Решение от 27 июня 2019 г. по делу № А07-4226/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-4226/19
г. Уфа
27 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 20.06.2019г.

Полный текст решения изготовлен 27.06.2019г.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Комаровой Ф.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Башминералресурс» (ИНН 0272020740, ОГРН 1120280009255)

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан

о признании недействительным решения №43 от 01.10.2018г.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности №63-2/6267 от 12.03.2019г., ФИО3 по доверенности №63-2/6423 от 05.06.2019г.;

от ответчика: ФИО4 по доверенности №04-37/02197 от 05.02.2019г., ФИО5 по доверенности от 22.03.2019г., ФИО6 по доверенности №04-37/28456 от 19.12.2018г.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Башминералресурс» с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Башкортостан №43 от 01.10.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил, что Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан (далее Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Башминералресурс» (далее Общество) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2014г. по 31.12.2016г.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт №28 от 14.09.2018г., вынесено решение №43 от 01.10.2018г. о привлечении ООО «Башминералресурс» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 306 004 руб. Указанным решением Обществу доначислены налог на имущество организации в сумме 6 120 078 руб., пени в размере 1 747 724,92 руб.

Общество с вынесенным решением не согласилось и обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан №3/17 от 10.01.2019г. апелляционная жалоба ООО «Башминералресурс» оставлена без удовлетворения. Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 01.10.2018г. №43 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено с вступлением в силу с 10.01.2019г.

Общество с решением Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан от 01.10.2018г. №43 не согласилось и обжаловало его в судебном порядке.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что карьеры являются объектами природопользования. Поскольку объекты природопользования не признаются объектами налогообложения, следовательно, карьеры не являются объектами обложения налогом на имущество. Карьеры являются изначально природными объектами, измененными путем антропогенного воздействия, но сохранившими свои природные свойства, и не подпадают под характеристики законодательно установленного понятия «сооружение». Придание карьерам статуса «опасного производственного объекта» не влияет на вывод об их природно-антропогенном происхождении. По мнению заявителя, Общество правомерно учло карьеры в качестве объектов основных средств, что не исключает возможности применения пп. 4 п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого объекты природопользования, к которым относятся исследуемые карьеры, не признаются объектами налогообложения налогом на имущество.

Ответчик согласно представленному отзыву считает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать (т.2, л.д.1-7).

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на имущество послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налогооблагаемой базы на сумму остаточной стоимости имущества – Ново-Северного карьера, карьера Северного Улу-Телякского месторождения, карьера Тюлько-тюбинского месторождения гипсов, отнесенного в бухгалтерском учете к группе основных средств «Объекты природопользования: земельные участки».

В проверяемом периоде Общество на правах аренды использовало земельные участки для размещения и эксплуатации Улу-Телякского месторождения марганцовых известняков.

В период с 2013г. по 2014г. Обществом осуществлены горно-капитальные работы по строительству карьеров Ново-Северного, Северного Улу-Телякского месторождения, Тюлько-тюбинского месторождения гипсов.

Как объекты недвижимости карьеры Ново-Северный, Северный Улу-Телякского месторождения, Тюлько-тюбинского месторождения гипсов соответствуют всем критериям для признания их в бухгалтерском учете в качестве основных средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01, а именно: использование в финансово-хозяйственной деятельности общества, предназначены для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, последующая перепродажа данных объектов не предполагается, объекты способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

ООО «Башминералресурс» использует карьеры Северный, Ново-Северный, Карьер Тюлько-тюбинского месторождения гипсов в финансово-хозяйственной деятельности предприятия для извлечения доходов, что подтверждается сведениями о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых (форма 5-ГР), сводными актами о работе предприятия помесячно, справками по объему горных работ помесячно, счетами-фактурами и товарными накладными, выставленными в адрес покупателей.

Из представленных документов следует, что карьеры числятся в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» и отражены в составе актива бухгалтерского баланса организации (форма №1) за 2014, 2015, 2016 годы. Формирование и учет первоначальной стоимости карьеров осуществлялись Обществом в бухгалтерском учете согласно принятой учетной политике. Все расходы, связанные с подготовкой к разработке карьеров, отражались по дебету балансового счета 08.03 «Строительство объектов» в разрезе каждого карьера.

Карьеры были введены в эксплуатацию Обществом на основании следующих приказов:

- от 28.02.2014г. № 04-2/п, добыча гипса начата с 01.03.2014г. с отметки 166,6 м. согласно проекту «Опытно-промышленной эксплуатации Тюлько-Тюбинского месторождения гипсов»;

- от 01.11.2014г. №20-4/п, добыча марганцовистого известняка начата на Северном карьере с 01.11.2014г. согласно проекту «Разведка Улу-Телякского месторождения марганцовистых известняков»;

- от 03.08.2015г. №27-1/п, Ново-Северный карьер введен в эксплуатацию с 03.08.2015г., добыча начата с 03.08.2015г.

На основании данных приказов карьеры переведены в состав объектов основных средств в Дебет балансового счета 01.01 «Основные средства организации» с Кредита балансового счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» с присвоением им инвентарных номеров и с отражением первоначальной стоимости в инвентарных карточках и ежемесячным начислением амортизации с использованием балансового счета 02 «Амортизация основных средств» по нормам амортизации, указанным в инвентарных карточках.

Суммы начисленной амортизации отнесены в состав расходов на производство и реализацию продукции в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль, что подтверждается карточкой, анализом балансовых счетов 02 «Амортизация основных средств», 20.01 «Основное производство».

На момент ввода в эксплуатацию была сформирована первоначальная стоимость объектов, срок полезного использования определяется проектной документацией:

- Ново-Северный карьер – в размере 29 618 273 руб., срок полезного использования определен обществом в 133 месяца;

- Северный карьер Улу-Телякского месторождения – в размере 100 990 021 руб., срок полезного использования определен обществом в 96 месяцев;

- Карьер Тюлько-тюбинского месторождения гипсов – в размере 20 872 782 руб., срок полезного использования определен обществом в 61 месяц.

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе, имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 НК РФ.

На основании п.4.2.6 учетной политики налогоплательщика карьеры отнесены к движимому имуществу в составе основных средств, которые на основании п.п.8 п.4 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не признаются.

На основании пп.8 п.4 ст.374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. Карьер, являющийся неотъемлемой частью участка недр, и учитываемый в составе основных средств, стоимость которого сложилась из затрат на горно-капитальную вскрышу, движимым имуществом не признается, те есть норма п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении карьера не применяется.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 07.03.2018 № Ф09-713/18, в письме Минфина России от 24.03.2014 N 03-05-05-01/12785.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (пункты 7, 8 ПБУ 6/01).

Стоимость объектов основных средств по общему правилу погашается посредством начисления амортизации, земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку потребительские свойства таких объектов с течением времени не изменяются (пункт 17 ПБУ 6/01).

Из анализа указанных норм следует, что основные средства, являющиеся объектами обложения налогом на имущество организаций – это объекты, созданные человеком, потребительские свойства которых в процессе эксплуатации изменяются, происходит их износ.

В соответствии с пп. 1 п. 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами обложения налогом на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

В налоговом законодательстве отсутствует понятие природных ресурсов. Согласно ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том) значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона Российской Федерации от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» природные ресурсы – это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления, и имеют потребительскую ценность. Под использованием природных ресурсов понимается эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности.

Природный объект – это естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

При этом вышеуказанный закон определяет природно-антропогенный объект как природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение; антропогенный объект как объект, созданный человеком для обеспечения его социальных потребностей и не обладающий свойствами природных объектов.

Карьеры – это искусственные геологические и географические объекты, создаваемые как места добычи тех или иных полезных ископаемых открытым способом. Представляют собой совокупность выемок в земной коре, образованных при добыче полезных ископаемых открытым способом. Будучи созданными искусственно, карьеры существуют лишь до тех пор, пока человек их поддерживает. Карьеры являются опасными и технически сложными объектами, не имеют рекреационного и защитного значения.

Так как карьеры не являются естественной экологической системой, природным ландшафтом, созданы человеком для обеспечения его социальных потребностей, то данные основные средства следует относить к антропогенным объектам, что исключает отнесение их к природным ресурсам.

Согласно Единым правилам безопасности при разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом, утвержденным Постановлением Госгортехнадзора России от 09.09.2002 №57 (далее Правила), разработка месторождений полезных ископаемых открытым способом включает в себя деятельность по проектированию, строительству, эксплуатации, расширению, реконструкции, техническому перевооружению, консервации и ликвидации объектов открытых горных работ.

Объектами открытых горных работ являются карьеры, прииски, дражные полигоны, объекты кучного выщелачивания, а также объекты разработки породных отвалов, некондиционных руд, шахт, карьеров, гидроотвалов обогатительных фабрик, золоотвалов и шлакоотвалов ТЭЦ и металлургических предприятий.

Согласно пункту 2 Правил строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение, эксплуатация объектов открытых горных работ должны осуществляться в соответствии с проектами, выполненными с учетом требований Федеральных законов «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», «О недрах», других федеральных законов, а также Правил и нормативной документации в области промышленной безопасности.

Спорные карьеры зарегистрированы как опасные производственные объекты в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» в государственном реестре опасных производственных объектов Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору. В свидетельствах о регистрации карьеров им присвоен III класс опасности.

Разработка карьеров проводится согласно Техническому проекту «Отработка марганцовистых известняков Улу-Телякского месторождения и гипсов Тюлъко-Тюбинского месторождения».

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки произведен опрос главного инженера ООО «Башминералресурс» ФИО7, который подтвердил, что горные работы при добыче полезных ископаемых на карьерах соответствуют условиям, содержащимся в техническом проекте, и пояснил, каким образом происходит производственный процесс добычи полезных ископаемых на карьерах. Так, при наличии леса на планируемых к добыче участках, после заключения договора аренды лесного участка ведется вырубка леса, корчевка пней, вскрышные работы при помощи гидравлического экскаватора и автосамосвалов с отдельным складированием плодородно-растительного слоя. Вскрышные породы укладываются во внутренний отвал при помощи бульдозера. После обнажения поверхности марганцовистого известняка начинается добыча полезного ископаемого при помощи гидравлического экскаватора и автосамосвалов. На гипсовом и северном карьере добыча гипса ведется с применением предварительного буро-взрывного рыхления. Для проведения буро-взрывных работ привлекается подрядчик. Откачка карьерных вод на карьерах «Гипсовый» и «Северный» осуществляется при помощи водооткачивающих станций. Добытые полезные ископаемые везутся на соответствующие участки переработки. Освободившиеся площади после добычи полезных ископаемых закладываются вскрышной породой и размещением плодородно-растительного слоя с целью рекультивации выработанного пространства (протокол допроса свидетеля № 1 от 10.07.2018г.).

Таким образом, карьеры по добыче полезных ископаемых созданы человеком для обеспечения его социальных потребностей (необходимы в его производственно-хозяйственной деятельности), являются опасными и технически сложными недвижимыми объектами, введенными в эксплуатацию, данные основные средства следует относить к антропогенным объектам, что исключает отнесение их к природным ресурсам.

Следовательно, применение пп.1 п. 4 ст. 374 НК РФ в целях исчисления налога на имущество в отношении вышеуказанных карьеров является неправомерным.

Довод налогоплательщика о том, что карьеры не являются имуществом с точки зрения гражданского законодательства и не могут выступать объектом обложения налогом на имущество, является необоснованным по следующим основаниям.

Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе, имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (ст.374 НК РФ).

Налогоплательщик ведет бухгалтерский учет объектов основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. Для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01 (объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем). При этом требования п.4 ПБУ 6/01 не связывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него.

В свою очередь, налоговое законодательство не ставит в зависимость возникновение у налогоплательщика объекта налогообложения по налогу на имущество организаций от наличия государственной регистрации права на недвижимость.

Кроме того, согласно позиции, изложенной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2016 №310-ЭС15-16638, от 30.09.2015 №303-ЭС15-5520 государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

Карьеры налогоплательщика не являются объектами капитального строительства., однако, они являются объектами открытых горных работ, расходы по которым отражены налогоплательщиком в бухгалтерском учете по Дебету балансового счета 08.03 «Строительство объектов основных средств», а затем списаны в виде первоначальной стоимости в дебет балансового счета 01.01 «Основные средства организации».

Поскольку налогоплательщик правомерно отнес карьеры к основным средствам, отвечающим требованиям пункта 4 ПБУ 6/01, то в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ, он обязан включить стоимость таких средств в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Как указано в п. 5 ПБУ 6/01, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Следовательно, объекты капитального строительства не единственный вид активов, который при выполнении совокупности условий п.4 ПБУ 6/01 надлежит учитывать в составе основных средств.

Также, в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций указано, что балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

При этом, поскольку объект природопользования как участок, определенный для добычи полезных ископаемых открытым способом (карьер), соответствует условиям п. 4 ПБУ 6/01, он подлежит учету в составе объектов основных средств

Аналогичная позиция об отнесении объектов основных средств (разрабатываемых обществом карьеров, по которым ежемесячно начислялась амортизация) к объектам налогообложения налогом на имущество изложена в определении Верховного Суда РФ от 02.07.2018 №309-КГ18-8271).

Довод Общества о том, что карьеры не являются основным средством, а являются расходами при ведении вскрышных и добычных работ; не выполняется условие формирования стоимости спорных объектов согласно ПБУ 6/01; отсутствуют документы (формы КС-2, КС-3, КС-11 и др.), подтверждающие факт создания/возникновения объектов основных средств - карьеры, судом отклоняется в силу следующего.

Спорные объекты были самостоятельно отнесены налогоплательщиком на Счет 01 «основные средства» в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Правомерность отнесения карьеров к основным средствам не оспаривалось Обществом ни в ходе проведения проверки, обжалования решения Инспекции в вышестоящий налоговый орган, а также в ходе судебного разбирательства.

Расходы по разработке карьеров отражены в бухучете ООО «Башминералресурс» на балансовом счете 08.03 «Строительство объектов основных средств», списаны в виде первоначальной стоимости в дебет балансового счета 01.01 «Основные средства организации» с присвоением объектам инвентарных номеров и отражением первоначальной стоимости в инвентарных карточках учета объекта основных средств по унифицированной форме № ОС-6 (данные инвентарных карточек приведены в таблице №11 стр. 12-13 решения №43 от 01.10.2018г.).

При этом в графе 2 «вид операции» раздела 4 «сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» формы ОС-6 налогоплательщик вводит основные средства в «эксплуатацию» на основании приказов от 28.02.2014 №04-2/п, 03.08.2015 № 27-1/п, 01.11.2014 № 20-4/п, о чем в графе 1 делается соответствующая ссылка. То есть, ООО «Башминералресурс» самостоятельно связывает данные приказы с вводом карьеров в эксплуатацию, в связи с чем, не обоснован довод Общества «об ошибочной классификации» налоговым органом указанных документов.

Таким образом, Общество самостоятельно при учете хозяйственных операций использовало Счет 01 «Основные средства», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации; Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенный для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты в качестве объектов основных средств; Унифицированные формы ОС-6, используемые для учета объекта основных средств.

С учетом изложенного, налогоплательщик по факту считает данные объекты именно основными средствами со всеми их признаками.

При этом, к основным средствам п.5 ПБУ 6/01 также отнесены измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения для которых наличие вышеуказанных документов не требуется, в связи с чем, ссылка Общества на отсутствие форм КС-2, КС-3, КС-11 является несостоятельной.

Довод заявителя о том, что в случае признания спорных карьеров объектами основных средств налогом на имущество организаций будет облагаться только часть карьера, образованного за первые 2-3 года, что противоречит нормам бухгалтерского и налогового учета, также не обоснован, поскольку ООО «Башминералресурс» самостоятельно отразило в учете какие расходы формируют стоимость основных средств, а какие относятся к текущим, и в этой связи, не имеет правового значения довод о схожей природе данных затрат.

Исходя из п.1 ст.374 НК РФ для отнесения имущества к объекту обложения налогом на имущество организаций оно должно быть учтено на балансе налогоплательщика в качестве объекта основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Соответственно, поскольку налогоплательщик самостоятельно и правомерно отнес карьеры к основным средствам, отвечающим критериям, изложенным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, то в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ обязан включить стоимость таких средств в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

По данным бухгалтерского учета Общество отнесло карьеры к группе основных средств «Объекты природопользования: земельные участки».

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Абзацем 5 пункта 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования и др.).

Вместе с тем, спорные объекты ООО «Башминералресурс» самостоятельно отнесло к амортизируемому имуществу («Карьер Тюлько-тюбинского месторождения гипсов» - 4 амортизационная группа, «Северный карьер» Улу-Телякского месторождения - 5 амортизационная группа, «Ново-Северный карьер» Улу-Телякского месторождения-6 амортизационная группа), а суммы начисленной амортизации – в состав расходов на производство и реализацию продукции в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль.

Поскольку данные объекты отражены налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества со сроком полезного использования, те есть признаны объектами, которые меняют со временем свои потребительские свойства, а земельные участки и объекты природопользования в силу абз. 5 п.17 ПБУ 6/01 амортизации не подлежат (т.к. не меняют со временем своих потребительских свойств), а также с учетом несоответствия карьера природному объекту по основаниям, указанным в оспариваемом решении, норма, предусмотренная подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, в данном случае применению не подлежит.

Таким образом, в нарушение п.1 ст.374 НК РФ «Северный карьер» Улу-Телякского месторождения, «Ново-Северный карьер» Улу-Телякского месторождения, «Карьер Тюлько-тюбинского месторождения гипсов», числящиеся на балансе в составе основных средств, Обществом не включены в объект налогообложения налогом на имущество в 2014-2016 гг.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечёт взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии со ст.75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику начисляются пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

С учетом изложенного, Инспекцией правомерно доначислен налог на имущество в сумме 6 120 078 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

В связи с чем, основания для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан №43 от 01.10.2019г. не имеется.

При таких обстоятельствах требования ООО «Башминералресурс» удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «Башминералресурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru

Судья С.А. Решетников