Решение от 16 июля 2020 г. по делу № А40-298446/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-298446/18-108-5638
г. Москва
16 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 16 июля 2020 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НПО «ЗАПАД» (адрес: 117420, <...>, ком. 45, эт. 5, пом. I; ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации: 02.08.2007)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; дата регистрации 23.12.2004; адрес: 117292, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, Правительства Москвы (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 18.12.2002; адрес: 125032, <...>), Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве (адрес: 125284, Хорошевское шоссе, д. 12А, г. Москва; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 27.12.2004)

о признании недействительными решения от 09.08.2018 № 10225 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки в размере 358 687 руб.; от 09.08.2018 № 10222 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки в размере 358 687 руб.; от 09.08.2018 № 10223 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки в размере 358 687 руб.; от 09.08.2018 № 10224 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки в размере 358 687 руб., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя - ФИО2 (личность подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации), действующего по доверенности от 30.01.2020 №3;

представителя заинтересованного лица - ФИО3 (личность подтверждается удостоверением УР №185413), действующей по доверенности от 25.02.2020 06-04/004857;

представителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве - ФИО4 (личность подтверждается паспортом РФ) по доверенности от 14.01.2020 №46;

представителя Правительства Москвы - ФИО5 (личность подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации), действующей на основании доверенности от 14.10.2019 № 4-47-2361/9,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «НПО «ЗАПАД» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 09.08.2018 № 10225 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки в размере 358 687 руб.; от 09.08.2018 № 10222 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки в размере 358 687 руб.; от 09.08.2018 № 10223 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки в размере 358 687 руб.; от 09.08.2018 № 10224 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки в размере 358 687 руб., а также об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Представитель заявителя поддержала заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении; представители налогового органа в ходе рассмотрения настоящего дела указали на вынесение 25.05.2020 вышестоящим налоговым органом решения №24-23/4/086355@, согласно которому оспариваемые решения от 09.08.2018 № 10225 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 09.08.2018 № 10222 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 09.08.2018 № 10223 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 09.08.2018 № 10224 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления сумы налога на имущество организаций за 2016 год в размере 175 053 руб. (по каждому решению) отменены. Представителем третьего лица также представлена письменная позиция с изложением возражений

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что в период с 08.12.2017 по 12.03.2018 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций Общества за налоговый период 2016 г., представленных в инспекцию 08.12.2017. По результатам проверки составлены Акты от 26.03.2018

По результатам рассмотрения акта с учетом представленных заявителем письменных возражений, Инспекцией вынесены оспариваемые: решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10222 от 09.08.2018 по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016 года, согласно которому сумма доначисленного налога составила 358 687 рублей; решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10223 от 09.08.2018 по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 года, согласно которому сумма доначисленного налога составила 358 687 рублей; решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10224 от 09.08.2018 по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016 года, согласно которому сумма доначисленного налога составила 358 687 рублей; решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10225 от 09.08.2018 по налогу на имущество организаций за 2016 год, согласно которому сумма доначисленного налога составила 358 687 рублей.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, Заявитель в рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора обратился в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по г. Москве, решениями которого от 16.10.2018 «21-19/215041@, №21-19/215046@, №21-19/215043@, №21-19/215044@ оспариваемые решения оставлены без изменения.

Так, согласно решениям Инспекцией установлено, что за проверяемый период Обществом занижен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении объекта недвижимого имущества (помещения) с кадастровым номером 77:06:0004011:4418, общей площадью 1114,9 кв.м., находящееся по адресу: <...>.

Пунктом 1 статьи 372 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В силу пункта 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается (абзац 2 пункта 2 статьи 378.2 НК РФ).

На основании положений ст. 378.2 НК РФ и особенностей определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, установленных Законом города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 770-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость " (в редакции Постановления Правительства Москвы от 26.11.2015 №786-ПП) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2016 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость здание, расположенное по адресу: <...>, с кадастровым номером 77:06:0004011:4418, включено в перечень объектов на 2016 год.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 N 688-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве" (далее - Постановление N 688-ПП) в рамках государственной кадастровой оценки утверждена кадастровая стоимость объектов капитального строительства на 01.01.2014, в том числе, утверждена кадастровая стоимость спорного объекта (помещения) с кадастровым номером 77:06:0004011:4418 в размере 33 446 219,57 руб., которая применяется к отношениям, возникшим в 2015 и 2016 годах.

Заявителем исчислен налог на имущество организаций за 2016 год исходя из вышеуказанной стоимости объекта.

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве от 04.10.2016 № 51-5017/2016 (далее - решение Комиссии), принятым по результатам рассмотрения заявления представителя Департамента городского имущества города Москвы от 19.09.2016 о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в том числе, помещения с кадастровым номером 77:06:0004011:4418, расположенного в здании с кадастровым номером 77:06:0004011:1011 по адресу: <...>, поданного на основании недостоверности сведений об указанных объектах недвижимости, использованных при определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, результаты определения кадастровой стоимости вышеуказанных помещений признаны недостоверными.

На основании решения комиссии в государственный кадастр недвижимости 15.12.2016 внесены сведения о кадастровой стоимости помещения с кадастровым номером 77:06:0004011:4418 в размере 143 811 274.32 рублей.

Кроме того, Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП» изменена редакция Постановления № 688-ПП, в частности, в отношении помещения с кадастровым номером 77:06:0004011:4418 кадастровая стоимость указана в размере 143 811 274.32 рублей.

Инспекция при вынесении оспариваемых решений руководствовалась положениями главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», а также сведениями о кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 №937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 №688-ПП».

В соответствии с пунктом 13 статьи 378.2 НК РФ организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 380 Кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка на 2016 установлена в размере 1,3% в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с положениям пункта 15 статьи 378.2 Кодекса (в редакции, действующей в соответствующий период) изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данном пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Суд отмечает, что после вынесения Инспекцией решений по итогам камеральной налоговой проверки Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве от 14.03.2017 № 51-1763/2017 (далее - решение Комиссии от 14.03.2017) по заявлению Общества об установлении по состоянию на 01.01.2016 кадастровой стоимости помещений с кадастровым номером 77:06:0004011:4418 равной рыночной, установлена по состоянию на 01.01.2016 года кадастровая стоимость спорного помещения с кадастровым номером 77:06:0004011:4418 - в размере 89 494 000 руб. на период с 01.01.2017 и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определённой в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки.

В соответствии с п. 3 ст. 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

УФНС России по г. Москве, руководствуясь п. 3 ст. 31 НК РФ, а равно сложившейся арбитражной практикой в Московском регионе по данной категории споров, решением от 25.05.2020 № 24-23/4/086355@ отменило оспариваемые решения от 09.08.2018 № 10225 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 09.08.2018 № 10222 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 09.08.2018 № 10223 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 09.08.2018 № 10224 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения путем осуществления соответствующего перерасчета доначисленной суммы налога на имущество организаций за проверяемый налоговый период исходя из кадастровой стоимости спорного объекта.

В ходе судебного заседания Инспекция пояснила, что исходя из сложившейся судебной практики для исчисления налога на имущество за 2016 год по спорному объекту Инспекцией в части доначисленных налогов, произведен перерасчет исходя из установленной решением Комиссии от 14.03.2017 кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 77:06:0004011:4418 по состоянию на 01.01.2016 в размере рыночной (89 494 000 руб.) и в настоящий момент проводятся мероприятия по сторнированию ранее начисленных сумм и отражению данной операции в КРСБ налогоплательщика.

Суд учитывает, что в соответствии со статьёй 2 АПК РФ, задачами судопроизводства в арбитражных судах являются в том числе: крепление законности и предупреждение правонарушений в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности; формирование уважительного отношения к закону и суду; содействие становлению и развитию партнерских деловых отношений, формированию обычаев и этики делового оборота, в том числе по своевременному исполнению обязательств по своевременному представлению соответствующей отчетности, сведений в уполномоченные органы.

В настоящем случае, налогоплательщик при апелляционном обжаловании не сообщил о Решении Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве от 14.03.2017 № 51-1763/2017, не указал это налогоплательщик и при обращении в суд с заявлением. О принятом решении стало известно только на стадии рассмотрения дела по существу на стадии судебного разбирательства, в связи с чем, необоснованно было исключено из дела важнейшее доказательство, которое не позволило продлить рассмотрения материалов проверки или разрешить спор на стадии налоговой проверки и досудебного урегулирования спора с его учётом.

С учетом указанного, а также принимая во внимание, что с учетом вышеуказанного решения УФНС России по г. Москве от 25.05.2020 № 24-23/4/086355@, которым решения Инспекции приведены в соответствие с Решении Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве от 14.03.2017 № 51-1763/2017, заявитель не доказал факт нарушенного права оспариваемым в части решением налогового органа, ни на момент вынесения налоговым решения, ни в ходе рассмотрения дела в суде, что также исключает основания для удовлетворения требования Общества.

Поскольку судом по результатам рассмотрения настоящего дела было установлено, что оспариваемые решения с учетом решения УФНС России по г. Москве от 25.05.2020 № 24-23/4/086355@ соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах и не нарушает прав и законных интересов заявителя, то оснований для удовлетворения его требований об обязании устранить нарушение его прав и законных интересов не имеется по причине отсутствия такого нарушения.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью «НПО «ЗАПАД» требования отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова