).

Согласно п. 12 ст. 4 Закона N 263-ФЗ в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (п. 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

Таким образом, положения пунктов 12, 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ регулируют порядок оформления и направления в 2023 году уведомлений об исчисленных суммах налогов.

В свою очередь, согласно п. 13 ст. 4 Закона N 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа  и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16 статьи 45 НК РФ).

Из материалов дела следует, что налоговым органом соблюдены вышеуказанные нормы налогового законодательства в части его обязанности сторнировать начисления, первоначально учтенные на основании налоговых уведомлений, а  поступившие по платежным поручениям денежные средства распределены по правилам пунктом 8 статьи 45 НК РФ, что непосредственно отражено в представленной карточке  налоговых обязанностей по спорному филиалу налогового агента, детализации сальдо на 31.10.2023 при слиянии карточек, а также  данных об операциях в счет погашения  доначислений по КНП по налогу на доходы физических лиц  в сумме 1348302 руб.   (т. 1 л.д. 56-57, т. 4 л.д. 2-30).

Заявитель,  воспользовавшись в соответствии с п. 12 ст. 4 Закона № 263-ФЗ своим правом уплатить налоги в переходный период непосредственно платежным поручением по соответствующим реквизитам, произвел уплату налога на доходы физических лиц (ОКТМО 76701000) за 9 месяцев 2023 года в общей сумме 15 556 руб. на основании  платежных поручений (т. 1 л.д. 26-33).

На каждую сумму платежного поручения в отдельной карточкеналоговых обязательств (далее - ОКНО) по НДФЛ (дубль) по ОКТМО 76701000отразились следующие операции:

Дата записи

Операция

Срок уплаты/

дата операции

Сумма опера-ции, руб.

Отчетный период

28.09.2023

Начислен налог по уведомлению

28.09.2023

732.88

33 - девять месяцев 2023

28.09.2023

Начислен налог по уведомлению

28.09.2023

523

33 - девять месяцев 2023

28.09.2023

Начислен налог по уведомлению

28.09.2023

1117.12

33 - девять месяцев 2023

28.08.2023

Начислен налог по уведомлению

28.08.2023

2544

33 - девять месяцев 2023

28.08.2023

Начислен налог по уведомлению

28.08.2023

2787

33 - девять месяцев 2023

28.07.2023

Начислен налог по уведомлению

28.07.2023

2786

33 - девять месяцев 2023

28.07.2023

Начислен налог по уведомлению

28.07.2023

2533

33 - девять месяцев 2023

28.07.2023

Начислен налог по уведомлению

28.07.2023

2533

33 - девять месяцев 2023

Итого


15556


Поступившие по платёжным поручениям денежные средства в общей сумме 15556 руб. были признаны единым налоговым платежом и распределены в первую очередь в счёт недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, а именно:

Платежное поручение

Опреде-ление принад-лежности ЕНП, руб.

Операция

Вид налога

Срок уплаты

№ 1359 от 23.06.2023

2533

Доначислено по КНП

НДФЛ

12.12.2016

№ 1544 от 10.07.2023

2533

Доначислено по КНП

НДФЛ

12.12.2016

№ 1947 от 07.07.2023

2786

Доначислено по КНП

НДФЛ

12.12.2016

№ 1690 от 02.08.2023

2787

Доначислено по КНП

НДФЛ

12.12.2016

№  1761 от 18.08.2023

2544

Доначислено по КНП

НДФЛ

12.12.2016

№ 1899 от 05.09.2023

1117.12

Доначислено по КНП

НДФЛ

12.12.2016

№ 1899 от 05.09.2023

732.88

Доначислено по КНП

НДФЛ

12.12.2016

№ 1961 от 07.09.2023

523

Доначислено по КНП

НДФЛ

12.12.2016

итого

15556


20.10.2023 обществом в налоговой орган представлен расчет по форме 6-НДФЛ (ОКТМО 76701000), в совокупной обязанности  налогоплательщика учтены следующие задекларированные суммы налога:


Дата записи

Операция

Срок

уплаты/дата операции

Сумма операции, руб.

Отчетный период

20.10.2023

Начислен налог по расчету

28.07.2023

-7 852

33 - девять месяцев 2023

20.10.2023

Начислен налог по расчету

28.08.2023

-5 331

33 - девять месяцев 2023

20.10.2023

Начислен налог по расчету

28.09.2023

-2 373

33 - девять месяцев 2023

ИТОГО


15556


Одновременно налоговым органом произведено сторнирование операций «Начислен налог по уведомлению», ранее учтенных на основе уведомлений об исчисленных суммах налога, представленных посредством платежных поручений.

При этом согласно пояснениям заинтересованного лица и алгоритму единого налогового счета сторнирование сумм по первоначальным операциям «Начислен налог по уведомлению» со знаком « - » производится путем отражения на ЕНС новых операций «Уменьшен налог по уведомлению» со знаком « + », что в случае отсутствия налоговой задолженности ведет к учёту отсторнированных сумм налога по уведомлению в счёт начислений на основании представленных расчётов.

В связи с тем, что налоговым органом 12.07.2023 в учете  отражено доначисление по КНП в размере 1348302 руб. по сроку уплаты 29.12.2022 (на момент подачи отчетности отрицательное сальдо по налогу на доходы физических лиц (задолженность) составляло 636 903.06 руб.), при поступлении расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года и проведении в ОКНО по НДФЛ (дубль) операций «Уменьшен налог по уведомлению» на общую сумму 15 556 руб. в соответствии с п. 8 ст. 45  НК РФ   указанная сумма зачтена в счет ранее образованной задолженности по КНП от 12.07.2023 на сумму 1348302 руб. по сроку уплаты 29.12.2022.

Правомерность отражения  налоговым органом «доначисления по КНП в размере 1348302 руб. по сроку уплаты 29.12.2022» установлена  судами при рассмотрении дела  № А78-4763/2024 по заявлению  общества о признании незаконными действий  налогового органа в части начисления 1332746 руб.  задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2022 год, повлекших  распределение на погашение данной задолженности за счет денежных средств, перечисленных с расчетного счета общества на погашение текущей заложенности НДФЛ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год; обязании внести исправления в карточку учета расчетов с бюджетом путем сторнирования необоснованно начисленной указанной задолженности по НДФЛ.

В рамках указанного дела установлено и зафиксировано в  решении суда от 23.07.2024, что остаток переплаты составил 1 348 302 руб. (1 332 746 руб. списаны в связи с доначислением по КНП в период с 07.10.2023 по 08.11.2023 и 15 556 руб. учтены в качестве ЕНП и зачтены в счёт уплаты недоимки по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения п. 8 ст.45 НК РФ). Решением Арбитражного суда от 23.07.2024 в удовлетворении требований обществу отказано.

Таким образом, по состоянию на 20.10.2023 после представления расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года в совокупной обязанности по налогу были учтены следующие операции:

- операции «Начислен налог по расчёту», указанные в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года, в размере 15 556 руб., в том числе:

Дата записи

Операция

Срок

уплаты/дата операции

Сумма операции, руб.

Отчетный период

20.10.2023

Начислен налог по расчету

28.07.2023

-7 852

33 - девять месяцев 2023

20.10.2023

Начислен налог по расчету

28.08.2023

-5 331

33 - девять месяцев 2023

20.10.2023

Начислен налог по расчету

28.09.2023

-2 373

33 - девять месяцев 2023

ИТОГО


15556


- операции «Уменьшен налог по уведомлению», сформированные после представления отчетности, в том числе:


Дата записи

Операция

Срок уплаты/дата операции

Сумма операции

Отчетный период

20.10.2023

Уменьшен налог по уведомлению

28.07.2023

2533

33 - 9 месяцев 2023

20.10.2023

Уменьшен налог по уведомлению

28.07.2023

2786

33 - 9 месяцев 2023

20.10.2023

Уменьшен налог по уведомлению

28.07.2023

2533

33 - 9 месяцев 2023

20.10.2023

Уменьшен налог по уведомлению

28.07.2023

2787

33 - 9 месяцев 2023

20.10.2023

Уменьшен налог по уведомлению

28.07.2023

523

33 - 9 месяцев 2023

20.10.2023

Уменьшен налог по уведомлению

28.07.2023

732,88

33 - 9 месяцев 2023

20.10.2023

Уменьшен налог по уведомлению

28.07.2023

111,12

33 - 9 месяцев 2023

20.10.2023

Уменьшен налог по уведомлению

28.07.2023

2544

33 – 9 месяцев 2023

ИТОГО


15556


Из чего следует, что  задолженность   в сумме 15 556 руб. фактически является начислениями НДФЛ по КНП по сроку уплаты 29.12.2022.

В последующем 31.10.2023 данные суммы были учтены посредствомотражения в актуальной ОКНО по НДФЛ (ОКТМО 76701000) операций «Принятоотрицательное сальдо (при изменении ОКНО)» на общую сумму 15 556.00 руб.

Дата записи

Операция

Срок уплаты/дата операции

Сумма операции,  руб.

31.10.2023

Принято отрицательное сальдо по налогу

31.10.2023

-523

31.10.2023

Принято отрицательное сальдо по налогу

31.10.2023

-732,88

31.10.2023

Принято отрицательное сальдо по налогу

31.10.2023

-1 117,12

31.10.2023

Принято отрицательное сальдо по налогу

31.10.2023

-2 544

31.10.2023

Принято отрицательное сальдо по налогу

31.10.2023

-2 787

31.10.2023

Принято отрицательное сальдо по налогу

31.10.2023

-2 786

31.10.2023

Принято отрицательное сальдо по налогу

31.10.2023

-2 533

31.10.2023

Принято отрицательное сальдо по налогу

31.10.2023

-2 533

ИТОГО


15556


Отражение указанных операций не повлекло за собой изменение налоговых обязательств налогоплательщика, не изменило сальдо единого налогового счета, и соответственно не повлияло на изменение действительных налоговых обязательств налогоплательщика.

Фактически, данные операции носят технический (информационный) характер при реализации налоговым органом полномочий по налоговому учёту и контролю расчётов по налоговым обязательствам.

Повторное сторнирование операции по НДФЛ (ОКТМО 76701000) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 кв. 2023 года на сумму 15556 руб., на чем настаивает заявитель, повлечет за собой необоснованное уменьшение налоговых обязательств на указанную сумму.

В качестве доказательств подтверждения двойного начисления обществом приведены справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента. Как указывает заявитель, согласно информационному ресурсу налогового органа сумма налога на доходы физических лиц в размере 15 556 руб. списана с единого налогового платежа дважды: по расчету по налогу на доходы физических лиц  за 9 мес. 2023 года, а также по уведомлениям-распоряжениям за 9 месяцев 2023 года.

Данная информация также отражена в справках о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2024-13162 от 10.01.2024 за 2023 год (т. 2 л.д. 10-152), № 2024-168697 от 27.03.2024 за период с 01.01.2024 по 27.03.2024  (т. 2 л.д 152-178).

Вместе с тем, поскольку в справке отражаются поступления денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и их распределение по алгоритму, установленному ст. 45 НК РФ, сведений о сторнировании начислений она не содержит.

В  разделе I  справки отражается список платежей налогоплательщика, зачеты от третьего лица, и возвраты излишних средств с КБК налогов на ЕНС, в разделе  II - список списаний средств ЕНС, зачеты в пользу третьего лица, возвраты на расчетный счет плательщика, списания в счет уплаты налогов.

В справке сумма начислений, отраженных в карточке налоговых обязанностей по представленной налоговой отчетности и уведомлениям не отображается, доводы общества о непроведении заинтересованным лицом сторнирования начислений по налоговым уведомлениям об исчисленных суммах налога на доходы физических лиц  за 9 месяцев 2023 года, а также о погашении задолженности по налогу на доходы физических лиц  за 9 месяцев 2023 года в двойном размере на общую сумму 31 112 руб. являются  ошибочными.

Налоговым органом по запросу суда  представлен расчет формирования совокупной обязанности налогоплательщика по состоянию на 31.10.2023 в разрезе  следующих  показателей: сальдо на 01.01.2023 (не оспаривается сторонами), операции по начислениям,  сторнированию, распределению единого налогового платежа, сальдо на 31.10.2023   (т. 4 л.д. 45-47).

Указанные в расчете показатели не опровергнуты заявителем, соответствуют первичным документам, подтверждающим налоговые обязательства общества, а также установлены  судами при рассмотрении дела  № А78-4763/2024.

На основании вышеизложенного следует, что задвоение суммы начислений за 9 месяцев 2023 года по налогу на доходы физических лиц КПП 753643001 ОКТМО 76701000 отсутствует.

Ссылки общества на содержание иных судебных актов и решений иных вышестоящих налоговых органов, вынесенных в его пользу по иным обособленным подразделениям общества, отклоняются судом, поскольку аналогичность обстоятельств  рассматриваемому делу не усматривается.

Налоговым органом соблюдены нормы налогового законодательства в части обязанности сторнировать начисления, а поступившие по платежным поручениям денежные средства распределены по правилам пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Обращаясь с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по начислению налога на доходы физических лиц за 9 месяцев 2023 года на сумму 15 556 руб., заявитель, по мнению суда, фактически оспаривает действия  по зачислению поступивших платежей по  спорным налоговым уведомлениям в счет иной задолженности, соответствующей действительному обязательству общества, следовательно, совершенные  в соответствии с вышеуказанными нормами законодательства.

На основании изложенного, суд приходит к выводу том, что оспариваемые действия соответствуют законодательству, нарушения прав заявителя не имеется, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

Государственная пошлина в сумме 3 000 руб. за рассмотрение дела в суде на основании статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и взыскивается с него в доход федерального бюджета, поскольку при обращении в суд заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с акционерного общества «Ремонтно-эксплуатационное управление» (ИНН <***>)  в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия.


Судья                                                                                                О.В. Новиченко