Решение от 14 сентября 2022 г. по делу № А40-85170/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-85170/22-108-1509
г. Москва
14 сентября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 сентября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 14 сентября 2022 года



Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Перязевой Е.А.,

рассмотрев в заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПРАВО И ГАРАНТИИ" (127427, г.Москва, ул. академика Королева, 13, 637, ОГРН 1027739494056, дата присвоения ОГРН 01.11.2002, ИНН 7717129561)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве (ИНН 7717018935; ОГРН 1047717037180; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 129626, г. Москва, ул. Мытищинская 3-я,16А)

о признании обязанности по уплате налога на имущество организаций за период 2015-2021 г.г. исполненной, признании задолженности по оплате пеней и штрафов в размере 262 082,40 руб. безнадежной ко взысканию

при участии:

от заявителя: Тихонов В.С. генеральный директор, реш. № 1 от 06.02.2020 по паспорту;

от заинтересованного лица: Бордукова Е.Л., дов. от 10.01.2022 б/н

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ПРАВО И ГАРАНТИИ» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «ПРАВО И ГАРАНТИИ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании обязанности по уплате налога на имущество организаций за период 2015 - 2021 г. полностью исполненной, а также признании задолженности по оплате пеней и штрафов в размере 262 082, 40 руб. безнадежной к взысканию.

Заявитель поддержал требования по доводам заявления. Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования Общества не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Так, в отношении требования налогоплательщика о признании безнадежной к взысканию задолженности по штрафам и пени по налогу на имущество организаций суд отмечает следующее.

В соответствии с положениями п.п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка и задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) при толковании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п.п. 5 п. 3 ст. 44 и п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Из материалов настоящего дела следует, что оснований для признания безнадежной к взысканию в порядке ст. 59 НК РФ, а равно оснований для исключения из лицевого счета налогоплательщика задолженности по пени и штрафам по налогу на имущество организаций не имеется в виду следующих обстоятельств.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

При этом, обязанность по уплате налога возникает, изменяется, прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах или досрочно. Уплата законно установленных налогов является основной обязанностью налогоплательщиков.

В соответствии п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.

Согласно сведениям, поступившим в рамках ст. 85 НК РФ от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по г. Москве (далее - Управление Росреестра по г. Москве), налогоплательщику на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества (нежилое помещение) с кадастровым номером 77:02:0022005:1300 (далее - нежилое помещение с кадастровым номером 77:02:0022005:1300), входящий в состав здания с кадастровым номером 77:02:0022005:1011, расположенного по адресу г. Москва, ул. Академика Королёва, д. 13, стр. 1.

На основании ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества налогоплательщиками самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Заявителем в Инспекцию представлены следующие налоговые расчеты (декларации) по налогу на имущество организаций: за 1 квартал 2017 года - 11.01.2018; за полугодие 2017 года - 29.12.2017; за 9 месяцев 2017 года - 29.12.2017 (далее - расчеты); за 2018 год - 20.03.2019 (далее - декларация).

Согласно вышеуказанным расчетам и декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 30 раздела 1) составила 0 руб.

Налоговым органом в ходе камеральных налоговых проверок было установлено, что налогоплательщик не исчислил налог на имущество организаций по принадлежащему ему нежилому помещению с кадастровым номером 77:02:0022005:1300, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, в связи с чем по почте заказным письмом 26.02.2018 в адрес Общества (129515, г. Москва, ул. Академика Королева, д. 13, оф. 637) в порядке ст. 88 НК РФ направлены требования о представлении пояснений от 21.02.2018 №№ 12-15/45747, 12-15/45748, 12-15/45749 (ШПИ № 10178419378298, далее - требования), которые в силу положений п. 5 ст. 100 НК РФ считаются полученными на шестой день с даты отправки заказного письма, то есть 06.03.2018.

Требования в установленные сроки Заявителем не исполнены.

По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты налоговых проверок от 09.04.2018 №№ 12-14/2007 (за 1-й квартал 2017г.), 12-14/2014 (за 1-е полугодие 2017г.), 12-15/2024 (за 9 месяцев 2017г.), от 02.07.2019 № 12-14/2784 (за 2018 год), которые вместе с извещениями от 09.04.2018 №№ 12-15/2007, 12-15/2014, 12-15/2024, от 09.10.2019 № 2005 были направлены 03.05.2018, 14.10.2019 заказными письмами по почте (ШПИ №№ 10178419454466, 10178419454473, 10178419454480, 10178432907901), которые считаются полученными на шестой день с даты отправки заказного письма, то есть 11.05.2018, 22.10.2019.

В указанное в извещениях время (22.06.2018 в 12.00, 12.11.2019 в 11.00) по адресу местонахождения Инспекции (г. Москва, ул. 3-я Мытищинская, д. 16а) налогоплательщик на рассмотрение материалов налоговых проверок не явился, возражений в порядке п. 6 ст. 100 НК РФ относительно позиции, изложенной Инспекцией в актах налоговым проверок, не представил, в связи с чем рассмотрение материалов налоговых проверок произведено в отсутствие налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается протоколами рассмотрения материалов налоговых проверок от 22.06.2018 №№ 12/812, 12/813, 12/814, от 12.11.2019 № 3213.

Налоговым органом вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: от 22.06.2018 № 12-14/5313 (вступило в силу 20.11.2018), сумма доначисленного авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 г.составила - 43 913 руб., пени - 4 990,35 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ - 200 руб.; от 22.06.2018 № 12-14/5314 (вступило в силу 20.11.2018), сумма доначисленного авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 г.составила - 43 913 руб., пени - 3 787,50 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ - 200 руб.; от 22.06.2018 № 12-14/5316 (вступило в силу 20.11.2018), сумма доначисленного авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. составила - 43 913 руб., пени - 4 878,73 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ - 200 руб.; от 12.11.2019 № 12-14/4246 (вступило в силу 14.01.2020), сумма доначисленного авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2018 составила - 188 199 руб., пени - 19 312,35 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 37 640 руб.

Решения от 22.06.2018 №№ 12-14/5313, 12-14/5314, 12-14/5316 направлены Инспекцией в адрес налогоплательщика заказным письмом по почте 09.10.2018 (почтовый идентификатор № 10178424201185), решение от 12.11.2019 № 12-14/4246 направлено 05.12.2019 (почтовый идентификатор № 10178432995106), которые считаются полученными на шестой день с даты отправки, то есть 17.10.2018 и 13.12.2019.

Суммы доначислений по вышеуказанным решениям отражены налоговым органом в состоянии расчетов с бюджетом (в руб.):


Дата записи

Дата документа

Начислено налога

Начислено пени

Начислено штрафов


20.11.2018

22.06.2018

43 913.00

4 990.35

200


20.11.2018

22.06.2018

43 913.00

3 787.50

200


20.11.2018

22.06.2018

43 913.00

4 878.73

200


16.01.2020

12.11.2019

188 199.00

19 312,35

37 640



Вышеуказанные решения по камеральным налоговым проверкам в вышестоящий налоговый орган в порядке п. 1 ст. 139.1 НК РФ, а равно действия (бездействие) Инспекции в порядке ст. 139 НК РФ налогоплательщиком не обжаловались.

Впоследствии, Управление ФНС России по г. Москве (далее - УФНС России по г. Москве, Управление) решением от 24.03.2021 № 24-23/4/041412@ (далее - решение от 24.03.2021 № 24-23/4/041412@) частично отменило решения по вышеуказанным камеральным налоговым проверкам.

При вынесении решения от 24.03.2021 № 24-23/4/041412@ Управление указало на то, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 77:02:0022005:1011, включенный в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017-2018 (далее -Перечень), утвержденный Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее -Постановление от 28.11.2014 № 700-ПП), подлежит налогообложению исходя из его кадастровой стоимости, как и все помещения, входящие в его состав.

Постановлением Правительства города Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП «Об утверждении кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 1 января 2016» (далее - Постановление от 29.11.2016 № 790-ПП) в рамках государственной кадастровой оценки утверждена кадастровая стоимость объектов капитального строительства на 01.01.2016, в том числе в отношении помещения с кадастровым номером 77:02:0022005:1300 в размере 12 546 565,50 руб., которая применяется к отношениям, возникшим с 01.01.2017 по 31.12.2018.

При вынесении оспариваемых решений руководствовалась положениями главы 30 НК РФ, а также сведениями, полученными в порядке ст. 85 НК РФ.

Решением Московского городского суда от 16.10.2019 по делу № 3а-2513/2019, вступившим в законную силу 25.02.2020, кадастровая стоимость нежилого помещения установлена в размере его рыночной стоимости, равной 7 632 000 руб., и определена по состоянию на 01.01.2016, согласно резолютивной части вышеуказанного решения датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости следует считать 26.12.2018, сведения об установленной кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по 31.12.2018 включительно.

С учетом решения Московского городского суда от 16.10.2019, Управление определило сумму исчисленного налога, подлежащего начислению в отношении недвижимого помещения с кадастровым номером 77:02:0022005:1300, в следующем размере: 26 712 руб. за 1 квартал 2017 года (7 632 000 руб. * 1,4% / 4); 26 712 руб. за полугодие 2017 года (7 632 000 руб. * 1,4% / 4); 26 712 руб. за 9 месяцев 2017 года (7 632 000 руб. * 1,4% / 4); 114 480 руб. за 2018 год (7 632 000 руб. * 1,5%).

Таким образом, вышестоящий налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 31 НК РФ отменил решения Инспекции по камеральным налоговым проверкам в части доначислений в следующих размерах: по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.06.2018 № 12-14/5313 в части доначисленной суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 кв. 2017 г. в размере 17 201 руб., а также пени 1 954,76 руб.; по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №12-14/5314 от 22.06.2018 в части доначисленной суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года в размере 17 201 руб., а также пени 1 483,59 руб.; по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №12-14/5316 от 22.06.2018 в части доначисленной суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года в размере 17 201 руб., а также пени 1 911,03 руб.; по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №12-14/4246 от 12.11.2019 в части доначисленной суммы налога на имущество организаций за 2018 год в размере 73 719 руб., пени 7 577,21 руб., а также штрафа в размере 14 768 руб.

На момент составления актов налоговых проверок от 09.04.2018 №№ 12-14/2007, 12-14/2014, 12-14/2024, от 02.07.2019 № 12-14/2784 и, как следствие, принятия решений от 22.06.2018 №№ 12-14/5313, 12-14/5314, 12-14/5316, от 12.11.2019 № 12-14/4246, Инспекция не располагала решением Московского городского суда от 16.10.2019, вступившим в законную силу 25.02.2020, и соответствующими пояснениями, поскольку требования о предоставлении пояснений от 21.02.2018 № 12-15/45747, от 21.02.2018 № 12-15/45748, от 21.02.2018 № 12-15/45749 налогоплательщиком в срок не исполнены.

Решение Управления от 24.03.2021 № 24-23/4/041412@ направлено в адрес Общества, а вышеуказанные изменения были отражены Управлением в состоянии расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций:


Дата записи

Уменьшено налога

Уменьшено пени

Уменьшено штрафов


26.03.2021

17 201

1 954,76

0

26.03.2021

17 201

1 483,59

0

26.03.2021

17 201

1 911,03

0

26.03.2021

73 719

7 577,21

14 768



По результатам вышеуказанного уменьшения уплате налогоплательщиком в бюджет подлежали следующие суммы задолженности


Решение по КНП (№, дата)

Сумма налога

Сумма пени

Сумма штрафа


от 22.06.2018 № 12-14/5313

26 712

3 035,59

200


от 22.06.2018 № 12-14/5314

26 712

2 303,91

200


от 22.06.2018 № 12-14/5316

26 712

2 967,77

200


от 12.11.2019 № 12-14/4246

114 480

180 621,79

22 872


Итого

194 616

188 929,06

22 872 (указана без учета сумм штрафов по ст. 126 НК РФ)



Установлено, что налогоплательщик знал о наличии задолженности по налогу на имущество организаций с момента представления расчетов и декларации с суммой налога к уплате 0 руб., а равно о сторнировании суммы налога в связи с изменением кадастровой стоимости на основании решения суда, о состоянии расчетов с бюджетом (в том числе из содержания справок о состоянии расчетов с бюджетом) на 2017 год, о начислении налога, пени и штрафов на основании решений Инспекции от 22.06.2018 №№ 12-14/5313, 12-14/5314, 12-14/5316, от 12.11.2019 № 12-14/4246, о частичном списании вышеуказанной задолженности.

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что Инспекции отказала в сторнировании задолженности по налогу на имущество организаций за 2016 год на основании вступившего в законную силу решения Московского городского суда от 16.10.2019 не принимается судом, как необоснованный и противоречащий представленным Инспекцией в материалы дела доказательствами.

Суд отмечает, что согласно справке № 182368 о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.03.2017 за Обществом числилась переплата по налогу на имущество организаций в размере 121 руб., по пени 65.65 руб., по штрафам 0 руб.

Согласно справке № 2020-38611 о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 19.02.2020 задолженность по налогу на имущество организаций составила 319 817 руб., по пени 102 782,24 руб., по штрафам 145 738 руб.

В соответствии со справкой № 2021-99280 о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29.03.2021 задолженность по налогу на имущество организаций составила 194 495 руб., по пени 98 106,01 руб., по штрафам 130 970 руб.

Приведенные суммы начислений и уменьшений налога, пени, штрафов, а равно задолженности по ним усматриваются из состояния расчетов с бюджетом за 2017-2022 в отношении Общества по налогу на имущество организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, которая должна быть исполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для принятия налоговым органом по отношению к налогоплательщику мер принудительного взыскания недоимки по налогу, сбору, а также соответствующей задолженности по пени, штрафу. Процедура принудительного взыскания налоговым органом налога, сбора, пени, штрафа состоит из ряда последовательных этапов.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.03.2005 № 13592/04 (далее - Постановление от 29.03.2005 № 13592/04), взыскание налога - длящийся процесс.

На первом этапе взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму налога и пени.

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ). В целях обеспечения решения о взыскании за счет денежных средств налоговым органом может быть вынесено в порядке ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика; решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ); при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога на основании п. 1 ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В отношении задолженности по налогу на имущество организаций с учетом решений по камеральным налоговым проверкам от 22.06.2018 №№ 12-14/5313, 12-14/5314, 12-14/5316, от 12.11.2019 № 12-14/4246, Инспекцией в 2017-2021г.г. произведены следующие меры взыскания сумм задолженности по налогу на имущество, пени и штрафам


Сумма задолженности (в руб.)

Номер и дата требования

Номер и дата решения за счет денежных средств

Номер и дата решения за счет имущества


налог

пени

штраф



27 112,08


от 27.09.2018 №917

от 11.10.2018 № 16150

от 09.08.2019 № 1518


163 404

8 942,47

32 681

от 09.02.2018 № 1204

от 13.03.2018 №3710

от25.06.2018 №3247


150 834

27 206,20

75 417

от 09.02.2018 № 1205

от 13.03.2018 №3711

от 25.06.2018 № 3247



400

от 11.05.2017 №3005

от 14.06.2017 № 10069

от 04.09.2017 №4390



400

от 11.05.2017 № 3006

от 14.06.2017 № 10070

от 04.09.2017 №4390



200

от 18.09.2018 № 6946

от 12.10.2018 № 16325

от 09.08.2019 № 1518



200

от 23.11.2018 № 8405

от 19.12.2018 №21093

от 09.08.2019 № 1518



200

от 23.11.2018 № 8406

от 19.12.2018 №21094

от 09.08.2019 № 1518



200

от 23.11.2018 № 8407

от 19.12.2018 №21095

от 09.08.2019 № 1518


43913

4990,35


от 23.11.2018 № 8793

от 19.12.2018 №21096

от 09.08.2019 № 1518


43913

3787,50


от23.11.2018 № 8794

от 19.12.2018 №21097

от 09.08.2019 № 1518


43913

4878,73


от 23.11.2018 № 8795

от 19.12.2018 №21098

от 09.08.2019 № 1518


188 199

19 312,35

37 640

от 20.01.2020 №2932

от 08.02.2020 № 2824

от 03.03.2020 № 1535


124 554

12 044,38

62 277

от 01.07.2021 № 38267

от 04.08.2021 № 8818

от 05.10.2021 №4682



Согласно программному комплексу АИС Налог-3 (далее - ПК АИС Налог-3) вышеуказанные документы направленны и вручены налогоплательщику, что подтверждается представленными в материалы дела скриншотом программного комплекса АИС Налог-3.

Суд учитывает, что до даты вступления в законную силу решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленным статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) у Инспекции отсутствовали правовые основания для инициирования процедуры принудительного взыскания (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2020 № 307-ЭС20-6117).

Таким образом, налоговым органом последовательно совершались действия по взысканию имеющейся задолженности в рамках процедуры принудительного взыскания, которые до настоящего времени не завершены, в связи с чем основания для признания задолженности безнадежной к взысканию отсутствуют.

В отношении требования налогоплательщика о признании исполненной обязанности по уплате налога на имущество организаций за 2015-2021г.г. суд отмечает следующее.

Налогоплательщик, в обоснование требования о признании обязанности по уплате налога на имущество организаций исполненной, указывает, что с целью исполнения обязанности по уплате налога, пени, штрафа генеральный директор и учредитель Общества Тихонов B.C. произвел оплату сумм в размере 350 000 руб., 124 554,22 руб., 132 338,86 руб., 191 440 руб., 5 187 руб., 35 031 руб., 36 031 руб. согласно чекам-ордерам от 13.12.2018, 13.05.2021, 22.09.2021, 23.10.2021, 01.12.2021, 28.02.2022 (далее - чеки-ордера) соответственно за налогоплательщика как физическое лицо путем внесения наличных денежных средств через кассу ПАО «Сбербанк» напрямую в УФК по г. Москве (по реквизитам Инспекции).

Как обоснованно отмечает налоговый орган, представленные доказательства не подтверждают исполнение обязанности по уплате задолженности по налогу, пени, штрафам в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Вместе с тем, п. 3.1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что уплата налогов и сборов юридическими лицами считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее - Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ) в п. 1 ст. 45 НК РФ, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. При этом, иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

Согласно письму ФНС России от 26.09.2017 № ЗН-3-22/6394@ (далее - письмо ФНС России от 26.09.2017 № ЗН-3-22/6394@) в целях достоверного ведения учета в налоговых органах важно, чтобы расчетный документ был заполнен плательщиком правильно и на основании него можно было четко определить, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется.

Приказом Минфина России от 05.04.2017 № 58н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. № 107н» (далее - Приказ Минфина России от 05.04.2017 № 58н) внесены изменения в Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н (далее - Правила).

В соответствии с Правилами в редакции Приказа Минфина России от 05.04.2017 № 58н при заполнении реквизитов платежного поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации в обязательном порядке указывается: в поле «ИНН» - значение ИНН плательщика, за кого исполняется обязанность по уплате налогов, страховых взносов и иных платежей в бюджет; в поле «КПП» - значение КПП плательщика, за кого исполняется обязанность по уплате налогов, страховых взносов и иных платежей в бюджет; в поле «Плательщик» - информация о плательщике (законном, уполномоченном представителе или ином лице), осуществляющем платеж (для физического лица - его Ф.И.О.); в поле «Назначение платежа» - ИНН и КПП (для физического лица - только ИНН) лица, производящего платеж, потом ставится разделительный символ «II», а затем - наименование налогоплательщика (плательщика взносов), чья обязанность перед бюджетом исполняется; в поле «Статус плательщика» - статус того лица, за кого уплачивается налог или страховые взносы (код 01 - для юридических лиц, код 13 - для физических лиц).

При уплате налогов иным лицом в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог.

Как усматривается из представленных налогоплательщиком в материалы дела чеков-ордеров, их содержание противоречит Правилам, утвержденным Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н.

Денежные средства в размере 124 554,22 руб., уплаченные Тихоновым B.C. (ИНН 505012610691) за налогоплательщика через ПАО «Сбербанк», вошли в состав сводного платежного поручения:


Дата распоряж

ения плательщ

ика

Сумма перевода

ИНН

плательщика

Номер п/п

Дата п/п

Сумма платежного поручения

КБК

ОКТМО

Код ИФНС


13.05.2021

124 554,22

505012610691

512793

14.05.2021

256 893,08

18210602010021000110

45358000

7717



Управлением Федерального казначейства по г. Москве (далее - УФК по г. Москве) 14.05.2021 на КБК 18210602010021000110 «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (сумма платежа)» по коду ОКТМО 45358000 вышеуказанные денежные средства направлены администратору дохода бюджета (ИФНС России № 17 по г. Москве), были отражены в ведомости невыясненных поступлений Инспекции в связи с отсутствием открытых налоговых обязательств налогоплательщика Тихонова B.C. ИНН 505012610691.

Инспекцией в УФК по г. Москве направлено уведомление об уточнении платежа от 20.05.2021 № 7717UN300002462 на сумму 124 554,22 руб. с КБК 18210602010021000110 на КБК 18210601010031000110 «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (сумма платежа)». Вышеуказанное уведомление исполнено УФК по г. Москве 20.05.2021, а денежные средства отражены в информационном ресурсе Тихонова B.C. ИНН 505012610691 по дате их уплаты.

Таким образом, поскольку в чеках-ордерах указано, что плательщиком является Тихонов Валерий Степанович, в поле «ИНН» плательщика указан ИНН «505012610691», который принадлежит Тихонову B.C. как физическому лицу, то указанные платежи были учтены Инспекцией в состоянии расчетов Тихонова B.C. как физического лица, что подтверждается состоянием расчетов с бюджетом в отношении Тихонова B.C.

При таких обстоятельствах, при наличии некорректно заполненного платежного документа, обязанность по уплате налога на имущество организаций не может считаться Обществом исполненной.

Следует отметить, что по вопросу правильности заполнения платежных документов в соответствии с Правилами, утвержденными Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, имеется следующая судебно-арбитражная практика, подтверждающая законность и обоснованность выводов налогового органа.

Так, в Постановлении Арбитражный суд Северо-Западного округа от 20.12.2018 № Ф07-16313/2018 по делу № А56-58800/2018 указал, что для достоверного ведения учета в налоговых органах важно, чтобы расчетный документ был заполнен плательщиком правильно и на его основании можно было четко определить, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется. При уплате платежей в бюджет иным лицом в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей исполняется. Поле «КПП» плательщика заполняется при уплате налога, сбора, иных платежей за юридическое лицо. При заполнении поля «Плательщик» необходимо указать информацию о лице, оформившем платежное поручение - законном, уполномоченном представителе или ином лице, осуществляющем платеж. Для юридических лиц - это наименование юридического лица, исполняющего обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В Определении от 21.11.2019 № 13АП-34125/2019 по делу № А42-5474/2019 Тринадцатый арбитражный апелляционный суд отметил, что из содержания платежных поручений, представленных в суд заявителем (ООО «СеверГрупп») апелляционной жалобы, усматривается, что в поле «Плательщик» правильно указано ООО «Расчетный центр». Однако, в полях «ИНН» и «КПП» повторно указаны не ИНН и КПП ООО «СеверГрупп» (плательщика государственной пошлины), а ИНН и КПП, присвоенные ООО «Расчетный центр», что свидетельствует о нарушении Правил при заполнении платежного поручения при уплате государственной пошлины в федеральный бюджет иным лицом за плательщика.

В Постановлении от 03.06.2020 № 21АП-4113/2019 по делу № А83-15025/2019 Двадцать первый арбитражный апелляционный суд указал, что для принятия судом платежного поручения в качестве доказательства уплаты государственной пошлины третьим лицом необходимо, чтобы в нем был указан ИНН именно подателя апелляционной жалобы (АО "Бахчисарайский завод «Дориндустрия»), а не ИНН третьего лица (ООО «Сенатар»).

Таким образом, арбитражные суды, рассматривая судебные дела, принимают во внимание соблюдение физическими лицами и организациями (налогоплательщиками) при заполнении платежных документов Правил.

Не согласившись с действиями налогового органа, Общество 14.07.2021 обратилось с заявлением от 14.07.2021 № б/н (вх.№ 042140 от 15.07.2021, далее - заявление от 15.07.2021), в котором указало, в том числе, что Тихонов B.C. ИНН 505012610691 как физическое лицо оплатил за Общество налог на имущество организаций в размере 124 554,22 руб. и 132 338,86 руб., что подтверждается чеками-ордерами от 13.05.2021. В ответ на заявление от 15.07.2021 Инспекция письмом от 13.08.2021 № 12-15/15473 уведомила Общество о наличии задолженности по налогу на имущество организаций в размере 124 554,22 руб. за 2019 год, 132 338,86 руб. за 2020 год.

Налогоплательщик 06.10.2021 обратился в Инспекцию с письмом от 06.10.2021 № б/н (вх.№ 062621 от 06.10.2021), в котором просил признать исполненной обязанность по уплате налога в размере 124 554,22 руб., 132 338,86 руб., 191 440 руб. согласно чекам-ордерам от 13.05.2021, 22.09.2021 соответственно. В ответ на требование от 06.10.2021 Инспекция письмом от 10.11.2021 № 09-15/22442 сообщила Обществу о том, что платежи на суммы 132 338,86 руб., 191 440 руб. были проведены в состояние расчетов с бюджетом налогоплательщика по налогу на имущество организаций.

Данное обстоятельство подтверждается принятыми в порядке п. 7 ст. 45 НК РФ Инспекцией решениями от 27.09.2021 № 7717172860, 22.10.2021 № 7717206385 об уточнении реквизитов в платежных документах от 14.05.2021, 23.09.2021 на суммы 132 338,86 руб., 191 440 руб. соответственно.

Таким образом, платежи на суммы 132 338,86 руб., 191 440 руб. согласно чекам-ордерам от 13.05.2021, 22.09.2021 были отражены в карточке расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ООО «Право и гарантии» ИНН 7717129561 и признаны исполненными.

Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налогов, указанных в п. 3 ст. 13, п. 3 ст. 14 и пп. 1, 2 ст. 15 НК РФ, налоговым органом учитываются имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов и (или) пеней по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, последовательно начиная с меньшей суммы, если до наступления такой даты налоговым органом не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов (абзац введен Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Согласно данным состояния расчетов с бюджетом Тихонова B.C. ИНН 505012610691 на 30.09.2021 Инспекцией в «режиме налогового автомата» сформированы решения от 30.09.2021 №№ 62999, 63000, 62998 о зачете части суммы в размере 124 554,22 руб., уплаченной Тихоновым B.C. согласно чеку-ордеру от 13.05.2021, в счет уплаты имущественных налогов, начисленных Тихонову B.C. за 2020 год. Соответствующие уведомления о зачете направлены Инспекцией в УФК по г. Москве на исполнение.

Таким образом, при формировании сводного налогового уведомления в счет предстоящих платежей по имущественным налогам в отношении физического лица Тихонова B.C. ИНН 505012610691 по сроку уплаты 01.12.2021 в автоматическом режиме переплата по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 45358000) с видом платежа «Налог»: в сумме 2 282 руб. учтена в счет начислений по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 46778000) по виду платежа «Налог»; в сумме 2 905 руб. учтена в счет начислений по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 46778000) по виду платежа «Налог»; в сумме 150 руб. учтена в счет начислений по «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов» (ОКТМО 46778000) по вид платежа «Налог».

В свою очередь, частичное уточнение оставшейся суммы по платежному документу законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Данные обстоятельства были доведены до налогоплательщика письмом от 24.03.2022 № 22-15/05356 в ответ на заявление от 14.03.2022 № б/н (вх.№ 015901 от 15.03.2022).

Кроме того, в вышеуказанном письме от 24.03.2022 № 22-15/05365 Инспекция сообщила, что Тихонов B.C. вправе обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных денежных средств в сумме 119 367,22 руб. ((124 554,22 - (2 282 + 2 905 + 150)) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, и уплатить налог на имущество организации по реквизитам Общества. В целях автоматической обработки документов и их однозначной идентификации при уплате платежей за третьих лиц и во избежание некорректного зачисления денежных средств Инспекция рекомендовала налогоплательщику использовать конструктор формирования платежных документов на сайте ФНС России www.nalog.gov.ru для безналичной уплаты через gosuslugi.gov.ru либо сервисом Сбербанка-онлайн «Оплата налогов за юридических лиц».

Вместе с тем, указанные рекомендации налогового органа до настоящего времени ни налогоплательщиком, ни генеральным директором и учредителем Общества Тихоновым B.C. не исполнены.

Кроме того, из вышеизложенного следует, что в период с 14.05.2021 по 30.09.2021 Тихонов B.C., обладая информацией о задолженности по налогу на имущество организаций, с заявлением об уточнении платежей в порядке п. 7 ст. 45 НК РФ не обращался, а равно не предпринимал действий по возврату денежных средств, внесению на действующий расчетный счет Общества.

Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Суд отмечает, что согласно сведениям о банковских счетах организации (индивидуального предпринимателя) у ООО «Право и гарантии» ИНН 7717129561 имеются счета в следующих банковских организациях: расчетный счет № 40702810300090000230 в ОАО «Масс Медиа Банк» (ИНН/КПП 7702230103/774401001), открытый 08.04.2002 (далее - счет № 40702810300090000230); расчетный счет № 40702810600080000039 в ПАО «Нефтяной Альянс» (ИНН/КПП 7744002275/773001001, лицензия отозвана 14.03.2017), открытый 04.03.2008 (далее - счет № 40702810600080000039).

Согласно информации с сайта asv.org.ru, принадлежащего Государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» (далее - ГК «АСВ»), ОАО «Масс Медиа Банк» лицензия Центральным банком Российской Федерации не отзывалась. ОАО «Масс Медиа Банк» реорганизовано 19.11.2007 путем присоединения к ОАО «Эталонбанк». В свою очередь, ОАО «Эталонбанк» реорганизован в ПАО «Восточный экспресс банк», присоединенный к ПАО «Совкомбанк» (действующий).

Таким образом, правопреемником банковских счетов, открытых в ОАО «Масс Медиа Банк», в настоящий момент является ПАО «Совкомбанк», а счет № 40702810300090000230, принадлежащий налогоплательщику, является действующим.

В связи с вышеизложенным, Общество имело возможность уплатить задолженность по налогу на имущество организаций, воспользовавшись действующим банковским счетом, однако, указанную возможность не использовало.

Кроме того, в случаях приостановления налоговым органом операций по счетам налогоплательщика, законный представитель последнего (в том числе руководитель, учредитель), воспользовавшись правами, в том числе предусмотренными Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ), в целях исполнения обязанности по уплате налога, пени, штрафа может пополнить действующий расчетный счет, открытый в кредитной организации (банке) в виде оказания организации материальной (финансовой) помощи путем перевода с банковской карты или через кассу банка, внесения вклада в имущество организации (увеличение чистых активов предприятия), пополнения уставного капитала организации (увеличения добавочного капитала), представления займа.

С учетом вышеизложенного, при наличии возможности пополнения действующего расчетного счета предприятия, оформления платежных документов в оплату задолженности в соответствии с положениями, установленными Приказами Минфина России от 12.11.2013 № 107н, от 05.04.2017 № 58н, в действиях налогоплательщика, а равно его законного представителя усматриваются признаки недобросовестности.

Ненадлежащее исполнение Обществом обязанности по уплате налога на имущество организаций в срок, установленный действующим законодательством, повлекло формирование мер взыскания в соответствии со ст.ст. 69, 46, 76 НК РФ.

По состоянию на 31.05.2022 за Заявителем числится неисполненная обязанность по уплате налога на имущество организаций в сумме 27 860,14 руб., а также задолженность по пени, начисленным в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную оплату налога на имущество организаций в сумме 127 512,57 руб., а также штрафам на общую сумму 155 881 руб.

Ссылка налогоплательщика в заявлении на то, что Инспекция признала произведенным платеж по налогу на имущество в размере 350 000 руб. на основании чека-ордера от 13.12.2018, не состоятельна, поскольку платеж согласно указанному чеку-ордеру произведен в оплату задолженности по исполнительному производству № 2190665/1В/77043-ИП в УФК по г. Москве для Межрайонного отдела судебных приставов по исполнению постановлений налоговых органов УФССП России по Москве, и не является платежом по реквизитам Инспекции.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывало Общество и налоговые органы в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова