Решение от 20 февраля 2020 г. по делу № А45-14680/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-14680/2019

Резолютивная часть решения объявлена 13 февраля 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 20 февраля 2020 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Новосибирск о признании решения от 24.01.2019 г. № 133 недействительным, об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО2 суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017г. в размере 149 267, 87 рублей и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017г. в размере 1338, 77 руб. с начислением и выплатой процентов, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску,

при участии представителей:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 09.01.2020, установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску (далее – инспекция, налоговый орган) о признании решения от 24.01.2019 № 133 недействительным, об обязании инспекции возвратить предпринимателю суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 149 267, 87 рублей и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 1338, 77 руб. с начислением и выплатой процентов.

Решением от 11.06.2019 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановление от 12.09.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Западно – Сибирского округа 23.12.2019 г. решение от 11.06.2019 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 12.09.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А45-14680/2019 в части удовлетворения требования индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску от 24.01.2019 № 133 об отказе в возврате пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 338,77 руб. за 2017 год и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 338,77 руб. за 2017 год с начислением процентов в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации отменены. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области. В остальной части судебные акты по настоящему делу оставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела суду надлежит установить все имеющие существенное значение для дела обстоятельства с учетом вышеприведенных выводов кассационной инстанции; при необходимости предложить сторонам представить дополнительные документы в обоснование доводов и возражений, дать оценку всем доводам сторон и в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценить доказательства, представленные каждой из сторон в обоснование своих доводов и возражений; при правильном применении норм материального и процессуального права в указанной части вынести законный и обоснованный судебный акт.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Заявитель состоит на учете в налоговом органе, применяет упрощенный систему налогообложения с объектом: доходы, уменьшенные на величину расходов (далее - УСН).

ИП ФИО2 были оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017г. в сумме 23 400 рублей, платежное поручение № 435 от 28.12.2017г.

В дальнейшем на основании Требования об уплате страховых взносов № 15805 по состоянию на 10.07.2018г. ИП ФИО2 оплатил дополнительный страховой взнос в размере 12 777, 31 рублей (1 % с дохода за 2017г., превышающего 300 000 рублей, определенного с учётом расходов заявителя за указанный период), платежное поручение № 218 от 16.07.2018г.

После чего налоговым органом была взыскана сумма страховых взносов за 2017г. в размере 149 267, 87 рублей, инкассовое поручение № 35943 от 07.08.2018г. на основании решения о взыскании № 15718 от 07.08.2018г.; данная сумма была рассчитана налоговым органом без учёта расходов заявителя.

Кроме того, 21.11.2018г. заявителем была оплачена пеня за несвоевременную оплату страховых взносов за 2017г. в размере 1 338, 77 рублей на основании требования № 13818 от 29.10.2018г.

Предприниматель, посчитав, что налоговым органом неверно рассчитан и взыскан размер страховых взносов за 2017 год, обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканным страховых взносов с начислением процентов.

Рассмотрев заявление, МИФНС № 13 по г.Новосибирску принято решение от 24.01.2019 г. № 133 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов).

Не согласившись с данным решением, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает их подлежащими удовлетворению в части, при этом исходит из следующего.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Положения о начислении и оплате страховых взносов регулируются нормами Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ, Кодекс), а именно статьями 419, 425, 430,432.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в следующем порядке:

-в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пункту 2 статьи 425 Кодекса;

-в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пункту 2 статьи 425 Кодекса, плюс 1 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Согласно пункту 2 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов, исчисленные с суммы дохода плательщика, не превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в установленный срок налоговый орган определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Заявителем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год, согласно которой сумма дохода составила - 16 504 518 руб., сумма расходов - 14 926 787 руб.

Налогоплательщиком исчислена и 28.12.2017 оплачена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода 300 000 руб. в размере 23 400 руб. При этом указанная сумма исчислена Заявителем в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, в связи с чем, нарушений при исчислении страховых взносов в данной части Инспекцией не установлено.

Страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., исчислены и уплачены заявителем в размере 12 777,31 руб.

Доводы Инспекции о том, что заявитель должен был исчислить и уплатить страховые взносы в размере 162 045,18 руб.: (16 054 518 - 300 000) х 1 %, является ошибочным, ввиду следующего.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 названного кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359).

При таких обстоятельствах отказ предпринимателю в возврате излишне взысканных страховых взносов, которые были рассчитаны им исходя из суммы задекларированного им дохода с учетом вычета расходов (задекларированных вычетов) за 2017 год является незаконным.

Вместе с тем, страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., исчислены и уплачены заявителем в размере 12 777,31 руб. В соответствии с нормами НК РФ, срок уплаты по страховым взносам за 2017 год 02.07.2018, однако взносы в размере 12 777,31 руб., налогоплательщиком оплачены только 16.07.2018.

Так как принцип исчисления суммы страховых взносов был применён налогоплательщиком не в соответствии с нормами НК РФ, Инспекцией было сформировано и направлено требование с указанием суммы задолженности и сроком для добровольного её погашения.

Требованием № 13818 от 29.10.2018 налогоплательщику предложено уплатить пени начисленные на своевременно неуплаченные страховые взносы. Исходя из расчёта пени следует, что начисление произведено в период с 03.07.2018 по 15.07.2018 как на сумму непосредственно исчисленную налогоплательщиком, так и сумму доначисленную налоговым органом. При этом пени начисленные на сумму 12 777,31 руб. за период с 03.07.2018 по 15.07.2018 в размере 40,14 руб. являются правомерными, так как налогоплательщик несвоевременно произвел оплату страховых взносов, исчисленных им самостоятельно.

В силу ч. 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно положениям п. 3, п. 5, п. 9 ст. 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания страхового взноса, на основании заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных стразовых взносов.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Проценты, начисляемые на подлежащие возврату излишне взысканные страховые взносы по своему назначению являются компенсационно-восстановительной мерой.

Согласно положению п. 2 ст. 160.1 Бюджетного кодекса РФ администратор доходов бюджета обладает полномочием по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином РФ.

Таким образом, требование о начислении и выплате процентов подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ и относит на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску от 24.01.2019 №133 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 149 267 рублей 87 копеек за 2017 г. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1298, 63 руб за 2017 год.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 149 267 рублей 87 копеек за 2017 г. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1298, 63 руб за 2017 год. С начисление процентов в порядке ст. 79 НК РФ.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы в размере 300 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Е.А. Нахимович