Решение от 3 ноября 2020 г. по делу № А74-1260/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-1260/2020
03 ноября 2020 года
г. Абакан


Резолютивная часть решения объявлена 27 октября 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 03 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи О.Е. Корякиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Эстет» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонному) (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании принять решения: о возврате 1 330 312 рублей 67 копеек, излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2014-2015 годы, о возврате 3344 рублей 70 копеек, излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год, и направить указанные решения в соответствующий налоговый орган;

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании в установленном законом порядке произвести фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование: за 2014-2015 годы в размере 1 330 312 рублей 67 копеек, за 2016 год в размере 3344 рублей 70 копеек, в размере 200 000 рублей согласно решению государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия от 09 июля 2019 года № 014F07190000450; о взыскании процентов, начисленных на излишне уплаченные страховые взносы: на сумму 200 000 рублей в размере 17 841 рубля 65 копеек за период с 24 июля 2019 года по 27 октября 2020 года и до момента фактического возврата излишне взысканных сумм страховых взносов, на сумму 1 330 312 рублей 67 копеек в размере 118 674 рублей 94 копеек за период с 24 июля 2019 года по 27 октября 2020 года и до момента фактического возврата излишне взысканных сумм страховых взносов, на сумму 3344 рубля 70 копеек в размере 297 рублей 33 копеек за период с 24 июля 2019 года по 27 октября 2020 года и до момента фактического возврата излишне взысканных сумм страховых взносов.

В судебном заседании принимали участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Эстет» – ФИО2 на основании доверенности от 01 мая 2020 года, диплома;

государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонного) – ФИО3 на основании доверенности от 08 января 2020 года, диплома;

государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия – ФИО4 на основании доверенности от 09 января 2020 года, диплома.

Общество с ограниченной ответственностью «Эстет» (далее – ООО «Эстет», общество) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонному) (далее – Управление Пенсионного фонда, управление), к государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия (далее – Отделение Пенсионного фонда, отделение) об обязании принять решения: о возврате 1 330 312 рублей 67 копеек, излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2014-2015 годы, о возврате 3344 рублей 70 копеек, излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год, и направить указанные решения в соответствующий налоговый орган; к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (далее – МИ ФНС России № 1 по РХ, налоговый орган) об обязании в установленном законом порядке произвести фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование: за 2014-2015 годы в размере 1 330 312 рублей 67 копеек, за 2016 год в размере 3344 рублей 70 копеек, а так же в размере 200 000 рублей; о взыскании процентов, начисленных на излишне уплаченные страховые взносы: на сумму 200 000 рублей в размере 17 048 рублей 31 копейки за период с 24 июля 2019 года по 29 сентября 2020 года и до момента фактического возврата излишне взысканных сумм страховых взносов, на сумму 1 330 312 рублей 67 копеек в размере 113 398 рублей 03 копейки за период с 24 июля 2019 года по 29 сентября 2020 года и до момента фактического возврата излишне взысканных сумм страховых взносов, на сумму 3344 рубля 70 копеек в размере 284 рубля 05 копеек за период с 24 июля 2019 года по 29 сентября 2020 года и до момента фактического возврата излишне взысканных сумм страховых взносов.

Протокольным определением от 29 сентября 2020 года судебное разбирательство по делу отложено на 27 октября 2020 года.

Сведения об отложении судебного разбирательства по делу в соответствии с частью 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации опубликованы на официальном сайте арбитражного суда и в информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» в сети «Интернет».

С учетом изложенного, руководствуясь частью 6 статьи 121, частью 1 статьи 123, частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд признал МИ ФНС России № 1 по РХ надлежащим образом извещенным о дате, месте и времени судебного заседания и рассмотрел дело в отсутствие представителей названного лица.

До заседания суда от истца поступило заявление об уточнении исковых требований и обобщенная позиция истца по сроку.

В судебном заседании представитель ООО «Эстет» поддержала заявленные требования в полном объеме по доводам искового заявления и возражений на доводы ответчиков, просила принять уточнение исковых требований.

Представитель Управления Пенсионного фонда требований не признала по доводам, приведённым ранее, полагала, что истцом пропущен срок исковой давности, исходя из даты предоставления первоначального расчета по страховым взносам за полугодие 2016 года (август 2016 года).

Представитель Отделения Пенсионного фонда возражала против требований истца на основании пропуска им срока исковой давности взыскания, в том числе в судебном порядке, с даты уплаты страховых взносов, дала пояснения по обстоятельствам дела, ответила на вопросы суда и представителя истца.

Рассмотрев в порядке статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из безусловного права истца на увеличение размера исковых требований, предусмотренного статьей 49 названного Кодекса, арбитражный суд протокольным определением принял уточнение исковых требований, а именно:

- к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонному), к государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия об обязании принять решения:

- о возврате 1 330 312 рублей 67 копеек, излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2014-2015 годы,

- о возврате 3344 рублей 70 копеек, излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год, и направить указанные решения в соответствующий налоговый орган;

- к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия об обязании в установленном законом порядке произвести фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование:

- за 2014-2015 годы в размере 1 330 312 рублей 67 копеек,

- за 2016 год в размере 3344 рублей 70 копеек,

- в размере 200 000 рублей согласно решению Отделения Пенсионного фонда от 09 июля 2019 года № 014F07190000450,

- о взыскании процентов, начисленных на излишне уплаченные страховые взносы:

- на сумму 200 000 рублей в размере 17 841 рубля 65 копеек за период с 24 июля 2019 года по 27 октября 2020 года и до момента фактического возврата излишне взысканных сумм страховых взносов,

- на сумму 1 330 312 рублей 67 копеек в размере 118 674 рублей 94 копеек за период с 24 июля 2019 года по 27 октября 2020 года и до момента фактического возврата излишне взысканных сумм страховых взносов,

- на сумму 3344 рубля 70 копеек в размере 297 рублей 33 копеек за период с 24 июля 2019 года по 27 октября 2020 года и до момента фактического возврата излишне взысканных сумм страховых взносов.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Эстет» зарегистрировано в качестве юридического лица 25 ноября 2009 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия.

Основным видом деятельности общества согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц является деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС. Ред.2 – 68.32.1).

15 марта 2017 года обществом в Управление Пенсионного фонда представлен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее – расчет по страховым взносам) за отчетный период полугодие 2016 года по форме РСВ-1 (л.д. 13-14).

Согласно данному расчету в отчетные периоды апрель – декабрь 2014 года, 2015 год и январь - март 2016 года у общества возникла переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) в общей сумме 1 533 657 рублей 37 копеек (код строки 150, раздел 4 расчета).

Из представленного в материалы дела скриншота «Реестр документов страхователя» следует, что указанная отчетность управлением принята 16 марта 2017 года (в электронном виде).

17 августа 2017 года общество обралось в Управление Пенсионного фонда с заявлением о зачете излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 1 533 657 рублей 37 копеек (л.д. 20).

Письмом от 18 августа 2017 года № 23541 Управление Пенсионного фонда сообщило обществу о невозможности проведения зачета ввиду утраты силы Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закона № 212-ФЗ) и принятием Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ). Обществу предложено с соответствующим заявлением обратиться в МИ ФНС России № 1 по РХ (л.д. 21).

11 января 2018 года ООО «Эстет» обратилось в Управление Пенсионного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на ОМС в размере 1 533 657 рублей 37 копеек (л.д. 96).

Решением Отделения Пенсионного фонда от 24 января 2018 года № 014F07180000062 обществу отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на основании части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ (л.д. 80).

О принятом решении обществу сообщено Управлением Пенсионного фонда в уведомлении от 30 января 2018 года № 1 (исх. № 1982) (л.д. 16).

27 июня 2019 года общество повторно обратилось с заявлением в орган Пенсионного фонда о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 1 533 657 рублей 37 копеек, по результатам рассмотрения которого Отделением Пенсионного фонда принято решение от 09 июля 2019 года № 014F07190000450 о возврате обществу 200 000 рублей страховых взносов на ОМС. В остальной части заявленной суммы страховых взносов обществу отказано в связи с тем, что она уплачена более трех лет назад в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, что следует из протокола комиссии отделения от 09 июля 2019 года № 50 (л.д. 83-87).

О принятом решении ООО «Эстет» извещено Управлением Пенсионного фонда уведомлением от 10 июля 2019 года № 75 (исх. № 19808 от 11 июля 2019 года). В названном уведомлении указывается на то, что решение об отказе вынесено на основании части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ) без отражения суммы, на которую произведен отказ (л.д. 18).

06 сентября 2019 года ООО «Эстет» обратилось в МИ ФНС России № 1 по РХ с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 1 533 657 рублей 37 копеек. Данное заявление налоговым органом направлено в адрес Отделения Пенсионного фонда на рассмотрение (сопроводительное письмо от 17 сентября 2019 года № ВС-09-15/12187@) (л.д. 92-95).

Решением от 27 сентября 2019 года № 014F07190000697 обществу отказано в возврате переплаты страховых взносов. В протоколе комиссии отделения от 27 сентября 2019 года № 81 отражено, что сумма переплаты в размере 1 333 657 рублей 37 копеек возврату не подлежит в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о возврате переплаты в сумме 200 000 рублей принято 09 июля 2019 года (.л.д. 88-91).

Учитывая наличие переплаты по страховым вносам на ОМС в общей сумме 1 533 657 рублей 37 копеек, принятые органами Пенсионного фонда решения об отказе в возврате, ООО «Эстет» обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела доказательства, пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

По правилам статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года.

Какими доказательствами должен быть обоснован факт излишней уплаты (взыскания) налогов (страховых взносов), следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2006 года № 11074/05: право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Как следует из представленных в материалы дела документов, в частности, расчетов по страховым взносам за полугодие 2016 года (л.д. 13-14; в электронном виде), за 2016 год (л.д. 129-139), реестра платежей (в электронном виде) и информации по платежам страхователя за спорный период (в электронном виде), выписки по счету ООО «Хакасский муниципальный банк» (л.д. 116), справок о состоянии расчетов по страховым взносам (л.д. 42-45; в электронном виде), у общества возникла переплата за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года (за апрель – декабрь 2014 года, 2015 год и январь – март 2016 года) в сумме 1 533 657 рублей 37 копеек.

Данное обстоятельство органами Пенсионного фонда в ходе судебного заседания не оспорено.

Таким образом, истец правомерно обратился в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением.

Согласно требованиям общество просит обязать органы Пенсионного фонда принять решения о возврате переплаченных сумм страховых взносов и налоговый орган произвести фактический возврат данных сумм с начислением на них процентов, то есть фактически требования истца направлены на возврат излишне уплаченных страховых взносов в судебном порядке.

Исходя из предмета спора, доводов и пояснений сторон, спорным вопросом по настоящему делу явилось соблюдение истцом срока исковой давности для взыскания сумм страховых взносов в судебном порядке.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Аналогичные положения содержатся в статьях 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как разъясняется в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2009 года 12882/08, положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к пункту 3 статьи 79 названного Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 июня 2011 года № 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03 сентября 2015 года № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 октября 2017 года № 305-КГ17-6968, данный правовой подход применим и к взносам на обязательное медицинское страхование.

При этом на основании частей 1, 2 статьи 10, пункта 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сроки представления расчетов по страховым взносам за 2014 год – не позднее 16 марта 2015 года (с учетом выходного дня), за 2015 год - не позднее 15 марта 2016 года, за 2016 год – 15 марта 2017 года.

Следовательно, отражение перерасчета в представленных расчетах по страховым взносам за более поздние периоды не изменяет дат возникновения переплат, которые в таком случае определяются с учетом дат фактического представления расчетов, в которых излишне исчислены страховые взносы (но не позднее срока, установленного для их представления в фонд), а также с учетом дат фактической уплаты (если оплата произведена после представления расчетов либо истечения установленных сроков на их представление).

Данный вывод согласуется с позицией Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, приведенной в постановлении от 11 февраля 2019 года по делу № А19-23276/2017.

Учитывая данные разъяснения, применительно к определению срока исковой давности по рассматриваемому спору подлежат отклонению доводы как ООО «Эстет» о том, что срок исковой давности подлежит исчислять с даты получения обществом уведомления о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов (06 февраля 2018 года), так и довод Отделения Пенсионного фонда о том, что срок исковой давности подлежит исчислению с даты уплаты страховых взносов, в той его части, которая противоречит выводу в случае уплаты страховых взносов до даты представления расчета.

Исходя из смысла вышеприведенных положений Закона № 212-ФЗ, Налогового кодекса Российской Федерации, трехлетний срок с даты уплаты страховых взносов (налога) подлежит применению для возврата данных сумм в административном порядке, в судебном порядке – с момента когда узнал или должен был узнать о наличии переплаты.

В ходе рассмотрения обращения плательщика страховых взносов в арбитражный суд с самостоятельным имущественным требованием, о возврате обязательных платежей которого решается вопрос о соблюдении срока исковой давности применительно к положениям уже гражданского законодательства (в частности, когда плательщик страховых взносов узнал или должен был узнать об излишней уплате страховых взносов; причина, по которой плательщик страховых взносов допустил переплату; наличие у него возможности для правильного исчисления страховых взносов по данным первичной формы расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого расчетного периода и другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат страховых взносов).

Согласно представленным расчетам по страховым взносам за 6 месяцев 2016 года и за 2016 год, а также выписке по счету, сумма в размере 1 533 657 рублей 37 копеек относится к отчетным (расчетным) периодам 2014, 2015, 2016 годов.

Из пояснений истца, данных в ходе судебного разбирательства, переплата образовалась в связи с технической ошибкой, допущенной при исчислении страховых взносов.

Уплата страховых взносов произведена ООО «Эстет»: за 2014 год последний платеж - 17 марта 2015 года, всего уплаченная сумма страховых взносов за период 2014 год составила 531 832 рубля 95 копеек; за 2015 год последний платеж - 28 марта 2016 года, всего уплаченная сумма страховых взносов составила 798 406 рублей 35 копеек; за 2016 год последний платеж - 20 июня 2016 года на сумму 203 344 рубля 70 копеек. Суммы уплаты страховых взносов соответствуют начисленным страховым взносам за расчетные периоды.

15 февраля 2017 года обществом в орган Пенсионного фонда представлен расчет по страховым взносам за отчетный (расчетный) период 2016 год. Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода отражены обществом в разделе 4 уточненного расчета. При этом в качестве начала расчетного периода плательщиком страховых взносов указан апрель 2014 года.

Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам представлены за 2014 год в орган Пенсионного фонда 28 января 2015 года, за 2015 год – 15 января 2016 года, за 2016 год – 15 февраля 2017 года.

С учетом изложенного, арбитражный суд полагает, что представление обществом расчета за отчетный период 2016 год, не приводит к изменению даты возникновения переплаты 17 марта 2015 года за 2014 год, 28 марта 2016 года за 2015 год и 15 февраля 2017 года за 2016 год.

С настоящим исковым заявлением ООО «Эстет» обратилось в арбитражный суд 10 февраля 2020 года.

Таким образом, суд находит частично обоснованным довод органов Пенсионного фонда о пропуске срока обращения с исковым заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в судебном порядке за периоды 2014 и 2015 годы.

При этом суд отмечает, что совершение обществом действий, направленных на возврат (зачет) сумм излишне уплаченных страховых взносов в предусмотренном законом административном порядке, в рассматриваемой ситуации не привели к продлению срока исковой давности в указанной выше части.

Вместе с тем срок исковой давности по возврату страховых взносов за 2016 год в сумме 203 344 рублей 70 копеек не истек, исходя из даты предоставления расчета за указанный расчетный период.

Суд отклоняет довод Управления Пенсионного фонда о том, что истец знал о переплате в августе 2016 года, что следует из направленного 19 августа 2016 года, но не принятого управлением, расчета по страховым взносам за полугодие 2016 года.

Применительно к исчислению сроков при обращении в суд необходимо установить момент, когда плательщику взносов стало известно о наличии у него переплаты.

В рассматриваемом случае необходимо принимать во внимание особенности исчисления страховых взносов и нормы статьи 10 Закона № 212-ФЗ, согласно которым, как было указано выше, расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Определение базы при исчислении страховых взносов и размера обязанности по уплате взносов производится плательщиком страховых взносов в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам по итогам года.

С учетом изложенного, база для исчисления страховых взносов за 2016 год сформирована плательщиком страховых взносов в 2017 году.

На основании изложенного, требования истца в части суммы страховых взносов в размере 1 330 312 рублей 67 копеек суд признает необоснованными, ввиду истечения срока исковой давности для их возврата в судебном порядке.

Арбитражный суд полагает, что с учетом приведенных положений и разъяснений судов вышестоящих инстанций для определения момента, когда страхователь узнал или должен был узнать о наличии переплаты за 2016 год, правильным будет принять во внимание фактически предоставленный расчет по страховым взносам за 2016 год. Также в рассматриваемой ситуации следует учитывать, что расчет по страховым взносам за полугодие 2016 года фактически представлен и принят управлением 16 марта 2017 года, то есть позже расчета за 2016 год.

В соответствии с частью 12 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности, в том числе по пеням, штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Частью 21 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля за уплатой страховых взносов, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемым тем же органом контроля за уплатой страховых взносов, производится по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа.

Таким образом, наличие задолженности по страховым взносам (пеням, штрафам) препятствует возврату излишне уплаченных страховых взносов в том случае, если соответствующая сумма задолженности превышает сумму излишне уплаченных страховых взносов (либо равна ей) и возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности (в том числе не истекли сроки ее принудительного взыскания) (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11 октября 2017 года № 305-КГ17-6968 по делу № А40-52687/2016).

С 01 января 2017 года изменилось правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов в связи с принятием Закона № 250-ФЗ.

Указанным Законом вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01 января 2017 года, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

На основании изложенного, учитывая позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определение от 11 октября 2017 года № 305-КГ17-6968, наличие задолженности по страховым взносам по одному виду обязательного страхования в отсутствие возможности зачета органом Пенсионного фонда переплаты по страховым взносам по другому виду обязательного страхования в счет погашения данной задолженности, не может препятствовать возврату излишне уплаченных страховых взносов.

В этой связи арбитражный суд полагает необходимым отметить, что, исходя из приведенной правовой позиции, у органов Пенсионного фонда не имелось оснований для отказа обществу в возврате переплаты по страховым взносам на ОМС на основании заявления от 11 января 2018 года в связи с наличием у него недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и невозможностью у Пенсионного фонда произвести зачет между разными видами обязательного страхования.

Как следует из материалов дела и пояснений отделения, на момент рассмотрения органом Пенсионного фонда заявлений общества о возврате излишне уплаченных страховых взносов в 2019 году, недоимки по страховым взносам на ОМС за периоды до 01 января 2017 года у ООО «Эстет» выявлено не было.

При указанных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что применительно к рассматриваемому спору возврату подлежат излишне уплаченные страховые взносы на ОМС за 2016 год в сумме 203 344 рубля 70 копеек.

Как уже указывалось ранее, в силу положений статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов принимается соответствующими органами Пенсионного фонда, затем данное решение направляется в соответствующий налоговый орган для фактического осуществления возврата денежных сумм.

Из материалов дела следует, что Отделением Пенсионного фонда от 09 июля 2019 года № 014F07190000450 принято решение о возврате ООО «Эстет» 200 000 рублей излишне уплаченных страховых взносов (л.д. 84). В части суммы 1 333 657 рублей 37 копеек отказано, что следует из решения от 09 июля 2019 года № 014F07190000449 (л.д. 122).

Решение о возврате страховых взносов было направлено в электронном виде 09 июля 2019 года и принято налоговым органом 10 июля 2019 года (л.д. 111; в электронном виде). В адрес общества данное решение не направлялось.

В ходе судебного разбирательства Отделением Пенсионного фонда в адрес Управления ФНС России по Республике Хакасия и МИ ФНС России № 1 по РХ направлено письмо от 09 июля 2020 года № 10-35/2525 с просьбой не производить возврат переплаты в связи с истечением срока с момента уплаты страховых взносов на ОМС.

Вместе с тем законодательно вопрос об отзыве либо об оставлении принятого уполномоченной комиссией органа Пенсионного фонда Российской Федерации решения о возврате страховых взносов не урегулирован. Соответствующих полномочий органам Пенсионного фонда, в том числе о пересмотре принятого решения либо о его отмене, действующим законодательством не предусмотрено.

Не может быть принят во внимание довод Отделения Пенсионного фонда относительно необоснованности данного решения и, как следствие, его неисполнимости, поскольку согласно протоколу комиссии Пенсионного фонда от 27 сентября 2019 года № 81 (л.д. 88-90) спорные 200 000 рублей учтены уполномоченным органом как возвращенные страхователю. Это же обстоятельство следует из справки о состоянии расчетов по страховым взносам в отношении ООО «Эстет» по состоянию на 25 марта 2020 года (л.д. 44).

В судебном порядке решение Отделения Пенсионного фонда от 09 июля 2019 года № 014F07190000450 незаконным не признавалось. Следовательно, данное решение является действующим и подлежащим исполнению соответствующим налоговым органом.

В материалы дела также представлено решение МИ ФНС России от 12 июля 2019 года № 20148 об отказе ООО «Эстет» в возврате излишне уплаченных страховых взносов на ОМС в бюджет Федерального фонда ОМС за расчетные периоды до 01 января 2017 года на сумму 200 000 рублей (л.д. 176; в электронном виде). В качестве причины отказа обозначено наличие у налогоплательщика задолженности по состоянию на 12 июля 2019 года.

Арбитражный суд не принимает во внимание данное решение налогового органа, как принятое в противоречие положениями статьи 21 Закона № 250-ФЗ, неуполномоченным органом.

На основании изложенного, учитывая наличие действующего решения Отделения Пенсионного фонда от 09 июля 2019 года о возврате страховых взносов в сумме 200 000 рублей, требование истца об обязании органов Пенсионного фонда принять решение о возврате страховых взносов в части суммы 3344 рублей 70 копеек является обоснованным.

Фактический возврат осуществляет соответствующий налоговый орган.

Поскольку решение Отделения Пенсионного фонда от 09 июля 2019 года № 014F07190000450 на дату принятия настоящего решения не исполнено, учитывая положения части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ, требование общества об обязании МИ ФНС России № 1 по РХ произвести фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов на ОМС в размере 200 000 рублей на основании вышеуказанного решения и в размере 3344 рублей 70 копеек за 2016 год на основании соответствующего решения территориального органа Пенсионного фонда, суд находит обоснованным.

Истцом также заявлено требование о взыскании с МИ ФНС России № 1 по РХ процентов, начисленных на излишне уплаченные страховые взносы, в том числе до момента фактического возврата.

На основании Закона № 250-ФЗ с 01 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Применительно к правовой позиции, сформулированной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 января 2018 года № 3-П, обязанность по выплате процентов, которая была предусмотрена статьями 26, 27 Закона № 212-ФЗ, в настоящее время, то есть без временного разрыва по отношению к названному Федеральному закону, установлена в статьях 78, 79 НК РФ.

Пунктом 10 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Названный пункт был дополнен указанием на ее применение в отношении страховых взносов согласно статье 1 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», вступившего в законную силу с 01 января 2017 года.

Вместе с тем, из системного толкования норм права следует, что полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации с 01 января 2017 года ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01 января 2017 года, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда Российской Федерации не обладают.

Учитывая, что факт излишней уплаты обществом страховых взносов подтвержден материалами дела, в рассматриваемом случае на сумму излишне уплаченных и не возвращенных в установленный срок денежных средств за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, подлежат начислению проценты, которые по своему назначению и правовой природе не являются мерой ответственности, а носят компенсационно-восстановительный характер и применяются вне зависимости от наличия либо отсутствия вины органов Пенсионного фонда и Федеральной налоговой службы.

Исходя из положений Закона № 250-ФЗ, после 01 января 2017 года полномочиями по осуществлению фактического возврата излишне уплаченных сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов обладают только налоговые органы.

Таким образом, требование истца о взыскании процентов с МИ ФНС России № 1 по РХ является обоснованным.

Истцом представлены расчеты процентов на суммы страховых взносов, в том числе 200 000 рублей и 3344 рубля 70 копеек, начисленных за период с 24 июля 2019 года до 27 октября 2020 года. Сумма процентов рассчитана истцом согласно положениям статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

Проверив расчет процентов истца применительно к суммам 200 000 рублей и 3344 рубля 70 копеек, арбитражный суд находит его неверным.

При расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней) (постановление Президиума ВАС РФ от 21 января 2014 года № 11372/13 по делу № А53-31914/2012).

Определяя период начисления процентов, арбитражный суд исходил из положений статьи 26 Закона № 212-ФЗ, статьи 78 НК РФ, по смыслу которых, в том числе применительно к положениям Закона № 250-ФЗ, максимальный срок для возврата излишне уплаченных страховых взносов составляет один месяц со дня получения заявления уполномоченным органом.

Заявление общества, по которому принято решение о возврате страховых взносов от 09 июля 2019 года на сумму 200 000 рублей, поступило в орган Пенсионного фонда 27 июня 2019 года. С учетом положений статьи 6.1 НК РФ об исчислении сроков, возврат должен был осуществлен не позднее 29 июля 2019 года. Принимая во внимание вышеизложенные выводы, в том числе судов вышестоящих инстанций, исходя из обстоятельств настоящего дела, в частности, неоднократные попытки возврата переплаты по страховым взносам на ОМС в административном порядке, арбитражный суд полагает обоснованным и справедливым определение периода начисления процентов с 30 июля 2019 года не только для суммы страховых взносов по решению отделения от 09 июля 2019 года, но и для суммы в размере 3344 рублей 70 копеек.

Таким образом, по расчету суда сумма процентов составляет 14 636 рублей 39 копеек:

- за период с 30 июля 2019 года по 08 сентября 2019 года – 203 344,70 рублей х 41 день х 7,25% / 365 дней = 1656,01 рублей;

- за период с 09 сентября 2019 года по 27 октября 2019 года – 203 344,70 рублей х 49 дней х 7% / 365 дней = 1910,88 рублей;

- за период с 28 октября 2019 года по 15 декабря 2019 года – 203 344,70 рублей х 49 дней х 6,5% / 365 дней = 1774,39 рубля;

- за период с 16 декабря 2019 года по 31 декабря 2019 года - 203 344,70 рублей х 16 дней х 6,25% / 365 дней = 557,11 рублей;

- за период с 01 января 2020 года по 09 февраля 2020 года – 203 344,70 рублей х 40 дней х 6,25% / 366 дней = 1388,97 рублей;

- за период с 10 февраля 2020 года по 26 апреля 2020 года - 203 344,70 рублей х 77 дней х 6% / 366 дней = 2566,81 рублей;

- за период с 27 апреля 2020 года по 21 июня 2020 года – 203 344,70 рублей х 56 дней х 5,5% / 366 дней = 1711,21 рублей;

- за период с 22 июня 2020 года по 26 июля 2020 года – 203 344,70 рублей х 35 дней х 4,5% / 366 дней = 875,05 рублей;

- за период с 27 июля 2020 года по 27 октября 2020 года – 203 344,70 рублей х 93 дня х 4,25% / 366 дней = 2195,96 рублей.

С учетом изложенного, требование истца о взыскании с налогового органа процентов подлежит частичному удовлетворению в сумме 14 636 рублей 39 копеек за период с 30 июля 2019 года по 27 октября 2020 года.

Поскольку положения статьи 26 Закона 212-ФЗ, статьи 78 НК РФ предусматривают начисление процентов по день фактического возврата излишне уплаченных страховых взносов, в отсутствие у суда сведений о факте и дате возврата 203 344 рублей 70 копеек, следовательно, подлежат начисление проценты на вышеуказанную сумму по день фактического ее возврата исходя из процентной ставки равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Иск удовлетворению в остальной части требований не подлежит.

Государственная пошлина по настоящему делу составляет 29 705 рублей, уплачена заявителем при обращении в арбитражный суд платежным поручением от 10 февраля 2020 года № 155 в сумме 31 044 рублей 12 копеек.

В соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1339 рублей 12 копеек подлежит возврату истцу из федерального бюджета.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

С учетом изложенного, расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям в следующем порядке: в сумме 25 828 рублей 77 копеек – на ООО «Эстет», в сумме 3816 рублей 76 копеек – на МИ ФНС России № 1 по РХ, в сумме 59 рублей 47 копеек – на Отделение Пенсионного фонда (в силу распоряжения Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 20 декабря 2011 года № 490р являющегося администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, и в непосредственном подчинении которого находится Управление Пенсионного фонда).

Расходы по уплате государственной пошлины в общей сумме 3876 рублей 23 копейки подлежат взысканию с налогового органа и отделения в пользу общества.

Поскольку платежное поручение от 10 февраля 2020 года № 155 представлено истцом в электронном виде, фактически его возврат не осуществляется.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Удовлетворить частично исковые требования общества с ограниченной ответственностью «Эстет».

Обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия, государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное) в соответствии с установленной компетенцией принять решение о возврате 3344 (три тысячи триста сорок четыре) рублей 70 копеек, излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год, и направить указанное решение в соответствующий налоговый орган.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия произвести фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год в размере 200 000 (двести тысяч) рублей на основании решения государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия от 09 июля 2019 года № 014F07190000450 и в размере 3344 (три тысячи триста сорок четыре) рубля 70 копеек на основании решения территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации в Республике Хакасия, принятого в соответствии с пунктом 1 настоящего решения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия произвести уплату обществу с ограниченной ответственностью «Эстет» 14 636 (четырнадцать тысяч шестьсот тридцать шесть) рублей 39 копеек процентов на сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год за период с 30 июля 2019 года по 27 октября 2020 года, а также в соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации произвести начисление процентов на сумму излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год в размере 203 344 (двести три тысячи триста сорок четыре) рубля 70 копеек, начиная с 28 октября 2020 года по день фактического возврата денежных средств, исходя из процентной ставки равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

2. Взыскать в пользу общества с ограниченной ответственностью «Эстет» расходы по уплате государственной пошлины в следующем порядке: с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия – 3816 (три тысячи восемьсот шестнадцать) рублей 76 копеек, с государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия – 59 (пятьдесят девять) рублей 47 копеек.

3. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Эстет» из федерального бюджета 1339 (одна тысяча триста тридцать девять) рублей 12 копеек государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 10 февраля 2020 года № 155.

Основанием для возврата государственной пошлины является настоящее решение.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его вынесения путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.


Судья О.Е. Корякина