Решение от 20 декабря 2023 г. по делу № А56-59402/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-59402/2023
20 декабря 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 16 ноября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 20 декабря 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению):

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПИРС"

к МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 21 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

об оспаривании,


при участии:

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 10.10.2023), ФИО3 (по паспорту)

от заинтересованного лица: ФИО4 (по доверенности от 30.01.2023),

ФИО5 (по доверенности от 11.01.2023)



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПИРС" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решение от 29.03.2023 № 1619 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 04.07.2023 заявление принято к производству.

В материалах дела имеется отзыв Инспекции, а также материалы камеральной налоговой проверки.

В судебном заседании представитель заявителя ходатайствовал о приобщении к материалам дела документов.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд признал его необоснованным и не подлежащим удовлетворению, поскольку представленные документы не относятся к рассматриваемому спору.

Общество в судебном заседании поддержало заявленные требования.

Инспекция возражала против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 29.03.2021 МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу было принято Решение № 1619 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ПИРС».

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в рамкахпредставленной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года от 25.10.2021 года. Сроком начала проведения проверки значится 25.10.2021 года,окончанием 25.01.2022 года.

В результате проведенной налоговой проверки первоначально был составлен актналоговой проверки от 08.02.2022 года № 5399, далее дополнение к акту от 19.12.2022года № 1.

По результатам проведенной налоговой проверки, на основании ст. 101 НалоговогоКодекса Российской Федерации заявитель привлечен к налоговой ответственности, сначислением пени.

Не согласившись с Решением от 29.03.2023 № 1619 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Порядок применения вычетов по НДС определен положениями главы 21 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура.

В силу положений главы 21 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность содержали достоверную информацию.

Статьей 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в т.ч. лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы документы, подтверждающие правомерность их применения, содержали достоверную (непротиворечивую) информацию, а сделки носили реальных характер.

Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика.

Статьей 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Согласно п.1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно п. 3 ст. 54.1 НК РФ в целях п.1 и п.2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

ООО «ПИРС» зарегистрировано 02.06.2005, с 18.03.2021 по 09.02.2022 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу, с 10.02.2022 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу по адресу государственной регистрации: 198095, Санкт-Петербург, ул. Ивана Черных, д. 29, литера А, помещ. 50-Н/4, ком. офис 19ч.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90).

ООО «ПИРС» представило 25.10.2021 в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (первичная) за период 3 квартал 2021 года (далее - декларация), в которой заявлена сумма НДС к уплате 348 181 руб. Общая сумма вычетов по НДС по Декларации составила 9 291 493 руб., в том числе по сделкам со спорными контрагентами ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» в общей сумме 3 071 226,99 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией установлено нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, а также нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 23, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, ООО «ПИРС» неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные от имени ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», в результате совершения действий, направленных на искусственное создание условий для получения вычетов по счетам-фактурам, выставленным с нарушением порядка, установленного главой 21 НК РФ.

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки № 5399 от 08.02.2022 Дополнения к акту налоговой проверки № 1 от 19.12.2022, возражений на Акт и на Дополнение к акту Инспекцией вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1619 от 29.03.2023, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 1 228 489 руб., а также доначислен НДС к уплате в сумме 3 071 227 руб.

Не согласившись c вынесенным Решением № 1619 от 29.03.2023, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 18.07.2023 № 16-15/33612@ апелляционная жалоба ООО «ПИРС» оставлена без удовлетворения.

Из интернет-сайта ООО «ПИРС» (https://pirs-spb.ru) Инспекцией установлено, что Общество осуществляет поставки инструмента и промышленного оборудования, а именно электроинструмента, бензоинструмента, теплового, силового оборудования, режущего, деревообрабатывающего инструмента, окрасочного оборудования, станков.

На сайте представлены инструменты как российского, так и иностранного производства.

Сайт оформлен в виде интернет-магазина, оплата принимается только по безналичному расчету. По даным информационных ресурсов налогового органа сведения о зарегистрированной ККТ отсутствуют.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлены основные заказчики ООО «ЛИОН», ООО «ЭКСПОСМАРТ», ООО «04кВ». Кроме того, ООО «ПИРС» является участником государственных контрактов, заказчиками которых являются ГУП ТЭК Санкт-Петербурга (поставка электроинструмента), АО ГАЗПРОМ ГАЗОРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ТВЕРЬ (поставка инструмента).

В соответствии с данными налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года и иными документами, представленными в порядке ст. 93, 93.1 НК РФ, ООО «ПИРС» была осуществлена реализация:

- ООО «ЛИОН» (Санкт-Петербург) шлифовальный круг SUNMIGHT в количестве 634 114 шт., на сумму 12 496 713 руб.;

- ООО «ЭКСПОСМАРТ» (Санкт-Петербург) шлифовальный круг SUNMIGHT в количестве 177 885 шт., на сумму 4 500 494 руб.;

- ООО «04Кв» (Санкт-Петербург) шина медная в количестве 2 205 шт., на сумму 3 880 120 руб.

Инспекцией у заказчиков (ООО «ЛИОН», ООО «ЭКСПОСМАРТ») в порядке ст. 93.1 НК РФ истребованы документы и пояснения по взаимоотношениям с ООО «ПИРС», согласно представленным пояснениям установлено, что:

- ООО «ЛИОН», ООО «ЭКСПОСМАРТ» осуществляют деятельность по оптовой торговле абразивными материалами и материалами для авто-ремонта.

- С ООО «ПИРС» заключен договор на поставку абразивных материалов с целью дальнейшей перепродажи.

- Взаиморасчеты с ООО «ПИРС» за товары, поставленные в 3 квартале 2021 года, произведены в полном объеме, что также подтверждается выписками по банку и движением денежных средств на расчетных счетах проверяемого лица и контрагентов – заказчиков, а также актами сверки, представленными ООО «ЛИОН», ООО «ЭКСПОСМАРТ».

- Организации ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» ООО «ЭКСПОСМАРТ» им неизвестны.

- ООО «ПИРС» было выбрано поставщиком шлифовальных кругов коммерческим отделом, т. к. цена товара у ООО «ПИРС» была на 20% ниже среднерыночной.

Из представленных документов установлено, что в проверяемый период ООО «ПИРС» приобретало у:

- ООО «ИНТЕЛ ГРУПП» (Москва) шина медная в количестве 3 205 шт., на сумму 2 403 949,53 руб.; шлифовальный круг SUNMIGHT в количестве 229 147 шт., на сумму 4 464 290,80 руб.;

- ООО «ВЕРОНА» (Москва) шлифовальный круг SUNMIGHT в количестве 283 553 шт., на сумму 6 347 646,05 руб.;

- ООО «ТЕХСТРОЙ-М» (Москва) шина медная в количестве 1 143 шт., на сумму 806 386,50 руб.; шлифовальный круг SUNMIGHT в количестве 229 933 шт., на сумму 4 405 088,60 руб.

ООО «ПИРС» в исковом заявлении указывает на исполнение со своей стороны посреднической роли между основными заказчиками и поставщиками товаров, что в целях реализации полученных заказов (от ООО «ЛИОН», ООО «ЭКСПОСМАРТ», ООО «04Кв») приискало ряд организаций – поставщиков (в т.ч. ООО «ВЕРОНА», ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ТЕХСТРОЙ-М») посредством сети Интернет, на сервисах по предоставлению услуг и товаров, среди множества прочих, оказывающих подобные услуги. В телефонных разговорах с представителями контрагентов ООО «ПИРС» интересовалось ценой за поставку товара поштучно, а также оптом, в целях понимания посреднической выгоды.

Из анализа деятельности указанных контрагентов (поставщиков) установлено отсутствие сведений об ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» в общедоступных рекламных источниках, что не подтверждает доводы Истца о поиске данных организаций непосредственно в сети Интернет.

При этом ведение деятельности объективно должно находить отражение в бизнес-истории компании и в известности ее в соответствующем сегменте рынка, в публичном позиционировании и в рекламном продвижении, в деловой репутации, опыте, в наличии исполненных контрактов и в возможности предоставления рекомендаций от контрагентов, в наличии места ведения деятельности (офиса, промышленной площадки и т.п.), собственных или полученных во владение и пользование активов либо в возможности привлечения третьих лиц (субподрядчиков, соисполнителей, поставщиков) в рамках установленных договорных отношений, в соответствии с характером принимаемых обязательств, их размера, стоимости исполнения периоду существования компании и масштабу ее деятельности (имея в виду, что в каждой сфере бизнеса существует представление о динамике его развития и объективных масштабах, достижимых на каждом из этапов).

При этом на требование налогового органа № 25530 от 08.11.2022 в рамках ст. 93 НК РФ пояснения и документы (копии деловой переписки с ООО «ВЕРОНА», ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», контактные телефоны данных организаций), Обществом не представлены.

Следует отметить, что ООО «ПИРС» общалось по телефону с представителями поставщиков и с руководителями поставщиков лично не знакомы.

Кроме того, вид деятельности заявленных контрагентов – поставщиков не соответствует виду деятельности, осуществляемому при сделке с ООО «ПИРС» (оптовая торговля):

- основной вид деятельности ООО «ИНТЕЛ ГРУПП»: Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (ОКВЭД 47.19);

- основной вид деятельности ООО «ВЕРОНА»: Деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11);

- основной вид деятельности ООО «ТЕХСТРОЙ-М»: Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий (ОКВЭД 16.23.1).

По сделкам со спорными контрагентами (поставщиками) Обществом представлены:

- Договор поставки №2806/1 от 28.06.2021, заключенный с ООО «ИНТЕЛ ГРУПП».

В п. 4.3 договора указано, что покупатель должен перечислить средства поставщику не позднее 90 дней с момента поставки, однако на 01.02.2022 взаиморасчеты между ООО «ИНТЕЛ ГРУПП» и ООО «ПИРС» отсутствуют.

В п. 5.3 договора указано, что в случае нарушения условий оплаты ООО «ПИРС» должно оплатить штраф за просрочку платежа в размере 0,1% от стоимости неоплаченного товара за каждый день просрочки.

ООО «ПИРС» также представлен Акт сверки взаиморасчетов, которым ООО «ПИРС» подтверждает отсутствие перечисления денежных средств в адрес ООО «ИНТЕЛ ГРУПП».

- Договор № 2406/1 от 24.06.2021, заключенный с ООО «ВЕРОНА».

Также в п. 4.3 договора указано, что покупатель должен перечислить средства поставщику не позднее 90 дней с момента поставки, однако на 01.02.2022 взаиморасчеты между ООО «ВЕРОНА» и ООО «ПИРС» отсутствуют.

В п. 5.3 договора указано, что в случае нарушения условий оплаты ООО «ПИРС» должно оплатить штраф за просрочку платежа в размере 0,1% от стоимости неоплаченного товара за каждый день просрочки.

ООО «ПИРС» также представлен Акт сверки взаиморасчетов, которым ООО «ПИРС» подтверждает отсутствие перечисления денежных средств в адрес ООО «ВЕРОНА».

- Договор № 2406/2 от 24.06.2021, заключенный с ООО «ТЕХСТРОЙ-М».

В п. 4.3 договора указано, что покупатель должен перечислить средства поставщику не позднее 90 дней с момента поставки, однако на 01.02.2022 взаиморасчеты между ООО «ТЕХСТРОЙ-М» и ООО «ПИРС» отсутствуют.

В п. 5.3 договора указано, что в случае нарушения условий оплаты ООО«ПИРС» должно оплатить штраф за просрочку платежа в размере 0,1% от стоимости неоплаченного товара за каждый день просрочки.

ООО «ПИРС» также представлен Акт сверки взаиморасчетов, которым ООО «ПИРС» подтверждает отсутствие перечисления денежных средств в адрес ООО «ТЕХСТРОЙ-М».

Стоит обратить внимание, что указанные договора составлены по одному шаблону, во всех договорах прописаны идентичные условия договора.

Из анализа счетов-фактур, выставленных спорными поставщиками, установлено совпадение одних и тех же номеров и дат в счетах-фактурах.

В счетах-фактурах отражены номера грузовой таможенной декларации (далее - ГТД).

Из анализа ГТД Инспекцией установлено, что товар (шлифовальный круг SUNMIGHT, шина медная), поставляемый якобы заявленными контрагентами-поставщиками является товаром иностранного производства (страна изготовления - Корея). Согласно информации в ГТД грузополучателем товара является ООО «А-Центр» ИНН <***>. Обществом во 2 квартале 2021 года реализовано товаров на общую сумму 33 млн. руб. в адрес ООО «БАЛТИЙСКАЯ ТОРГОВАЯ ГРУППА» ИНН <***>.

В свою очередь ООО «БАЛТИЙСКАЯ ТОРГОВАЯ ГРУППА» в 3 квартале 2021 года реализовано товаров по указанным ГТД в адрес ООО «ЭКСПОСМАРТ (заказчик - ООО «ПИРС», а также поставщик - ООО «ЛИОН» (заказчик - ООО «ПИРС»)).

Кроме того, вышеуказанный товар согласно номерам ГТД выпущен Балтийским таможенным постом Санкт-Петербурга, при этом ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», зарегистрированы в Москве и объектов учета, недвижимого имущества, складских помещений в Санкт-Петербурге не имеют, какие-либо помещения (складские, офисные) ими не арендовались.

Истец в иске ссылается, что после осуществления выборки поставщиков, согласно условиям контрагентов, последние осуществляли доставку приобретенных ООО «ПИРС» товаров на склады Общества с сопутствующими документами, а также сертификатами соответствия качества.

В свою очередь каких-либо доказательств, подтверждающих перевозку (перемещение) товаров, исполнительская, сопроводительная документация налогоплательщиком (как заинтересованным лицом) и спорными контрагентами не представлены.

В ходе проверки были установлены расхождения в объемах покупки товаров и его реализации: медной шины реализовано было вдвое меньше, чем было приобретено ООО «ПИРС» у ООО «ИНТЕЛ ГРУПП» и ООО «ТЕХСТРОЙ-М»; шлифовальный круг SUNMIGHT отгружен был заказчикам в большем количестве, чем было приобретено в проверяемом периоде.

Кроме того, согласно анализу представленных документов имеются 3 поставщика, зарегистрированные в Москве, между которыми товар поделен равными долями и 3 заказчика, зарегистрированные в Санкт-Петербурге, однако, товары между заказчиками распределены неравномерно. Из чего следует, что товар, поставленный ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», ООО «ВЕРОНА», требовал пересортировки и не мог быть поставлен напрямую заказчикам, поскольку товар необходимо было отгрузить на промежуточный склад, пересортировать, переформировать, сформировать иные партии товара, затем загрузить и отправить на склад заказчика.

Принимая во внимание, территориальную удаленность расположения контрагентов – поставщиков (Москва), отсутствие складских помещений в Санкт-Петербурге, отсутствие движимого имущества и расчетов с транспортными компаниями за грузоперевозки, товары не могли быть транспортированы силами ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М».

Кроме того, ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» не могли быть поставщиками данного товара в адрес ООО «ПИРС», так как прослеживаемое движение товара по ГТД свидетельствует о том, что товар был поставлен по следующей цепочке:

ООО «А-ЦЕНТР» - ООО «БАЛТИЙСКАЯ ТОРГОВАЯ ГРУППА» - ООО «ЭКСПОСМАРТ» - ООО «ЛИОН».

Все организации в цепочке зарегистрированы и осуществляют деятельность в Санкт-Петербурге, что свидетельствует об экономической нецелесообразности и отсутствии необходимости привлечения ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», состоящих на учете в Москве.

Сама же организация ООО «ПИРС» с 10.02.2022 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу по юридическому адресу: 198095, Санкт-Петербург, ул. Ивана Черных, д. 29, литера А, пом. 50-Н/4, ком. офис 19ч.

Указанное помещение находится в пользовании Общества на основании договора субаренды № 50-Н/4/19Ч/Ч-2022 с ООО «БИН ДЕВЕЛОП» ИНН <***> на часть помещения № 50 площадью 8 кв. м. Согласно нормам САНПИН по указанному адресу разрешается оборудовать 1 рабочее место.

По поручению Инспекции №20-15/28734@ Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу проведен осмотр юридического адреса ООО «ПИРС».

По результатам осмотра составлен протокол осмотра № б/н от 20.10.2022, согласно которому установлено, что дверь в помещение 50-Н/4 закрыта, постоянно действующий исполнительный орган ООО «ПИРС» по указанному адресу отсутствует.

При осмотре прежнего адреса регистрации ООО «ПИРС» (находится в пользовании на основании аренды с ООО «РЕСТАЙЛ»), проведенного Межрайонной ИФНС №21 по Санкт-Петербургу установлено, что по адресу: 195196, Санкт-Петербург, вн.тер. МО Малая Охта, ул. Таллинская, д. 7, литера О. помещ. 1-Н, офис 401, находится постоянно действующий исполнительный орган ООО «ПИРС» в лице руководителя ФИО3, сотрудники в количестве 6 человек, в офисе организованы рабочие места, на двери имеется рекламная вывеска ООО «ПИРС».

Осмотр проведен в присутствии руководителя ФИО3, финансового директора ФИО6, тендерного специалиста ФИО7

По результатам осмотра составлен протокол осмотра № 10-22/217 от 19.10.2022.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес собственника объекта недвижимости по прежнему адресу регистрации ООО «ПИРС» направлено требование № 23993 от 17.10.2022 о необходимости представления документов по взаимоотношениям с ООО «ПИРС».

ООО «РЕСТАЙЛ» ИНН <***> в ответ на требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ПИРС» представлены:

- договор аренды с ООО «ПИРС» № 174/20-А от 01.10.2020 на аренду офисных помещений 401 площадью 55 кв. м., №82,87 площадью 127,3 кв. м. по адресу: Санкт-Петербург, ул. Таллинская, д. 7 литер О.

- дополнительное соглашение от 31.03.2022 к договору аренды с ООО «ПИРС» № 174/20-А от 01.10.2020.

После смены адреса регистрации ООО «ПИРС» площади арендуемых Обществом помещений по прежнему адресу не уменьшились, при этом штатная численность не увеличилась.

Таким образом, установлено, что сотрудники ООО «ПИРС» фактически располагаются по прежнему адресу местонахождения: 195196, Санкт-Петербург, вн.тер. МО Малая Охта, ул. Таллинская, д. 7, литера О. помещ. 1-Н, офис 401, а смена адреса регистрации без намерения осуществлять финансово-хозяйственную деятельность по новому адресу регистрации является способом противодействия сотрудникам налоговых органов в проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и ухода от налоговой ответственности.

Следует отметить, что ООО «ПИРС» в рамках п. 3 ст. 88 НК РФ неоднократно направлялись сведения о налоговых рисках при принятии вычетов по НДС в 3 квартале 2021 года по взаимоотношениям со спорными контрагентами, а на рабочем совещании была озвучена вероятность вынесения по результатам камеральной налоговой проверки решения о привлечении к налоговой ответственности. При этом Обществом не предприняты меры по устранению рисков, уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года представлена не была.

Следует отметить, что в публичных информационных источниках, в том числе на сайте ООО «ПИРС» указан прежний адрес Общества: Санкт-Петербург, ул. Таллинская, д. 7 литер О (ул. Громова, д. 4). При этом помещения для целей использования под склад у ООО «ПИРС» отсутствуют, а также отсутствуют арендуемые складские помещения.

Кроме того, учитывая, что Общество оказывало посредническую деятельность в поставке товаров ООО «ЛИОН», ООО «ЭКСПОСМАРТ», ООО «04кВ», то для ООО «ПИРС» является экономически нецелесообразным хранение существенных товарных остатков продукции, не относящейся к широкому спектру потребления.

Из анализа банковских выписок ООО «ПИРС» и его контрагентов в нарушение договоров поставки ООО «ПИРС» до настоящего времени не произведено расчетов с ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М». Отсутствие перечисления денежных средств в адреса указанных контрагентов также подтверждается Актами сверок взаиморасчетов, представленными Обществом.

В свою очередь организации в досудебном и судебном порядке претензий к ООО «ПИРС» об оплате поставленного товара не предъявляли.

Согласно анализу банковской выписки ООО «ПИРС» с 01.01.2021 по 19.12.2022 сумма перечисленных денежных средств ООО «04кВ» сопоставима с объемом товаров, поставленной ООО «ПИРС» в адрес ООО «04кВ», иными словами, задолженность ООО «04кВ» перед ООО «ПИРС» на 19.12.2022 отсутствует.

Согласно актам сверки, представленным ООО «ЭКСПОСМАРТ» и ООО «ЛИОН», задолженность у данных контрагентов (заказчиков) перед ООО «ПИРС» на 30.09.2021, т.е. на конец 3 квартала 2021 года отсутствует.

Данный факт Обществом не оспаривается. Однако при полном взаиморасчете ООО «ПИРС» с заказчиками (ООО «ЛИОН», ООО «ЭКСПОСМАРТ», ООО «04кВ»), по настоящее время отсутствует взаиморасчет с поставщиками товаров (ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М»).

При этом у спорных контрагентов отсутствует ККТ, что делает невозможным осуществление расчетов в наличной форме. В свою очередь, ООО «ПИРС» каких-либо пояснений о возможности взаиморасчетов с поставщиками товаров в иной форме не представило.

В ходе камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено и подтверждено документальными доказательствами искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения, а именно, неправомерное предъявление вычетов по НДС по операциям с ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», которые не могли выполнить обязательства по заявленным сделкам в силу отсутствия возможности.

Из анализа финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов Инспекцией установлено, что организации обладают признаками «транзитных» организаций: отсутствие движимого и недвижимого имущества, материальных, производственных и трудовых ресурсов, отсутствие движения денежных средств по счетам (с момента создания не имели расчетов с поставщиками и покупателями, не выплачивали заработную плату, не уплачивали налоги, не перечисляли денежные средства за аренду офиса, складского помещения, грузоперевозки и транспортные услуги, не несли общехозяйственные расходы), наличие задолженности перед бюджетом по уплате налогов и сборов, декларации подавались либо без сумм к уплате (либо с исчисленной минимальной суммой НДС к уплате), непродолжительный срок деятельности, прекращение связано либо с исключением из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности (ООО «ИНТЕЛ ГРУПП»), либо регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, в связи с наличием записи о недостоверности (ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М»), не предоставление документов (информации) по требованию налогового органа.

Согласно данным федеральных информационных ресурсов в отношении ООО «ВЕРОНА» с 2020 года неоднократно выносились решения о приостановке операций по счетам от 21.08.2020, 01.10.2020, 06.10.2020, 27.10.2020, 04.12.2020, 17.03.2021, 24.02.2022, 27.07.2022, 12.09.2022 за непредставление налоговой отчетности и неисполнение требований налогового органа об уплате налогов.

Кроме того, в отношении ООО «ВЕРОНА» регистрирующим органом неоднократно выносилось решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ:

-№ 3872 от 26.04.2021 в связи с отсутствием ведения финансово хозяйственной деятельности в соответствии со ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

-№ 75277 от 28.11.2022 в связи с наличием ЕГРЮЛ записи о недостоверности более 6 месяцев.

Согласно данным федеральных информационных ресурсов установлено, что все счета ООО «ТЕХСТРОЙ-М» закрыты. При этом в отношении ООО «ТЕХСТРОЙ-М» с 2020 неоднократно выносились решения о приостановке операций по счетам от 22.09.2021, 23.09.2021, 15.07.2022 за непредставление налоговой отчетности и неисполнении требований налогового органа об уплате налогов.

Кроме того, в отношении ООО «ТЕХСТРОЙ-М» регистрирующим органом выносилось решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ:

- № 49765 от 17.05.2021 в связи с наличием ЕГРЮЛ записи о недостоверности более 6 месяцев.

Согласно данным федеральных информационных ресурсов в отношении ООО «ИНТЕЛ ГРУПП» с 2020 года также неоднократно выносились решения о приостановке операций по счетам от 22.09.2021, 23.09.2021, 04.08.2022, 12.09.2022 за непредставление налоговой отчетности и неисполнение требований налогового органа об уплате налогов.

ООО «ИНТЕЛ ГРУПП» исключено из ЕГРЮЛ 20.01.2023.

Следовательно у Общества отсутствует возможность погасить задолженность перед спорными контрагентами, что подтверждает позицию налогового органа об отсутствии поставки товара вышеуказанными контрагентами.

Кроме того, руководители ООО «ИНТЕЛ ГРУПП» (ФИО8, ФИО9), ООО «ВЕРОНА» (ФИО10, ФИО11, ФИО12), ООО «ТЕХСТРОЙ-М» (ФИО13, ФИО14) имеют признаки «номинальных» доход в указанных организациях не получали; фактически имели регистрацию в иных регионах; осуществляли деятельность в регионе, соответствующем месту жительства с трудоустройством в иных организациях (учреждениях) на полный рабочий день (что не позволяет осуществлять функции постоянно действующего исполнительного органа в Москве); уклонение от явки по неоднократным вызовам в налоговый орган на допрос в качестве свидетелей.

Согласно сведениям, представленным ГБУЗ Москвы «Диагностический центр № 5 с поликлиническим отделением департамента здравоохранения г. Москвы» ИНН <***>, ФИО15 с 2012 года по настоящее время работает в поликлиническом отделении в должности медицинской сестры, с 2017 - врачом общей практики, занятость полная - 39 ч. в неделю.

С 2019 по 2022 года находилась в отпуске по уходу за ребенком. Об ООО «ВЕРОНА» работодатель сведений не имеет.

Таким образом, ФИО15 в 3 квартале 2021 года находилась в отпуске по уходу за ребенком и не могла осуществлять управление ООО «ВЕРОНА», подписывать документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Согласно данным федеральных информационных источников ФИО12 (руководитель ООО «ВЕРОНА» с 23.09.2022) получает доход в ООО «АГРОФИРМА ПРОГРЕСС» ИНН <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «АГРОФИРМА ПРОГРЕСС», ФИО12 работал в ООО «АГРОФИРМА ПРОГРЕСС» с 06.03.2021 по 15.08.2022 в должности коневода тренировочного отделения конезавода с окладом согласно штатному расписанию. График работы шестидневная рабочая неделя (40 часов). В период с 12.10.2022 по 31.10.2022 и с 15.11.2022 по 30.11.2022 с ним заключались срочные договоры гражданско-правового характера с однократными выплатами в конце срока.

Таким образом, у ФИО12 была полная занятость в регионе (Краснодарский край, г. Лабинск), отличном от региона деятельности ООО «ВЕРОНА» (Москва), что в свою очередь свидетельствует о его непричастности к деятельности ООО «ВЕРОНА».

Согласно сведениям, представленным ООО «СТАФФ-ПЛЮС» ИНН <***>, ФИО14 с 2022 г. по настоящее время работает в ООО «СТАФФ-ПЛЮС» в должности специалиста по обучению, занятость составляет 40 часов в неделю, в подтверждение представлены копия трудового договора и приказ о приеме на работу.

По данным информационных ресурсов налогового органа в 2021 году ФИО14 доходов не имела.

Согласно сведениям, представленным ООО «РСК» ИНН <***>, ФИО9 работал с 27.04.2022 по 19.08.2022 в должности дорожного рабочего, график работы: вахтовый метод. А также получает доход в ПАО «РОССЕТИ КУБАНЬ» (Краснодарский край).

Таким образом, ФИО9 физически не может исполнять функции руководителя ООО «ИНТЕЛ ГРУПП» в силу удаленности адреса местожительства от адреса деятельности ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», а также занятости у иных работодателей, осуществляющих деятельность в регионе местожительства ФИО9

Кроме того, указанные должностные лица неоднократно вызывались в налоговый орган, однако по вызовам и повесткам не являлись, что свидетельствует о непричастности указанных лиц к деятельности спорных контрагентов (поставщиков).

Таким образом, причастность руководителей ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» к деятельности данных организаций, не нашли документального подтверждения, при этом, Инспекцией установлено получение дохода у иных работодателей.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что прямые контрагенты – поставщики ООО «ПИРС» взаимозависимы и подконтрольны, что подтверждается следующими фактами:

- регистрация на территории одного и того же муниципального округа МО Тверской г. Москвы.

- ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» имеют один и тот же адрес регистрации юридического лица (Москва, ул. Новослободская, д. 20). При этом адрес является массовым, регистрация по юридическому адресу является номинальной, организации по указанному адресу деятельность не осуществляют.

- представление ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» налоговой отчетности посредством одного и того же IP-адреса: 5.2.73.172.

Проверкой установлено, что взаимоотношения ООО «ПИРС» со спорными контрагентами не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости заключения, в рамках проведения налоговой проверки установлена невозможность реального осуществления налогоплательщиком спорных операций ввиду отсутствия у заявленных контрагентов необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствие реальной возможности осуществления деятельности), что также подтверждается обстоятельствами:

- ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», а также поставщики 2 уровня являются «техническими» организациями, отсутствие движения денежных средств по счетам поставщиков 1 и 2 уровней;

- не представление ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» документов по взаимоотношениям с ООО «ПИРС»;

- в нарушение условий договоров, не произведено ООО «ПИРС» расчетов с ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М»;

- отсутствие претензий со стороны ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» об оплате выполненных работ в досудебном и судебном порядке;

- отсутствие у контрагентов ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» возможности исполнения обязательств по договорам, более того, отсутствие ведения указанными поставщиками финансово-хозяйственной деятельности в 3 квартале 2021года;

- не проявление ООО «ПИРС» должной осмотрительности при проверке и выборе контрагентов;

- представление ООО «ПИРС» операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками», в котором операции с ООО «ВЕРОНА», ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ТЕХСТРОЙ-М» отсутствуют;

- отсутствие движения прослеживаемого товара по цепочкам с данными поставщиками, движение прослеживаемого товара по цепочке с иными поставщиками.

Из анализа, представленных ООО «ПИРС» документов по взаимоотношениям Общества с другими контрагентами (поставщиками), Инспекцией установлено следующее.

В отношении ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ЛОГИСТИКА», ИНН <***>, представлены счета-фактуры на поставку табака резанного; договор № АП0l/2021 от 09.04.2021 на поставку полуфабрикатов табачных изделий.

В отношении ООО «УНИВЕРСАЛЬНАЯ СИГАРЕТНАЯ МАНУФАКТУРА», ИНН <***>, представлены счета-фактуры на поставку фильтропалочки моноцетатной (является составляющей сигарет); договор б/н от 04.08.2020 на поставку фильтропалочки моноацетатной для изготовления сигарет.

В отношении ООО «ГРУППТРЕЙДИНГ», ИНН <***>, счетафактуры на поставку видеокарт; договор поставки 30/04/20 от 30.04.2020 на поставку аксессуаров для мобильных телефонов.

При анализе банковских выписок ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ЛОГИСТИКА», ООО «ГРУППТРЕЙДИНГ», ООО «УНИВЕРСАЛЬНАЯ СИГАРЕТНАЯ МАНУФАКТУРА» также установлено, что указанные поставщики не закупали оборудование, инструменты, в т. ч. шины медные и шлифовальные круги с целью реализации в адрес ООО «ПИРС».

При анализе расходов ООО «ПИРС» было установлено, что в 3 квартале 2021 года Общество перечислило ООО ТД «ИЛИОН» ИНН <***> - 944 598 руб. за шлифовальные круги.

Согласно данным деклараций по НДС сумма сделки между ООО «ПИРС» и ООО ТД «ИЛИОН» в 3 квартале 2021 составила 513 659.55 руб. (НДС - 85 609 руб.), за период с 2019 по 2021 год сумма сделки составила 4 095 758,46 руб.

Также при анализе данных сайта ООО ТД «ИЛИОН» - m.ilion-spb.ru установлено, что Общество является официальным дилером ОАО «ИВАНОВСКИЕ СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ И АБРАЗИВЫ», которое производит абразивные инструменты, в том числе шлифовальные круги.

Таким образом, шлифовальные круги, поставленные ООО ТД «ИЛИОН» в адрес ООО «ПИРС» российского производства и не требуют оформления ГТД.

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

ООО «ПИРС» не представлено каких-либо документов, аргументированных пояснений, подтверждающих реальность сделки с поставщиками ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», а также не представлено пояснений по факту отсутствия взаиморасчетов с поставщиками.

При этом Инспекция не оспаривает наличие самого товара, однако указанные товары были поставлены иными лицами, и принятие вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», ООО «ИНТЕЛ ГРУПП» противоречит нормам ст. 54.1 НК РФ.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя налога на добавленную стоимость. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленные налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают его налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (статья 171 НК РФ).

Ввиду изложенного доводы ООО «ПИРС» о том, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающая сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок обязанности по уплате налогов не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, являются несостоятельными.

В заявлении Общество выражает несогласие с информацией о ценообразовании медных шин и с расчетом средней стоимости приобретенного и реализованного товара без анализа рынка и при отсутствии бухгалтерского исследования.

Между тем, указанная информация не является основой при сборе доказательной базы о совершении ООО «ПИРС» налогового правонарушения, средняя стоимость была рассчитана как соотношение количества поставленного/реализованного товара к общей стоимости поставки/реализации в разрезе имеющихся документов о поставке и реализации, анализ рынка не проводился. В результате анализа Инспекцией сделаны выводы о противоречивости данных о количестве и цене единицы приобретенного и реализованного товара (с учетом посреднической деятельности ООО «ПИРС»), что в совокупности с иными фактами, являлось доказательством наличия формального документооборота с ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», ООО «ИНТЕЛ ГРУПП».

В целях недопущения предъявления налогоплательщикам формальных претензий при установлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что обязанное по договору лицо не производило и не могло произвести исполнение в пользу налогоплательщика ввиду отсутствия необходимых для исполнения экономических ресурсов, налоговым органам необходимо предпринимать меры, направленные на оценку действий самого налогоплательщика и на доказывание противоправного характера этих действий.

Необходимо устанавливать как факт неисполнения обязательства надлежащим лицом, так и обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности, либо знал или должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и об исполнении обязательства иным лицом.

Вывод о таком знании может следовать из осведомленности налогоплательщика о лице, которое фактически производило исполнение, например, в силу факта проведения переговоров и согласования условий обязательства, обеспечения его исполнения, гарантий на случай ненадлежащего исполнения непосредственно между налогоплательщиком и таким лицом. При этом установленные обстоятельства и подтверждающие их доказательства должны вне всяких сомнений свидетельствовать об указанной осведомленности налогоплательщика.

Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях.

Обязанность проверять контрагента в законе не установлена. Тем не менее с учетом ст. 54.1 НК РФ и рекомендаций по применению положений ст. 54.1 НК РФ проявление должной осмотрительности важно, и не столько для того, чтобы доказать сам факт проверки контрагента (Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Ключевое понимание концепции осмотрительности при выборе контрагента, сформировано Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 25.05.2010 № 15658/09. Именно в этом Постановлении содержится указание на необходимость проверки деловой репутации контрагентов, на которую ссылается налоговый орган и в оспариваемом решении в отношении заявителя: «Общество, обладая знаниями о характере и специфике выполняемых работ, заключило договоры с организациями, не имеющими деловой репутации и необходимого профессионального опыта, а также лицензий на выполнение соответствующих работ» (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2017 № 09АП-27232/2017).

В этих формулировках закреплена концепция осмотрительности при выборе контрагента, которая основана на критерии «среднего разумного предпринимателя», который, в свою очередь, используется в гражданском праве. Смысл этой конструкции применительно к налоговой осмотрительности при выборе контрагента состоит в том, что нужно определить, была ли заключена сделка на разумных основаниях в процессе нормальной хозяйственной деятельности организации (с разумной деловой целью) или выбор контрагента является странным и нетипичным для нормальной хозяйственной деятельности, например, не учитываются деловая репутация контрагента, его опыт, наличие у него ресурсов для выполнения сделки и т.д. Данная концепция исходит из того, что проявление должной осмотрительности уже не ограничивается получением уставных и регистрационных документов.

Согласно позиции Минфина в целях проявления должной осмотрительности налогоплательщик вправе самостоятельно определять способы выявления неблагонадежных контрагентов и на основании полученных сведений принимать решение о целесообразности заключения договоров с теми или иными лицами (Письмо от 23.12.2016 №03-01-10/77642).

Для доказывания факта проявления осмотрительности налогоплательщик должен представить доказательства того, что в конкретных условиях при заключении сделки он действовал как «разумный предприниматель», действия которого направлены на получение прибыли, а не налоговой выгоды.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что документы, исследованные в рамках налоговой проверки, являются формальным отражением тех хозяйственных операций, в результате совершения которых у налогоплательщика возникло право на вычет по НДС. В НК РФ установлен принцип приоритета экономического содержания над правовой формой (п. 3 ст. 3). Из данного принципа, следует, что предусмотренные Кодексом последствия в виде права на предъявление к вычету НДС могут возникнуть лишь в том случае, когда содержание документов налогоплательщика не только не противоречит фактическим обстоятельствам, но и соответствуют им.

Доказательств в подтверждение должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов (рекомендации, подтверждающие деловую репутацию; иные документы и доказательства реальной деятельности спорных контрагентов; подтверждения того, что документы подписаны полномочными представителями организаций и содержат достоверные сведения) в налоговый орган налогоплательщиком также не представлено.

В ходе камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено и подтверждено документальными доказательствами искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения, а именно, неправомерное предъявление вычетов по НДС по операциям с ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М», которые не могли выполнить обязательства по заявленным сделкам.

Искажение фактов хозяйственной жизни носит умышленный характер, поскольку такое искажение не может быть вызвано заблуждением, неосторожностью и иными факторами, независящими от воли должностных лиц налогоплательщика.

В соответствии со ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Согласно п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

ООО «ПИРС» допущено уменьшение суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года. Обществом умышленно приняты к учету формально составленные документы с целью уменьшения налоговых обязательств на сумму неуплаченного НДС – 3 071 226,99 руб. по сделкам с ООО «ИНТЕЛ ГРУПП», ООО «ВЕРОНА», ООО «ТЕХСТРОЙ-М».

При этом Истцом не представлены документальные доказательства, опровергающие выводы, сделанные Инспекцией по результатам проведения камеральной налоговой проверки, содержащие относимые и допустимые доказательства, свидетельствующие о реальности сделок со спорными контрагентами.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия


Судья Устинкина О.Е.