Решение от 1 марта 2019 г. по делу № А33-36243/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

01 марта 2019 года

Дело № А33-36243/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения вынесена в судебном заседании 25 февраля 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 01 марта 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Лапиной М.В., рассмотрев в судебном заседании

дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 01.10.2007, место жительства: г. Красноярск)

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 02.10.2001, место нахождения: 660022, <...>)

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика – инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 26.12.2004, место нахождения: 660133, <...> г),

о признании незаконным решения,

в присутствии в судебном заседании:

предпринимателя ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска (далее - ответчик) о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы, выраженного в письме от 14.05.2018, а также об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

Заявление принято к производству суда. Определением от 28.12.2018 возбуждено производство по делу.

Определением от 25.01.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика, привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска.

Третье лицо и ответчик, извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, явку своих представителей целях участия в процессе не обеспечили. Судебное заседание проводится в отсутствие представителей ответчика и третьего лица на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Предприниматель является плательщиком страховых взносов, применявшим в 2014 и 2015 годах общую систему налогообложения.

Согласно информации о доходах предпринимателя, предоставленной налоговым органом за 2014 и 2015 годы в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, общая сумма доходов заявителя за 2014 год составила 11 438 252,97 руб., за 2015 год – 16 933 780,45 руб.

Поскольку иной информацией о доходах страхователя ответчик не располагал, то в соответствии с положениями статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» им был произведен расчет страховых взносов, подлежащих к уплате за 2014 год, в сумме 128 711,01 руб. ((11 438 252,97 руб. – 300 000 руб.) * 1% = 128 711,01 руб.), а также подлежащих к уплате за 2015 год – в сумме 148 886,40 руб. ((16 933 780,45 руб. – 300 000 руб.) * 1% = 148 886,40 руб.). Указанные суммы перечислены страхователем в соответствующий бюджет.

Вместе с тем документально подтвержденные расходы предпринимателя при исчислении налога на доходы физических лиц в указанные периоды составили 11 023 378,94 руб. (2014 год) и 16 469 670,57 руб. (2015 год).

В этой связи, полагая, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 и 2015 год, произведен Фондом неверно (учтены суммы дохода без вычета произведённых предпринимателем расходов), предприниматель обратился в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 и 2015 год.

Письмом от 14.05.2018 территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 и 2015 годы, указав, что обязательства за указанный период сформированы и исполнены в полном объеме, в связи с чем перерасчет таких обязательств может быть произведен только на основании судебного акта.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением об оспаривании решения Пенсионного фонда, выраженного в письме от 14.05.2018, на основании которого страхователю отказано в возврате излишне уплаченных страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 год в размере 238 868,29 руб.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в том числе, налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее.

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, предприниматели, применяющие общую систему налогообложения и при этом являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, на документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Из материалов дела следует и ответчиками не оспаривается, что при предъявлении к оплате предпринимателю спорных сумм страховых взносов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета расходов.

Между тем, 30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налог на доходы физических лиц.

Согласно имеющимся в материалах дела сведениям, отраженным самим налогоплательщиком в представленных им в 2014 и 2015 годах налоговых декларациях, общая сумма дохода индивидуального предпринимателя в 2014 году составила 11 438 252,97 руб., в то время как сумма произведенных расходов – 11 023 378,94 руб., за 2015 год общая сумма дохода составила 16 933 780,45 руб., а сумма произведенных расходов – 16 469 670,57 руб.

Следовательно, полученный заявителем доход, уменьшенный на величину расходов, за 2014 год составил 414 874,03 руб., за 2015 год – 464 109,88 руб.

Поскольку данные суммы превышают 300 000 руб., к уплате подлежали страховые взносы в размере 18 477,22 руб. за 2014 год и в сумме 20 251,90 руб. – за 2015 год соответственно.

Учитывая, что фактически индивидуальным предпринимателем за 2014 год уплачены взносы в размере 128 711,01 руб., за 2015 год – в сумме 148 886,40 руб., в то время как заявителю следовало уплатить 18 477,22 руб. за 2014 год и 20 251,90 руб. за 2015 год, то страховые взносы в размере 238 868,29 руб. являются излишне уплаченными. Следовательно, названные суммы страховых взносов подлежали возврату заявителю, обратившемуся с соответствующим заявлением в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

При данных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что решение ответчика, состоящее в отказе возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы, не соответствует закону, нарушает права и законные интересы страхователя, в связи с чем решение, выраженное в письме от 14.05.2018, подлежит признанию незаконным.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов был определен статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который признан утратившим силу с 01.01.2017 в соответствии со статьей 18 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

При этом согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов,

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года,

на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Принимая во внимание вышеизложенное, факт излишней уплаты страховых взносов предпринимателем за 2014 и 2015 годы, соблюдение страхователем порядка обращения в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, суд полагает необходимым обязать ответчика вынести решение о возврате страхователю излишне уплаченных страховых взносов в сумме 238 868,29 руб.

От налогового органа в материалы поступил письменный отзыв, в котором инспекция просит суд учесть при вынесении решения по настоящему делу то обстоятельство, что по состоянию на 11.02.2019 у предпринимателя имеется образовавшаяся начиная с 01.01.2017 задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, а также по пене, начисленной в связи с несвоевременным исполнением страхователем обязанности по перечислению в бюджет названных взносов.

Указанный довод судом не принимается. Отклоняя довод налогового органа, изложенный в письменном отзыве, суд обращает внимание контролирующего органа на содержание пункта 4 статьи 21 переходного Федерального закона № 250-ФЗ, устанавливающего следующее: решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Таким образом, Пенсионным фондом Российской Федерации при вынесении решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не должны приниматься во внимание суммы задолженности, возникшие у страхователя за отчетные (расчетные) периоды, истекшие после 01.01.2017.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу статьи 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 300 руб.

Государственная пошлина в установленном законом размере уплачена предпринимателем при обращении в суд на основании чека-ордера от 20.12.2018 и в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» подлежит отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным вынесенное государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска решение, выраженное в письме от 14.05.2018.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в размере 238 868,29 руб.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 02.10.2001, место нахождения: 660022, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 01.10.2007, место жительства: г. Красноярск) 300 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья Лапина М.В.